纳税评估实务讲解(共125页).ppt

1、纳税评估实务讲解讲解人：吴毅鹏内容介绍一、纳税评估简介二、工作流程与软件操作三、指标预警值设定与功能分析四、案例学习（房地产、建安企业）一、指标预警设定一、指标预警设定主要参数主要参数设定原则设定原则预警上下限的测算预警上下限的测算二、评估方法步骤二、评估方法步骤评估分析步骤评估分析步骤评估分析方法评估分析方法约谈举证方法约谈举证方法三、指标功能分析三、指标功能分析行业指标行业指标 个户综合性指标个户综合性指标营业税指标营业税指标企业所得税指标企业所得税指标房产税、城市房地产税指标房产税、城市房地产税指标印花税指标印花税指标城市维护建设税指标城市维护建设税指标暂时停用的指标暂时停用的指标祝大家

2、心情愉快,工作顺利!谢谢！主要参数主要参数一个指标的预警值可设置以下一个指标的预警值可设置以下10个不同的参数，同一个指标根据参数设置个不同的参数，同一个指标根据参数设置的不同可以存在多条预警值设置。（举例说明：行业平均总税负，已开发的不同可以存在多条预警值设置。（举例说明：行业平均总税负，已开发票金额占营业税计税总额比率）票金额占营业税计税总额比率）1、适用单位适用单位 2、适用行业、适用行业 3、适用税种、适用税种 4、评估周期评估周期 5、参照值参照值 6、预警上限、预警上限7、预警下限、预警下限 8、适用约束、适用约束 9、约束计算公式、约束计算公式 10、是否启用、是否启用 1、适用

3、单位、适用单位设定指标的单位或人员可定制下一级适用指标预警值。如：市局可设定县区局以下单位的指标预警值，县区局可设定税务所（分局）的指标预警值。2、适用行业、适用行业 设定到行业小类。（修改建议：由于税目划（修改建议：由于税目划分与行业分类不匹配，软件应对行业小类进分与行业分类不匹配，软件应对行业小类进行细分，以满足个性化管征需求）行细分，以满足个性化管征需求）3、适用税种、适用税种 当指标的“税种统计类型”属于“统计某个具体税种”时，可设定该指标适用的具体税种。 4、评估周期、评估周期 月、季度、半年、年。 5、参照值、参照值 每个指标都能够根据系统的历史数据计算出参照值。主要用于行业指标计

4、调用相关数据计算行业指标参照值，用于预警值上下限设定作为参考。评估系统自动计算的参照值是评估系统自动计算的参照值是根据已采集的财务指标取数。根据已采集的财务指标取数。 6、预警上限、预警上限 设定指标正常的上限范围，指标值在预警上限之外的为异常。7、预警下限、预警下限 设定指标正常的下限范围，指标值在预警下限之外的为异常。8、适用约束、适用约束 对以比例分析为主的指标可设定绝对数额约束，对基数和变动额绝对金额较小的变动进行过滤，不作为异常处理。有三项内容可供选择：“不启用约束”、“使用指标默认约束”、“自定义约束”，其中指标默认约束计算公式在指标设定模块进行维护。9、约束计算公式、约束计算公式

5、 “适用计算公式”设定为“自定义约束”的，可进行约束计算公式定义。10、是否启用、是否启用 根据工作需要定义对该项预警值的设定是否启用。某一个县(区)局想暂停某个指标的评估，如果市局没有配置预警值记录，将本县（区）局该指标的预警值配置成不启用或全部删除即可。设定原则设定原则1、分类设定原则、分类设定原则 2、效能最大化原则、效能最大化原则 1、分类设定原则、分类设定原则 指标预警值的设定要区别不同类型评估指标的特性，可分为比对型指标和分析型指标。比对型指标比对型指标（如“已开发票金额占营业税计税总额比率”、 “城市维护建设税与营业税变动趋势比率”两个指标）指标值的变化较稳定，上下限区间应设在小

