第03章事业单位流动资产的核算

1、LOGO第三章第三章 事业单位流动资产的核算事业单位流动资产的核算第三章第三章 事业单位流动资产的核算事业单位流动资产的核算通过本章学习，你应该能够：了解事业通过本章学习，你应该能够：了解事业单位资产的范围和特点，掌握事业单位单位资产的范围和特点，掌握事业单位现金、银行存款、零余额账户用款额度、现金、银行存款、零余额账户用款额度、应收及预付款项和存货的核算，掌握应应收及预付款项和存货的核算，掌握应收票据贴现的计算及其会计处理。收票据贴现的计算及其会计处理。第一节第一节 事业单位货币资金的核算事业单位货币资金的核算一、资产的概念与内容一、资产的概念与内容资产是事业单位占用或者使用资产是事业单位占

2、用或者使用的，能以货币计量的经济资源，的，能以货币计量的经济资源，包括流动资产、对外投资、固包括流动资产、对外投资、固定资产和无形资产。定资产和无形资产。第一节第一节 事业单位货币资金的核算事业单位货币资金的核算一、资产的概念与内容一、资产的概念与内容特征特征(1) 资产是事业单位拥有或控制的经济资源，具有资产是事业单位拥有或控制的经济资源，具有为事业单位服务的潜能或某些特定权利，事业单位为事业单位服务的潜能或某些特定权利，事业单位可以自主地运用其进行经济活动，并承担由此产生可以自主地运用其进行经济活动，并承担由此产生的各种风险。的各种风险。(2) 资产具有价值，可用货币来计量。资产具有价值，

3、可用货币来计量。(3) 资产必须通过已经发生的交易或事项为事业单资产必须通过已经发生的交易或事项为事业单位所取得。位所取得。资产种类和企业不同的是：资产种类和企业不同的是：事业单位没有递延资产事业单位没有递延资产对外投资没有象企业那样分成长期投资对外投资没有象企业那样分成长期投资和短期投资和短期投资.递延资产，是指本身没有交换价值，不可递延资产，是指本身没有交换价值，不可转让，一经发生就已消耗，但能为企业转让，一经发生就已消耗，但能为企业创造未来收益，并能从未来收益的会计创造未来收益，并能从未来收益的会计期间抵补的各项支出。又被称为长期待期间抵补的各项支出。又被称为长期待摊费用摊费用.第一节第

4、一节 事业单位货币资金的核算事业单位货币资金的核算一、资产的概念与内容一、资产的概念与内容(一一)货币资金货币资金(二二)应收及预付款项应收及预付款项(三三)存货存货(四四)固定资产固定资产(五五)无形资产无形资产(六六)对外投资对外投资第一节第一节 事业单位货币资金的核算事业单位货币资金的核算二、现金的核算二、现金的核算(一一)现金的概念及管理要求现金的概念及管理要求 现金的范围有广义和狭义之分。广义的现金，现金的范围有广义和狭义之分。广义的现金，除了库存现金之外，还包括银行存款和其他符合除了库存现金之外，还包括银行存款和其他符合现金定义的票证（如未结付的支票和汇票等）。现金定义的票证（如未

5、结付的支票和汇票等）。 狭义的现金仅指库存现金（在我国指的是狭义狭义的现金仅指库存现金（在我国指的是狭义的现金，包括库存的人民币和外币）的现金，包括库存的人民币和外币） 现金是指库存现金，即存放在事业单位会计部现金是指库存现金，即存放在事业单位会计部门的现金。现金主要用于事业单位的日常零星支门的现金。现金主要用于事业单位的日常零星支付。现金是流动性最强的资产，因此，事业单位付。现金是流动性最强的资产，因此，事业单位应加强对现金的管理。应加强对现金的管理。第一节第一节 事业单位货币资金的核算事业单位货币资金的核算二、现金的核算二、现金的核算(一一)现金的概念及管理要求现金的概念及管理要求(1)

