苗木成本核算

1、 提交 ? _ 生物资产准那么下苗木本钱计虽初探 20212021- -1111- -2 19:39 2 19:39 张 炜 近年来，随着城市建设改造升级， 公路管网的飞速建设， 芾未种植业作为其配套产业也得到了蓬勃开展，为城市绿 化、景观以及公路建设提供了大虽绿化苗木。本文就历史成 本计虽模式下苗木本钱计虽进行初步探讨。 第一，相关释义。按照 企业会计准那么第 5 5 号一一生物 资产?以下简称 生物资产准那么的相关规定，苗木属于消 耗性生物资产，其本钱的构成应当包括初始直接本钱以及后 续分摊的间接本钱。初始直接本钱主要指：采购价、运输费 以及运输过程中的合理损耗主要指在运输过程中未能存活

2、的苗木采购价；分摊的间接本钱主要指种植后至到达预定的 生产经营目的前发生的合理费用， 主要包括：田租或土地成 本的摊销、土壤改进费用的摊销 ，养护人员的工资、折旧、 农药、化肥等。本钱中心：本钱中心是其责任者只对其本钱 负责的单位，是指只对本钱、费用负责的责任中心。根据苗 木种植业的特点，其本钱中心应当按照苗圃 林场、组一个 苗圃可能包括假设干个组 以及具体的树种这三个层次来设置。 第二，间接本钱分摊。间接本钱应当按照合理的方法在 各本 钱中心进行分摊，间接本钱划分为：发生时可以直接指 认到一、二级本钱中心苗圃、组的间接本钱，如田租、养 护人员的工资等；发生时不能明确指认到一、二级本钱中心 的

3、间接本钱如折旧、农药、化肥等。笔者认为：对于发生 时能直接指认到一、二级本钱中心的间接本钱，可以直接计 入该本钱中心的待分配本钱，在月末按照合理方法分摊到具 体的树种；对于发生时不能明确指认到一、二级本钱中心的 间接本钱可按照合理方法先分配至一、二级本钱中心，然后 再将其进一步分配到具体的树种。不能直接指认到本钱中心 的间接本钱分摊方法有几种可供选择的方法：按土地的面积 分摊：土地的面积与可种植苗木的数虽、以及需要配备的养 护人员的数虽密切相关，而田租 或土地本钱的摊销和养护 人员的工资是间接本钱的主要构成内容。按苗木的计价标准 分摊：由于成年苗木的计价标准主是其规格， 如乔木的胸径, 灌木的

4、冠幅的地径等，采用这种分配方法的根底是销售价格 高的苗木相对应该承当比拟多的本钱，从理论上而言相对合 理，但从实务操作上来看较繁杂，因为树木的规格是在不断 变化中，如果每月都采用同一标准的话就违背了采用该方法 的初衷，如果每月统计一次规格的话乂不太可行；而且如何 设置不同标准间的转换系数可能存在着较大的人为因素。按 照每期末各中心的苗木数虽进行简单的算术平均，采用这种 方法最大的优点是简便易行，但可以会造成数虽多、售价低 的树木承当较高的本钱。因此，对于 间接本钱的分配先按照 土地面积在一、二级本钱中心间进行分配，再按照各树种的 数 n n 进行分配。 第三，本钱结转。 生物资产准那么规定：对

5、于消耗性生 物资产，应当在收获或出售时，按照其账面价值结转本钱。 结转本钱的方法包括加权平均法、个别计价法、蓄积虽比例 法、轮伐期年限法等。由于个别计价法主观随便性比拟大， 蓄积虽比例法和轮伐期年限法不适用于苗木种植业，本文认 为加权平均法应当作为苗木种植业本钱结转的方法，采用加 权平均法结转的本钱具有各期间比拟稳定，本钱不会大幅波 动以及比拟容易验证的优点，相比照拟合理。 第四，截杆移栽 嫁接 苗木本钱计虽的考虑。植物生长、 繁育的特殊性决定了很多苗木可以通过嫁接的方法培育幼 苗，对嫁接存活的幼苗本钱进行计虽目接尚无具体的规定对 其进行标准，有三种计虽方法可供参考： 生物资产准那么一一 应用

6、指南第 1313 条规定：企业应当按照名义金额确定天然起 源的生物资产的本钱，同时计入当期损益，名义金额为 1 1 元, 采有该方法的优点是简便易行，缺点是未能真实反映嫁接苗 木真实的本钱情况，而且如果当期企业当嫁接存活的苗木数 虽非常巨大的话，可能会对当期损益造成比拟大的影响。按 实际本钱核算，嫁接本钱主要是由土地的田租。人员工资以 及农药、化肥构成，可以采用间接本钱分摊的方法将实际发 生的本钱分摊到嫁接存活的 幼苗，采用这种方法的优点是能 反映嫁接幼苗的实际本钱，缺点是可能比拟繁琐。标准本钱 法：企业可以通过测算每颗嫁接存活幼苗标准本钱的方法来 计 n n 其本钱，采用这种方法的优点是相对

7、简便易行，能够相 对合理反映嫁接苗木的本钱，并且能够通过定期调整标准成 本的方式来调整测算误差。 第五，间接本钱资本化与费用化的考虑。 生物资产准那么 一应用指南规定：郁闭通常指林木类消耗性生物资产的郁 闭度达 0.200.20 以上含 0.200.20, ,郁闭度是指森林中乔木树冠遮蔽 地面的程度，是反映林分密度的指标，以林地树冠垂直投影 面积与林地面积之比表示， 完全覆盖地面为 1 1 。各类林木类 消耗性生物资产的郁闭度一经确定，不得随意变更。郁闭之 前的林木类消耗性生物资产处在培植阶段，需要发生较多的 造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、 调查设计费等 相关支出，这些支出应当予以资

8、本化计入林木本钱；郁闭之 后的林木类消耗性生物资产根本上可以比拟稳定地成活，一 般只需要发生较少的管护费用， 应当计入当期费用。从实务 操作来看，绿化苗木不仅包括乔木还包括灌木，对于灌木的 郁闭标准准那么尚未标准。绿化苗木的品种非常繁多，而且在 实际种植时还存在着不同品种、不同种植期的苗木混种的情 况，对于各品种郁闭度标准确实定以及确定处于郁闭状态的 各品种苗木的数虽非常复杂，据此划分应资本化和费用化的 间接费用可能存在着较大的主观人为因素。对于划分应资本 化和费用化的本钱费用还可以参考 生物资产准那么关于生产 性生物资产的规定，将到达预定生产经营目的后的间接费用 开支进行费用化，即将到达一定的规格标准的苗木所发生的 间接费用开支费用化，还可以将已到达可销售状态为提高其 移植存活率进行一定技术处理的苗木所发生的间接费用费 用化。 第六，计提资产减值损失的考虑。 生物资产 应用指 南规定：根据本准那么第 2121 条规定，企业至少应当于每年年 度终了对消耗性和生产性生物资产进行检查，有确凿证据表 明生物资声发生减值的，应当计提消耗性生物资产跌价准备 或生产性生物资产减值准备 。结合苗术种植企业的实际情 况，自然灾害以及市场需求变化对苗木资产