6、范围内；分析型指标分析型指标（如本期申报与上期申报差异率、本期申报与上年同期申报差异率等指标）一般允许设定较宽的幅度范围，把正常区间界定为企业生产经营没有特殊变动的正常波动区间。2、效能最大化原则、效能最大化原则 指标预警值的设定要按照评估工作效能最大化的原则设定。一是指标预警值的方向性，预警值设定虽然分为上下限，但上下限并不一定对等，按有助于发现可能少计收入或多计费用等可导致少缴税款的问题为主要方向，例如：对管理费用变动的分析，主要分析管理费用的增长是否由于资本性支出在管理费用中列支，管理费用的减少不作为分析的重点，因此对管理费用变动指标预警值的设定，可只设置上限或设较小的下限。二是对衡量异

7、常变动幅度或比率的指标，要按照异常变动可能导致少缴报税款的幅度来确定评估重点，对比例指标要按绝对额大小设立约束条件。如对管理费用的变动分析，可把变动金额超过10万元作为约束条件，变金额不超过10玩的，即使变动幅度在正常范围外，也不按异常处理。预警上下限的测算预警上下限的测算预警值上下限的测算是预警值设定的重点和难点，预警值上下限测算有典型调查测算、逐步调整两种基本方法。1、典型调查测算法。、典型调查测算法。 2、逐步调整法。、逐步调整法。 1、典型调查测算法、典型调查测算法 n做好典型调查，选择行业适用指标，设定好预警值是纳税评估工作的关键环节之一。注意以下几个问题：n1、行业指标的行业选择分

8、类应该是细分行业，行业大类之间很多指标可比性不强，预警值变动期间过大。n2、典型调查工作要尽量细化，如调查毛利率，应该调查行业的分项目成本，选择成本项目比较一致的行业。n3、指标预警值有必要定期更新。 2、逐步调整法、逐步调整法 对比较难于测算的指标，或评估区域样本太少时，可设定一个较小的上下限区间，根据评估分析的实际情况逐步调整，直至一个较为合理的上下限区间。评估分析步骤评估分析步骤1、审核涉税信息、审核涉税信息 2、案头分析核实、案头分析核实 3、简易方式核实、简易方式核实 4、约谈方式核实、约谈方式核实 1、审核涉税信息、审核涉税信息 税收管理员对登记、申报、管理、财务等信息进行全面审核

9、分析，对会计报表附注、财务状况说明书等（包括相关的非数量涉税信息）征管资料进一步分析，查看除了评估系统自动计算的指标外，是否还存在相关涉税问题。2、案头分析核实、案头分析核实 税收管理员充分利用征管资料和日常管征信息分析指标可能存在的涉税问题，根据评估疑点和问题，得出评估结论并提出进一步评估建议。3、简易方式核实、简易方式核实 对一些通过税务机关内部资料无法分析的涉税问题，可先通过电话方式向纳税人询问，要求其作出解释。 4、约谈方式核实、约谈方式核实 对经简易方式无法核实的指标或较为重要的指标可通过约谈方式进行核实。评估分析方法评估分析方法1、因素分解法、因素分解法 2、综合分析法、综合分析法

10、 3、比较分析法、比较分析法 1、因素分解法、因素分解法 借鉴财务应用分析中杜邦分析法的原则，在某一评估指标异常时，可按其构成要素将该指标逐级分解为下一级的指标，并找出影响该指标的下级主要指标，逐步找出该指标异常的具体原因。2、综合分析法、综合分析法 把相关联的几个指标综合分析，相互印证，发挥指标体系的整体效能。要特别注意主营业务几个相关指标的综合分析，可以按照销售收款想循环和购货付款循环分类分析。如：主营业务收入可与应收帐款、预收帐款进行综合分析，根据销售收款环节中生产、发货的周期分析其应收和预收款的比例是否合理。主营业务成本可以和存货、应付账款、预付账款综合分析。在建工程、财务费用、长期借

11、款可综合分析，分析是否有在建工程利息进入财务费用的情况。3、比较分析法、比较分析法 把不同企业、不同时期的相同指标进行比较，找出异常情况，分析指标差异的具体原因。注意该企业或行业所使用的指标不同期间必须有可比性。约谈举证方法约谈举证方法1、资料举证、资料举证 2、分析复核、分析复核 3、说服引导、说服引导 1、资料举证、资料举证 对征管资料中缺乏评估应用分析相关信息的，可要求企业提供相关资料，以便进一步分析。例如：评估指标中的总量对比指标，包括管理费用变动、营业费用变动、应收应付款项变动等，在分析时可要求企业提供相关明细情况说明。2、分析复核、分析复核 对企业对涉税异常情况的说明必须进行定量的