6、库存现金限额的管理。库存现金限额的管理。(2) 现金使用范围的管理。现金使用范围的管理。(3) 严格现金收付手续。严格现金收付手续。(4) 严格控制坐支现金。严格控制坐支现金。(5) 坚持坚持“钱账分管，互相牵制钱账分管，互相牵制”的原则。的原则。(6) 如实反应现金库存。如实反应现金库存。 2 设置库存现金账户：设置库存现金账户：核算事业单位的核算事业单位的库存现金库存现金借收到现金记：收到现金记：借：库存现金借：库存现金 贷：贷： 其他应收款其他应收款 - 差旅费退回差旅费退回 预收账款预收账款 -收定金收定金 银行存款银行存款 -提现金提现金 事业收入或经营收入事业收入或经营收入 -取得

7、收入取得收入 其他应付款其他应付款 -现金溢余现金溢余 其他收入其他收入 -现金溢余现金溢余（无法查明时）（无法查明时） 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 -提现金提现金支出现金记：支出现金记：借：借： 事业支出事业支出 其他应收款其他应收款 -借差旅费、现金短缺责任人借差旅费、现金短缺责任人赔偿赔偿 其他支出其他支出 -现金短缺无法查明原因现金短缺无法查明原因 经营支出经营支出 贷：库存现金贷：库存现金 现金收支的核算举例（甲事业单位）现金收支的核算举例（甲事业单位） 【例【例2-2-1】3月月4日开出现金支票提取日开出现金支票提取18000元备用。元备用。 借：库存现金借：库存现金 1

8、8000 贷：银行存款贷：银行存款 18000 【例【例2-2-2】3月月4日林青出差借现金日林青出差借现金3000元。元。 借：其他应收款借：其他应收款林青林青 3000 贷：库存现金贷：库存现金 3000 【例【例2-2-3】3月月4日购买文具用品支付现金日购买文具用品支付现金420元。元。 借：事业支出借：事业支出 420 贷：库存现金贷：库存现金 420 【例【例2-2-4】3月月10日林青报销差旅费日林青报销差旅费3350元。元。 借：事业支出借：事业支出 3350 贷：库存现金贷：库存现金 350 其他收款其他收款 林青林青 3000【例3.1】收到乙单位预交定金900元。借：库存

9、现金 900 贷：预收账款 900【例3.2】收到专业业务活动收入700元。借：库存现金 700 贷：事业收入 700【例3.3】从零余额账户提现金，支付劳务费800元。借：库存现金 800 贷：零余额账户用款额度 800第一节第一节 事业单位货币资金的核算事业单位货币资金的核算二、现金的核算二、现金的核算(三三)现金的清查现金的清查(1) 发生现金短缺时，未查明原因之前，借记发生现金短缺时，未查明原因之前，借记“其他应其他应收款收款”科目，贷记科目，贷记“现金现金”科目；科目；若查明原因是责任人工作失误造成的现金短缺，由责任若查明原因是责任人工作失误造成的现金短缺，由责任人赔偿收回现金时，借

10、记人赔偿收回现金时，借记“现金现金”科目，贷记科目，贷记“其他应其他应收款收款”科目；科目；若属于正常误差而产生的短缺，经批准可列入若属于正常误差而产生的短缺，经批准可列入“事业支事业支出出”科目。科目。(2) 发生现金溢余时，未查明原因之前，借记发生现金溢余时，未查明原因之前，借记“现金现金”科科目，贷记目，贷记“其他应付款其他应付款”科目；科目；查明原因若属错收，应退回；若属无主款，应做应缴预查明原因若属错收，应退回；若属无主款，应做应缴预算款核算，借记算款核算，借记“其他应付款其他应付款”科目，贷记科目，贷记“应缴预算应缴预算款款”科目。科目。财产清查结果财产清查结果财产物资的账面结存数