12、再分析，复核企业的说明是否能够解释异常幅度和异常金额，如无法说明异常情况的应向企业指出其说法存在的矛盾，并要求企业进一步进行说明。例如，有一户企业管理费用增长150%，增加金额达到500万元，该企业说明主要变动原因是增提坏账准备，且已进行纳税调整，约谈中进一步要求企业说明增提金额，企业说明增提金额仅为100万元，因此经复核尚无法完全说明管理费用变动的幅度，企业于是说明另一主要变动因素为固定资产大修理支出60万元，约谈人员根据税法判断该项支出属于资本性支出，应分5年摊销，要求企业进行纳税调整。3、说服引导、说服引导 在约谈过程中，可采用各种方式对企业被约谈人员就纳税评估的相关政策进行耐心的说服引

13、导，促使其感受到税法的威慑力，提高重视程度，提高自行纠错的自觉性和准确性。 行业指标行业指标 行业指标是反映某行业某项具体指标的平均值，作为设定个户评估预警值的参考指标。1、行业平均总税负（指标代码、行业平均总税负（指标代码100001）2、行业分税种平均税负（指标代码、行业分税种平均税负（指标代码100002 ） 3、行业平均主营业务收入利润率（指标代码、行业平均主营业务收入利润率（指标代码100003 ） 4、行业平均销售收入或主营业务收入毛利率（指、行业平均销售收入或主营业务收入毛利率（指标代码标代码100004）5、行业主营业务收入应税所得额比率（指标代码、行业主营业务收入应税所得额比

14、率（指标代码100005） 6、行业主营业务收入变动趋势（指标代码、行业主营业务收入变动趋势（指标代码100006 ） 1、行业平均总税负（指标代码、行业平均总税负（指标代码100001）数据来源：数据来源：征管系统申报征收模块中各税种所属当期的实际入库数，包括营业税、企业所得税、个人所得税、印花税、房产税（城市房地产税）、土地使用税、土地增值税、城市建设维护税等税种所属当期的实际入库数。利润表中 “主营业务收入”。计算公式：计算公式：预警值设定：预警值设定：按分行业设定，行业的总税负水平可根据评估系统计算的参照值测算。（注意：总税负中包含了房产（注意：总税负中包含了房产税、土地使用税等财产税

15、，因此预警值设置需注意行业内税、土地使用税等财产税，因此预警值设置需注意行业内房产和土地的构成应较为相近，避免行业内总税负缺乏可房产和土地的构成应较为相近，避免行业内总税负缺乏可比性。）比性。）指标功能：指标功能：评估个户总税负，比对行业总税负，判断是否异常。对于个户总税负比偏低的企业，应先分析其各税种的比重，结合行业分税种平均税负（指标2）进一步分析偏低的具体税种。案例分析：案例分析：2006年1月份评估漳州金宾士房地产开发有限公司过程中，发现该公司该指标为0，不在预警值设定范围之内，管理员根据平时掌握的信息和申报数据了解到，该公司2005年乃筹建期，未发生经营行为。预警实效：预警实效：预警

16、异常户次7次，转入约谈户次7次，样本空间小。2、行业分税种平均税负（指标代码、行业分税种平均税负（指标代码100002 ） 数据来源：数据来源：某行业年度某税种所属当期入库数，适用营业税、企业所得税、个人所得税、印花税、城市建设维护税等多个税种；年度利润表的主营业务收入累计数金额。计算公式：计算公式：预警值设定：预警值设定：分行业设定，分行业的总税负水平可根据评估系统计算的参照值测算。（注意：对（注意：对房产税、土地使用税等财产税由于与收入的相关房产税、土地使用税等财产税由于与收入的相关性不强，一般不作为本应用分析的税种。）性不强，一般不作为本应用分析的税种。）指标功能：指标功能：评估个户分税

17、种平均税负，比对行业分税种平均税负，判断是否存在异常。审核个户的销售（营业）收入和某税种纳税情况的关系。对某个行业单税种税负偏低的，应结合其他分税种指标进一步分析其原因。预警实效：预警实效：预警异常户次6次，转入约谈户次6次,样本空间小。3、行业平均主营业务收入利润率（指标代码、行业平均主营业务收入利润率（指标代码100003 ） 数据来源：数据来源：利润表“利润总额”、“主营业务收入”本年累计数金额。计算公式：计算公式：预警值设定：预警值设定：行业参照值按分行业总利润与主营业务收入比值计算，由评估系统自动计算，可根据行业参照值调整上下限区间。（注意：由于不同年度行业利润率可能存在较大差别，本