11、财产物资的实际结存数盘盈财产物资的账面结存数财产物资的实际结存数盘亏财产物资的账面结存数财产物资的实际结存数【例3.4】现金清查发现库存现金比账面余额少150元。借：其他应收款 150 贷：库存现金 150经查明现金短缺中100元为出纳责任已收到赔款，其余经批准记其他支出借：库存现金 100 其他支出 50贷： 其他应收款 150第一节第一节 事业单位货币资金的核算事业单位货币资金的核算三、银行存款的核算三、银行存款的核算(一一)银行存款的概念及管理要求银行存款的概念及管理要求(1) 根据资金的不同性质、用途，分别在银行根据资金的不同性质、用途，分别在银行开设账户，严格遵守国家银行的各项结算制

12、度开设账户，严格遵守国家银行的各项结算制度和现金管理暂行条例，接受银行监督。和现金管理暂行条例，接受银行监督。(2) 银行账户只限本单位使用，不准搞出租出银行账户只限本单位使用，不准搞出租出借、套用或转让。借、套用或转让。第一节第一节 事业单位货币资金的核算事业单位货币资金的核算三、银行存款的核算三、银行存款的核算(一一)银行存款的概念及管理要求银行存款的概念及管理要求(3) 严格支票管理，不得签发空头支票。空白严格支票管理，不得签发空头支票。空白支票必须严格领用和注销手续。支票必须严格领用和注销手续。(4) 应按月与开户银行对账，保证账账、账款应按月与开户银行对账，保证账账、账款相符。平时开

13、出支票，应尽量避免跨月支取，相符。平时开出支票，应尽量避免跨月支取，年终开出支票，须当年支款，不得跨年度。年终开出支票，须当年支款，不得跨年度。第一节第一节 事业单位货币资金的核算事业单位货币资金的核算三、银行存款的核算三、银行存款的核算(一一)银行存款的概念及管理要求银行存款的概念及管理要求(5) 出纳、会计应按月编制银行存款余额调解出纳、会计应按月编制银行存款余额调解表，逐月与银行核对余额，防止错账、乱账。表，逐月与银行核对余额，防止错账、乱账。三、银行存款的核算三、银行存款的核算银行存款户的开立与管理银行存款户的开立与管理 未纳入国库集中支付单位未纳入国库集中支付单位：经财政部门批准方可

14、在银行开户，一个单位只准开设一个账户。 单位的一切结算业务按规定可用现金结算外，其余一律要通过银行进行转账结算。 纳入国库集中支付单位纳入国库集中支付单位：由财政部门在商业银行给单位开设“零余额账户用款额度”账户。用来核算财政授权支付业务内容。第一节第一节 事业单位货币资金的核算事业单位货币资金的核算三、银行存款的核算三、银行存款的核算(二二)银行结算的方式银行结算的方式(1) 银行汇票。银行汇票。(2) 商业汇票。商业汇票。(3) 银行本票。银行本票。(4) 支票。支票。(5) 汇兑。汇兑。(6) 委托收款。委托收款。(7) 托收承付。托收承付。(8) 信用卡。信用卡。(二二)银行结算的方式

15、银行结算的方式 1）支票 （同城） 2）银行本票（同城） 3）银行汇票 （异地） 4）商业汇票（同城、异地） 5）汇兑 （异地） 6）委托收款（同城、异地） 7）托收承付（异地） 8）信用卡（同城、异地） 9）信用证（异地）第一节第一节 事业单位货币资金的核算事业单位货币资金的核算三、银行存款的核算三、银行存款的核算(三三)银行存款的核算举例银行存款的核算举例【例例3-10】某事业单位收到财政部门拨入的经费某事业单位收到财政部门拨入的经费30万元，款项已通过银行收妥。万元，款项已通过银行收妥。借：银行存款借：银行存款300 000贷：财政补助收入贷：财政补助收入300 000【例例3-11】某

16、事业单位开出转账支票某事业单位开出转账支票3 000元购买办元购买办公用品。公用品。借：事业支出借：事业支出办公费办公费3 000贷：银行存款贷：银行存款3 000 【例【例3.5】3月8日收到事业活动收入 50 000元。 借：银行存款 50 000 贷：事业收入 50 000 【例【例3.6】3月10日收到银行转来自来水费账单1 000元。 借：事业支出 1 000 贷：银行存款 1 000第一节第一节 事业单位货币资金的核算事业单位货币资金的核算三、银行存款的核算三、银行存款的核算(四四)银行存款余额调节表的编制银行存款余额调节表的编制一是记账错误引起的一是记账错误引起的二是未达账项引起

17、的二是未达账项引起的1银行已收款入账，而单位尚未收款入账。银行已收款入账，而单位尚未收款入账。2银行已付款入账，而单位尚未付款入账银行已付款入账，而单位尚未付款入账。3单位已收款入账，而银行尚未收款入账。单位已收款入账，而银行尚未收款入账。4单位已付款入账，而银行尚未付款入账。单位已付款入账，而银行尚未付款入账。 银行存款日记账银行存款日记账 200年年5月月 账号：账号：14679例例某企业某企业200年年5月的银行存款日记账与对账单的资料如下月的银行存款日记账与对账单的资料如下： 银行对账单银行对账单 200年年5月月 账号：账号：14679图中图中标号标号为未为未达账达账项。项。企业记企

18、业记增加增加企业记企业记减少减少银行记银行记减少减少银行记银行记增加增加核对核对核对核对银行存款余额调节表的编制银行存款余额调节表的编制图中图中标号标号为未为未达账达账项。项。企业记企业记增加增加企业记企业记减少减少核对核对核对核对 将“银行存款日记账”借借方发生额与“银行对账单”的贷贷方发生额相核对， “银行存款日记账”贷贷方发生额与“银行对账单”的借借方发生额相核对，找出下列未达账项：解析：解析：企业记增加，银行未记增加52000企业记减少，银行未记减少2000银行记增加，企业未记增加50000银行记减少，企业未记减少5000。将上列未达账项登记记入下列“银行存款余额调节表”：银行存款余额

19、调节表的编制（）银行存款余额调节表的编制（）银行存款余额调节表的编制（）银行存款余额调节表的编制（）银行存款余额调节表200年5月31日注意 “银行存款余额调节表”的二个作用：一是用来核对银行存款的工具，它不是原始凭证，不可以作为企业银行存款核算的依据。二是其调整后余额反应了企业可以动用的银行存款数额。第一节第一节 事业单位货币资金的核算事业单位货币资金的核算四、零余额账户用款额度的核算四、零余额账户用款额度的核算(一一)零余额账户用款额度的概念零余额账户用款额度的概念在国库单一账户制度下，要求将所有财政性资金都纳入国在国库单一账户制度下，要求将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，为使财

20、政性资金拨付使用的顺利实库单一账户体系管理，为使财政性资金拨付使用的顺利实现，财政部门为事业单位在商业银行开设单位零余额账户。现，财政部门为事业单位在商业银行开设单位零余额账户。当财政部门向事业单位零余额账户的代理银行下达零余额当财政部门向事业单位零余额账户的代理银行下达零余额账户用款额度时，零余额账户用款额度增加。账户用款额度时，零余额账户用款额度增加。事业单位可根据经批准的单位预算和用款计划，从单位零事业单位可根据经批准的单位预算和用款计划，从单位零余额账户用款账户向收款人支付款项，或提取现金。余额账户用款账户向收款人支付款项，或提取现金。在国库单一账户制度下，要求将所有财政性资金都纳入国

21、在国库单一账户制度下，要求将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，为使财政性资金拨付使用的顺利实库单一账户体系管理，为使财政性资金拨付使用的顺利实现，财政部门为事业单位在商业银行开设单位零余额账户。现，财政部门为事业单位在商业银行开设单位零余额账户。当财政部门向事业单位零余额账户的代理银行下达零余额当财政部门向事业单位零余额账户的代理银行下达零余额账户用款额度时，零余额账户用款额度增加。账户用款额度时，零余额账户用款额度增加。事业单位可根据经批准的单位预算和用款计划，从单位零事业单位可根据经批准的单位预算和用款计划，从单位零余额账户用款账户向收款人支付款项，或提取现金。余额账户用款账户向收