18、指标的预警值需逐年调整。）指标功能：指标功能：分析企业利润率与同行业相比的合理性，着重审核指标值低于预警值的企业是否存在少计利润。出现异常情况时要结合其他指标，对影响利润的各要素，如主营业务利润、其他业务利润、管理费用、财务费用、投资收益、补贴收入、营业外收支等内容进行深入浅出分析，找出主要异常因素。4、行业平均销售收入或主营业务收入毛利率、行业平均销售收入或主营业务收入毛利率（指标代码（指标代码100004）数据来源：数据来源：利润表中“主营业务收入”、“主营业务成本”。计算公式：计算公式：主营业务收入毛利率= 100主营业务收入主营业务成本主营业务收入-预警值设定：预警值设定：行业参照值按

19、行业总利润与主营业务收入比值，由评估系统自动计算，可根据行业参照值调整上下限区间。（注意：由于不同年度行业利润率可能存在较大差别，本指标的预警值需逐年调整。）指标功能：指标功能：评估个户销售毛利率，与同行业对比，判断是否异常。明显低于同行业时，分析个户：是否存在资本性支出列入制造费用或营业成本；成本与收入是否匹配，如是否存在将自用或捐赠计入主营业务成本；结转成本是否计算错误。企业毛利率下降可能是由于销售单价和单位成本两种因素的变化，对指标异常的，应通过向企业了解及查阅申报资料了解毛利率变化的因素。对企业说明属于单价变动因素的，应结合指标进行分析，并向企业了解其主要产品单价变动的幅度及变动的原因

20、，进一步分析是否足够证实毛利率的变动幅度。对企业说明属于成本变动因素的，应通过本年度和上年度企业所得税年度申报表附表销售（营业）成本明细表分析企业成本的主要变动因素，并要求要求企业配合对具体项目进一步分析。评析说明：评析说明：以工业制造业为例，对属于直接原材料或辅助材料成本变动的，应要求企业说明材料的单价变动幅度和及变动的原因，进一步分析是否足够证实毛利率的变动幅度，进而分析单位材料耗用量是否存在结转错误，对原材料、用电量、燃料耗用量增加的，结合主营业务收入变动分析企业少计收入的可能性；对直接人工费变动的，应要求企业说明工人数量，工资标准变动情况等，结合对工资纳税调整项目进行分析；对制造费用变

21、动的，应要求企业说明制造费用本年及上年分项目具体金额，对变动额较大的，分析其合理性和合法性，特别应注意是否存在固定资产改良支出等资本性支出列入制造费用、未使用的机器设备提取折旧等不可税前扣除项目未纳税调整的情况。5、行业主营业务收入应税所得额比率（指标、行业主营业务收入应税所得额比率（指标代码代码100005） 数据来源：数据来源：企业所得税年度纳税申报表中“应纳税所得额”，利润表中的“主营业务收入”。计算公式：计算公式：预警值设定：预警值设定：参照值按行业总利润与主营业务收入比值计算，由评估系统自动生成，可根据行业参照值调整上下限区间。（注意：由于不同年度行业利润率可能存在较大差别，本指标的

22、预警值需逐年调整。）指标功能：指标功能：评估企业所得税应税所得率，着重评析个户指标值低于行业平均应税所得率的原因。应与行业平均主营业务收入利润率（指标3）结合分析，若指标3正常，则重点分析企业纳税调整项目。案例分析：案例分析：综合案例一综合案例一。预警实效：预警实效：预警异常户次2次，转入约谈户次2次,预警实效强。目前试点期间样本空间小，但这是下阶段重点要投入使用的指标。6、行业主营业务收入变动趋势（指标代码、行业主营业务收入变动趋势（指标代码100006 ） 数据来源：数据来源：利润表中“主营业务收入”。计算公式：计算公式：预警值设定：预警值设定：评估系统可计算行业主营业务收入平均变动率作为