22、款人支付款项，或提取现金。预算单位零余额账户预算单位零余额账户预算单位零余额账户用于预算单位零余额账户用于财政授权支出财政授权支出。该账户每日发生的支付，于当日营业终了前由该账户每日发生的支付，于当日营业终了前由代理银行在财政部批准的用款额度内与国库单代理银行在财政部批准的用款额度内与国库单一账户清算；营业中单笔支付额一账户清算；营业中单笔支付额5 000万（含万（含5 000万）元人民币以上的，应及时与国库单一万）元人民币以上的，应及时与国库单一账户清算。账户清算。 财政授权的转账业务一律通过预算单位零余财政授权的转账业务一律通过预算单位零余额账户办理。额账户办理。 预算单位零余额账户在行政

23、单位会计和事业预算单位零余额账户在行政单位会计和事业单位会计中使用单位会计中使用。第一节第一节 事业单位货币资金的核算事业单位货币资金的核算四、零余额账户用款额度的核算四、零余额账户用款额度的核算(二二)零余额账户用款额度的核算举例零余额账户用款额度的核算举例【例例3.73.7】单位开出支付令，购置固定资产，单位开出支付令，购置固定资产，价款价款5000050000元，该资产已经投入使用。元，该资产已经投入使用。借：事业支出借：事业支出 5000050000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 5000050000借：固定资产借：固定资产 50000 50000 贷：固定基金贷：固定

24、基金 5000050000第二节 应收及预付账款的核算 （1）按承兑人不同分为：商业承兑汇票和银行）按承兑人不同分为：商业承兑汇票和银行承兑汇票。承兑汇票。 （2）是否计息分为：带息票据和不带息票据。）是否计息分为：带息票据和不带息票据。 （三）应收票据的核算（三）应收票据的核算 1、 应收票据的入账价值：应收票据的入账价值： 应于收到票据时或开出并承兑时，以其票面金应于收到票据时或开出并承兑时，以其票面金额入账。额入账。（二）（二） 应收票据的分类应收票据的分类2、应收票据的取得与收回、应收票据的取得与收回借：应收票据借：应收票据 贷：经营收入贷：经营收入 应交税费应交税费借：银行存款借：银

25、行存款 贷：应收票据贷：应收票据例例3.8事业单位所属非独立核算部门销售产品事业单位所属非独立核算部门销售产品给给N公司，价款公司，价款20万，增值税万，增值税34000元，收到元，收到N公司商业承兑汇票一张公司商业承兑汇票一张 ，期限，期限6个月。个月。借：应收票据借：应收票据N 234000N 234000 贷：经营收入贷：经营收入 200000200000 应缴税费应缴税费 3400034000票据到期收回票据票据到期收回票据借：银行存款借：银行存款 234000234000 贷：应收票据贷：应收票据 234000234000假定票据到期，假定票据到期，N N公司无力支付。公司无力支付。

26、借：应收账款借：应收账款 234000 234000 贷：应收票据贷：应收票据 234000 234000 3、应收票据贴现的核算、应收票据贴现的核算 应收票据的贴现应收票据的贴现 到期值到期值=面值面值（1+利率利率期限）期限） 贴现息贴现息=票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期 贴现净额贴现净额=票据到期值票据到期值-贴现息贴现息 【例【例3.9】甲事业单位收到某公司于】甲事业单位收到某公司于5月月12日签发的日签发的面额为面额为8000元，票据期限为元，票据期限为90天的商业汇票一张，天的商业汇票一张，于于5月月22日持票到银行贴现，银行的贴现率为日持票到银行贴现，银行的贴现率为

27、8.5%，票面利率为票面利率为7.5%。 计算票据的到期值、贴现息和贴现净额。计算票据的到期值、贴现息和贴现净额。 票据到期值票据到期值=8000*（1+7.5%*90/360）=8150 贴现息贴现息=8150*8.5%*80/360=153.9 贴现净额贴现净额=8150-153.9=7996.1 借：银行存款借：银行存款 7996.1 经营支出经营支出 153.9 贷：应收票据贷：应收票据 8150第二节第二节 应收及预付账款的核算应收及预付账款的核算二、应收账款的核算二、应收账款的核算(一一)应收账款的概念应收账款的概念 应收账款是指事业单位因销售商品或提供劳应收账款是指事业单位因销售

28、商品或提供劳务所形成的尚未收回的款项，如学校应向学生务所形成的尚未收回的款项，如学校应向学生收取的学费、医院应向病人收取的医药费等。收取的学费、医院应向病人收取的医药费等。 应收账款仅指本单位应收其他单位的款项，应收账款仅指本单位应收其他单位的款项，不包括本单位付出的各类存出保证金，如：租不包括本单位付出的各类存出保证金，如：租入资产的保证金。入资产的保证金。应收账款的计价应收账款的计价： 按按实际发生额实际发生额入账。入账。第二节第二节 应收及预付账款的核算应收及预付账款的核算二、应收账款的核算二、应收账款的核算(二二)应收账款的计价应收账款的计价(1) 商业折扣。商业折扣。(2) 现金折扣

29、。现金折扣。现金折扣现金折扣 例题：一笔例题：一笔1010万元的赊销账款现金折扣条件为万元的赊销账款现金折扣条件为“2/10 1/20 n/30”“2/10 1/20 n/30”。 如果客户如果客户1010天内付款，可享受天内付款，可享受2%2%的折扣，只的折扣，只需付需付10000010000098%=9800098%=98000元；元； 客户客户2020天内付款，享受天内付款，享受1%1%的现金折扣，只需的现金折扣，只需付付10000010000099%=9900099%=99000元；元； 客户客户3030天内付款，没有折扣享受，客户付全天内付款，没有折扣享受，客户付全款。款。给予现金折

30、扣下应收账款核算的会计分录给予现金折扣下应收账款核算的会计分录： 客户享受了现金折扣，收到价款。客户享受了现金折扣，收到价款。 借：银行存款借：银行存款 经营支出经营支出 贷：应收账款贷：应收账款 销售产品或提供劳务服务，尚未收到价款，给予销售产品或提供劳务服务，尚未收到价款，给予现金折扣条件。现金折扣条件。 借：应收账款借：应收账款 贷：经营收入贷：经营收入 应交税金应交税金应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）第二节第二节 应收及预付账款的核算应收及预付账款的核算二、应收账款的核算二、应收账款的核算(三三)应收账款的核算举例应收账款的核算举例【例例3-23】某事业单位开展事业活动，对外提

31、供非某事业单位开展事业活动，对外提供非加工修理修配劳务，应收取款项加工修理修配劳务，应收取款项3万元。万元。借：应收账款借：应收账款某单位某单位30 000贷：事业收入贷：事业收入30 000【例例3-24】承例承例3-23，该事业单位收到某单位支付，该事业单位收到某单位支付的劳务款项的劳务款项3万元。万元。借：银行存款借：银行存款30 000贷：应收账款贷：应收账款某单位某单位30 000第二节第二节 应收及预付账款的核算应收及预付账款的核算二、应收账款的核算二、应收账款的核算(三三)应收账款的核算举例应收账款的核算举例【例例3-25】某事业单位开展经营活动，赊销商品一某事业单位开展经营活动

32、，赊销商品一批，售价批，售价2万元，应交增值税万元，应交增值税3 400元。假定该事业元。假定该事业单位为一般纳税人。单位为一般纳税人。借：应收账款借：应收账款某企业某企业23 400贷：经营收入贷：经营收入20 000应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)3 400【例例3-26】承例承例3-25，该事业单位收到某企业的赊，该事业单位收到某企业的赊销款销款23 400元。元。借：银行存款借：银行存款23 400贷：应收账款贷：应收账款某企业某企业23 400第二节第二节 应收及预付账款的核算应收及预付账款的核算三、预付账款的核算三、预付账款的核算(一一)预付账款的概念预付账