23、参照值，可根据行业参照值调整上下限区间。（注意：由于不同年度行业利润率可能存在较大差别，本指标的预警值需逐年调整。）指标功能：指标功能：评估主营业务收入变动情况，着重审核指标值低于预警值的个户是否存在少计主营业务收入。出现异常的，应要求企业说明收入异常变动的原因，如异常变动幅度或变动的金额不大的，可通过分析征管资料或电话询问简单了解变动原因；如异常变动幅度、变动金额较大，或通过电话询问方式企业无法清楚解释变动原因的，应要求企业进行约谈，并在约谈时提交企业本年和上年的主要产品单价变动表及变动原因、企业销售额前几名客户的本年和上年销售数量和销售额变动表及变动原因，通过互动式交谈详细分析收入变动原因

24、。分析时应注意大客户与企业是否存在关联方关系，定价是否合理。本指标可结合预收帐款与应收帐款的相关指标进行分析，对本指标显示主营业务收入大幅增加的，应特别注意企业通过少计应收帐款和多计预收帐款推迟收入发生时间的可能性。本指标还可结合成本费用项目相关指标进行分析，可查阅申报表资料或向企业了解其与产销量密切相关的原材料、用电量、燃料、运费、等的变动情况，并进行相关性分析。个户综合性指标个户综合性指标个户指标包括综合类指标和分税种类指标，作为个户纳税评估的工作内容。其中各类均有共性指标和个性指标之分：共性指标是某一类型的评估对象均适用的指标，是税收管理员实施纳税评估的必评内容；个性指标是针对某些特殊个

25、户设定的指标。7、税种申报情况（指标代码、税种申报情况（指标代码210007）8、本期申报与上期申报差异率（指标代码、本期申报与上期申报差异率（指标代码210008 ） 9、本期申报与上年同期申报差异率（指标代码、本期申报与上年同期申报差异率（指标代码210009）10、本期营业外收入与上期营业外收入比率（指标代码、本期营业外收入与上期营业外收入比率（指标代码210020） 11、外营业收入与主营业务收入的比率（指标代码、外营业收入与主营业务收入的比率（指标代码210015） 12、预收账款占营业收入比率（指标代码、预收账款占营业收入比率（指标代码210018） 7、税种申报情况（指标代码、税

26、种申报情况（指标代码210007）数据来源：数据来源：征管系统申报征收模块各税种申报状况税务登记模块中税种鉴定表。计算公式：计算公式：无计算公式，属比对指标。预警值设定：预警值设定：不设。将纳税人当期纳税申报各税种状况与征管信息系统中纳税人税种鉴定表进行比对。指标功能：指标功能：采用状态分析，判断各税种是否均已按期申报，着重分析连续零申报企业的生产经营情况是否与申报纳税相匹配。案例分析：案例分析：2005年11月，评估系统提示漳州市景祥置业有限公司营业税未申报，经与办税人员的联系核实该企业属新办企业，办税人员疏忽未进行营业税零申报，税管理员随即辅导纳税人补零申报并依法缴纳罚款。预警实效：预警实

27、效：预警异常户次469次，转入约谈户次55次,12%，本指标有益于提高纳税人对税法遵从度。但对工薪税目个人所得税提示0申报频度很高，核实后一般无问题，建议进一步修改指标前暂时停用。8、本期申报与上期申报差异率（指标代码、本期申报与上期申报差异率（指标代码210008 ） 数据来源：数据来源：征管系统申报征收模块本期和上期单税种申报数。计算公式：计算公式：本期申报与上期申报差异率本期申报与上期申报差异率=上期申报某税种税款上期申报某税种税款本期申报某税种税款-100预警值设定：预警值设定：指标的周期应按纳税期限确定。指标的周期应按纳税期限确定。房产税、房产税、土地使用税不同期间稳定性较强，预警值

28、上下限可设在较土地使用税不同期间稳定性较强，预警值上下限可设在较小的范围内。小的范围内。所得税、个人所得税、营业税在不同的月所得税、个人所得税、营业税在不同的月份正常的波动较大，上下限区间可设较大范围，并设置约份正常的波动较大，上下限区间可设较大范围，并设置约束条件过滤小额税款的正常波动。束条件过滤小额税款的正常波动。指标功能：评估本期入库税款与上期入库税款是否出现突指标功能：评估本期入库税款与上期入库税款是否出现突增突减现象。对税额大幅减少的应分析是否由于少缴税款增突减现象。对税额大幅减少的应分析是否由于少缴税款引起，对税款大幅增加的应分析上期是否少缴税款。对经引起，对税款大幅增加的应分析上