33、款的概念预付账款是指事业单位按照购货、劳务合同规定预先支预付账款是指事业单位按照购货、劳务合同规定预先支付给供应单位的款项，属于单位的短期性债权。付给供应单位的款项，属于单位的短期性债权。预付账款与应收账款都是事业单位的流动资产，两者的预付账款与应收账款都是事业单位的流动资产，两者的主要区别是主要区别是，预付账款是由购货引起的，应收账款是由预付账款是由购货引起的，应收账款是由销货引起的。销货引起的。第二节第二节 应收及预付账款的核算应收及预付账款的核算三、预付账款的核算三、预付账款的核算(二二)预付账款的核算举例预付账款的核算举例【例例3-27】某事业单位向某公司订购货品一批，按某事业单位向某

34、公司订购货品一批，按合同规定，该批货品款项共计合同规定，该批货品款项共计5万元，事业单位先预万元，事业单位先预付货款的付货款的50%，待收到货品验收合格后，再补付其，待收到货品验收合格后，再补付其余的余的50%。借：预付账款借：预付账款某公司某公司25 000贷：银行存款贷：银行存款25 000第二节第二节 应收及预付账款的核算应收及预付账款的核算三、预付账款的核算三、预付账款的核算(二二)预付账款的核算举例预付账款的核算举例【例例3-28】承例承例3-27，该事业单位收到该批货品，该事业单位收到该批货品，验收合格入库，同时用银行存款补付货款验收合格入库，同时用银行存款补付货款25 000元。

35、元。假定该事业单位为小规模纳税人。假定该事业单位为小规模纳税人。借：材料借：材料50 000贷：预付账款贷：预付账款某公司某公司25 000 银行存款银行存款 25 000第二节第二节 应收及预付账款的核算应收及预付账款的核算四、其他应收款的核算四、其他应收款的核算(一一)其他应收款的感念其他应收款的感念其他应收款是指事业单位除应收票其他应收款是指事业单位除应收票据、应收账款、预付账款以外的其据、应收账款、预付账款以外的其他应收、暂付款项。包括借出款他应收、暂付款项。包括借出款（职工预借的差旅费）、备用金、备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。应向职工收取的各种垫付款项等。 【例3.10】张宏

36、参加学术会议借差旅费6000元，会议结束后报销费用6400元。 借：其他应收款- 张宏 6000 贷：库存现金 6000 报销会计分录： 借：事业支出 6400 贷：其他应收款 6000 库存现金 400第三节第三节 存货的核算存货的核算存货是指事业单位在业务及其他活动过程中为耗用或者为销售而储存的各种资产。包括材料、产成品等。存货的管理存货的管理 拥有品种多、数量大、价值高的事业单位，对存拥有品种多、数量大、价值高的事业单位，对存货进行详细划分、明细核算；货进行详细划分、明细核算； 拥有存货品种少、数量小、价值低的事业单位，拥有存货品种少、数量小、价值低的事业单位，对存货进行综合核算，甚至可

37、以在材料购入和耗用对存货进行综合核算，甚至可以在材料购入和耗用时直接列支。时直接列支。 存货的分类存货的分类事业单位对存货进行分类，设置了两个会计科目事业单位对存货进行分类，设置了两个会计科目“材料材料”和和“产成品产成品”。 存货的特点存货的特点 1）属于流动资产，有较强的变现能力，但不如库）属于流动资产，有较强的变现能力，但不如库存现金和应收款项。发生潜在损失的可能性大。存现金和应收款项。发生潜在损失的可能性大。 2）存货是有形资产，有别于专利权，商标权等无）存货是有形资产，有别于专利权，商标权等无形资产。形资产。 3）存货与固定资产同为有形资产，但其价值转移）存货与固定资产同为有形资产，

38、但其价值转移方式不同。方式不同。 4）最终目的是自用或耗用，不是出售。最终目的是自用或耗用，不是出售。第三节第三节 存货的核算存货的核算一、材料的核算一、材料的核算(一一)材料的概念材料的概念 事业单位的材料是指单位在完成事业发展计划过程中事业单位的材料是指单位在完成事业发展计划过程中所需要的消费性物资。所需要的消费性物资。 这些物资在使用过程中大部分要改变原有的实物形这些物资在使用过程中大部分要改变原有的实物形态，并且大都使用一次就消耗掉原有的价值。态，并且大都使用一次就消耗掉原有的价值。事业单位的材料，可分为两个部分：事业单位的材料，可分为两个部分：一是使用后即消耗一是使用后即消耗的物质，

39、的物质，如燃料、原材料、实验材料、装修改造用的零如燃料、原材料、实验材料、装修改造用的零配件、元件；配件、元件；二是不够固定资产标准的工器具、设备等，二是不够固定资产标准的工器具、设备等，一般称为一般称为“低值易耗品低值易耗品”，如仪器仪表、一般用具等，如仪器仪表、一般用具等，也视同材料一并进行核算与管理。也视同材料一并进行核算与管理。( (一一) )材料的核算材料的核算外购验收入外购验收入库的材料库的材料发出、领用、对发出、领用、对外销售、盘亏以外销售、盘亏以及毁损等各种原及毁损等各种原因而减少的材料因而减少的材料借方余额：借方余额：结存的材料结存的材料材 料1 1、材料入账的计价、材料入账

40、的计价： 所购材料非自用所购材料非自用属于一般纳税人，以属于一般纳税人，以 不含税价不含税价+ +运杂费运杂费 计价；计价；属于小规模纳税人，以属于小规模纳税人，以 含税价含税价+ +运杂费运杂费 计价；计价； 所购材料为自用，无论是小规模纳税人还是一所购材料为自用，无论是小规模纳税人还是一般纳税人，一律以般纳税人，一律以 含税价含税价+ +运杂费运杂费 计价；计价； 购入材料为经营活动耗用购入材料为经营活动耗用属于一般纳税人属于一般纳税人 以以 不含税价不含税价+ +运杂费运杂费 计价；计价；属于小规模纳税人属于小规模纳税人 以以 含税价含税价+ +运杂费运杂费 计价。计价。第三节第三节 存

41、货的核算存货的核算一、材料的核算一、材料的核算(二二)材料的计价材料的计价1购入材料的计价购入材料的计价2发出材料的计价发出材料的计价加权平均单位成本加权平均单位成本=(期初结存存货金额期初结存存货金额+本期收入存货的本期收入存货的金额金额)/(期初结存存货的数量期初结存存货的数量+本期收入存货的数量本期收入存货的数量)期末材料成本期末材料成本=加权平均单位成本加权平均单位成本期末材料数量期末材料数量本期发出材料实际成本本期发出材料实际成本=期初材料实际成本期初材料实际成本+本期购进材料本期购进材料实际成本实际成本-期末库存材料实际成本期末库存材料实际成本第三节第三节 存货的核算存货的核算一、

42、材料的核算一、材料的核算(三三)材料的核算举例材料的核算举例【例例3-33】某事业单位购入自用甲材料一批，材料某事业单位购入自用甲材料一批，材料价款价款6万元，增值税万元，增值税10 200元，运杂费元，运杂费600元。已用元。已用转账支票支付，材料已验收入库。转账支票支付，材料已验收入库。借：材料借：材料甲材料甲材料70 800贷：银行存款贷：银行存款70 800【例例3-34】某事业单位购入非自用乙材料一批，材某事业单位购入非自用乙材料一批，材料价款料价款2万元，增值税万元，增值税3 400元，发生运杂费元，发生运杂费300元，元，以上款项均尚未支付，材料已验收入库。以上款项均尚未支付，材料已验收入库。借：材料借：材料乙材料乙材料20 300应交税金应交税金应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)3 400贷：应付账款贷：应付账款23 700第三节第三节 存货的核算存货的核算一、材料的核算一、材料的核算(三三)材料的核算举例材料的核算举例【例例3-35】某事业单位材料发出