29、期是否少缴税款。对经核实企业未少缴税款的，应分析企业税款变动的原因是非核实企业未少缴税款的，应分析企业税款变动的原因是非正常因素导致，还是生产经营的重大变化导致税款的变动正常因素导致，还是生产经营的重大变化导致税款的变动趋势发生重大变动，作为税源监控和税收收入分析的重要趋势发生重大变动，作为税源监控和税收收入分析的重要依据。依据。案例分析：案例分析：链接案例二链接案例二。预警实效：预警异常户次预警实效：预警异常户次377次，转入约谈户次次，转入约谈户次49次次,13%。9、本期申报与上年同期申报差异率（指标代、本期申报与上年同期申报差异率（指标代码码210009）数据来源：数据来源：征管系统申

30、报征收模块本期和上期单税种申报数。计算公式：计算公式：本期申报与上期申报差异率=100款上年同期申报某税种税款上年同期申报某税种税本期申报某税种税款-预警值设定：预警值设定：指标的周期应按纳税期限确定。房产税、土地使用税不同期间稳定性较强，预警值上下限可设在较小的范围内。所得税、个人所得税、营业税在不同年度正常的波动较大，上下限区间可设较大范围，并设置约束条件过滤小额税款的正常波动。对行业跨年度经营情况变动较大，建议不设或取消预警，确需使用应分行业设置预警值。指标功能：指标功能：评析本期入库税款与上期入库税款是否出现突增突减现象。对税额大幅减少的应分析是否由于少缴税款引起，对税款大幅增加的应分

31、析上期是否少缴税款。对经核实企业未少缴税款的，应分析企业税款变动的原因是非正常因素导致，还是生产经营的重大变化导致税款的变动趋势发生重大变动，作为税源监控和税收收入分析的重要依据。预警实效：预警实效：预警异常户次255次，转入约谈户次27次,11%，实效性差。10、本期营业外收入与上期营业外收入比率、本期营业外收入与上期营业外收入比率（指标代码（指标代码210020） 数据来源：数据来源：本期和上期利润表中“营业外收入”。计算公式：计算公式：本期营业外收入与上期营业外收入比率= 上期营业外收入本期营业外收入100预警值设定：预警值设定：主要设置上限，同时对营业外收入金额应设约束条件，漳州地税直

32、属分局设定营业外收入大于50万元，以过滤营业外收入正常波动引起的异常。指标功能：指标功能：评估是否存在将主营业务收入或其他应税收入列入营业外收入科目，判断是否存在少缴营业税或土地增值税等情况。当月本指标出现异常应要求纳税人说明当月营业外收入发生项目、金额、缴税情况。预警实效：预警异常户次85次，转入约谈户次20次,24%。11、外营业收入与主营业务收入的比率（指标、外营业收入与主营业务收入的比率（指标代码代码210015） 数据来源：数据来源：利润表中“营业外收入”, “主营业务收入”。计算公式：计算公式：营业外收入与主营业务收入的比率= 100预警值设定：预警值设定：同上。指标功能：指标功能

33、：同上。预警实效：预警实效：预警异常户次4次，转入约谈户次0次，指标可比性不强。主营业务收入营业外收入12、预收账款占营业收入比率（指标代码、预收账款占营业收入比率（指标代码210018） 数据来源：数据来源：资产负债表中“预收账款”，利润表中“主营业务收入”。计算公式：计算公式：预收账款占营业收入比率= 100主营业务收入期末预收帐款金额预警值设定：预警值设定：应分行业设置预警值，主要设置上限，适用于主营业务为生产经营较为稳定均衡的纳税人。（注意：对月（注意：对月份间营业收入波动较大的，本指标可改为按年评估，主营份间营业收入波动较大的，本指标可改为按年评估，主营业务收入相应改为年度累计数。）

34、业务收入相应改为年度累计数。）指标功能：指标功能：主要评估预收账款变动情况，判断是否存在将应税收入挂在预收账款科目。对于指标值高于上限的，应分析大额预收帐款是否属于销售已实现未及时结算收入。如期末预收帐款余额较大，应要求企业提交预收帐款余额前几名客户清单，并说明前几名客户预收帐款收取金额、收取时间、业务内容、劳务或销售发货的发生时间、开具发票时间，分析是否存在未及时结算收入的情况，对企业无法解释的，可转入日常检查，在检查中对销售收入项目实施截止性测试，对12月份的出库单、发货单与发票、记账时间进行核对，检查是否有跨年度推迟收入发生时间的情况。案例分析：案例分析：链接案例一链接案例一。预警实效：

35、预警实效：预警异常户次38次，转入约谈户次7次，18%。建议：本指标的预警值应考虑个户从下订单到生产发货的资金回收期这一周期来设置。营业税指标营业税指标13、已开发票金额占营业税计税总额比率（指标代、已开发票金额占营业税计税总额比率（指标代码码220017） 14、预收账款、主营业务收入、营业外收入占计税、预收账款、主营业务收入、营业外收入占计税营业额的比率（指标代码营业额的比率（指标代码210019） 15、主营业务收入变动率（指标代码、主营业务收入变动率（指标代码220021）13、已开发票金额占营业税计税总额比率（指、已开发票金额占营业税计税总额比率（指标代码标代码220017） 数据来

36、源：数据来源：发票领用存月报表中“已开票金额”，申报征收模块中计税营业额的合计数。计算公式：计算公式：预警值设置：预警值设置：属于比对型指标，对全额征收营业税行业预警值上下限均设为100%，对按差额征收营业税行业，如：广告代理业、旅游、联运、建安转（分）包等特殊规定的行业，根据行业扣除项目占收入的比例设定预警值，或暂不用该指标。指标功能：指标功能：评估营业税纳税人已开发票是否全部缴纳营业税。实际运行中出现异常的，很多是由于纳税人因会计月份截止日比实际提前，导致纳税义务发生时间推迟，对此类情况应要求纠正错误的截止时间，防止再次出现类似问题。案例分析：案例分析：链接案例三链接案例三。预警实效：预警

37、实效：预警异常户次372次，转入约谈户次78次,21%，比对方便，实效强，但采集工作量大。 14、预收账款、主营业务收入、营业外收入占、预收账款、主营业务收入、营业外收入占计税营业额的比率（指标代码计税营业额的比率（指标代码210019） 数据来源：数据来源：资产负债表中“预收账款”，利润表中“主营业务收入”、“营业外收入”，申报征收模块中“计税营业额”。计算公式：预收账款、主营业务收入、营业计算公式：预收账款、主营业务收入、营业外收入占计税营业额的比率外收入占计税营业额的比率=计税营业额营业外收入主营业务收入预收帐款100预警值设置：预警值设置：适用于主营业务为营业税的纳税人，预警值主要设置

38、上限，同时对营业外收入金额应设约束条件，漳州地税直属分局设为营业外收入大于50万元，以过滤营业外收入正常波动引起的异常。指标功能：指标功能：主要评估建安、房地产等行业的预收账款，指标比率小于预警值的的，要判断纳税人是否将应税收入挂在“预收账款”且未依法申报纳税。预警实效：预警实效：预警异常户次285次，转入约谈户次45次,16%。15、主营业务收入变动率（指标代码、主营业务收入变动率（指标代码220021）数据来源：数据来源：利润表中“主营业务收入”。计算公式：计算公式： 主营业务收入变动率= 100 上年主营业务收入上年主营业务收入本年主营业务收入 -预警值设置：预警值设置：不同地区适用不同

39、数值，按经验数据上下限设为20%幅度内，也可根据不同需要进行调整，同时可设约束条件，漳州市地税直属分局设为两年平均主营业务收入50万元以上。指标功能：指标功能：主要评估对象主营业务收入变动情况，着重审核预警异常的纳税人是否存在少计主营业务收入的问题。本指标出现异常的，应要求纳税人说明收入异常变动的原因，如异常变动幅度或变动的金额不大的，可通过征管资料分析或电话询问方式简单了解变动原因；如异常变动幅度、变动金额较大，或通过电话询问方式纳税人无法清楚的，应要求企业约谈并提交企业本年和上年的主要产品单价变动表及变动原因、销售额前几名客户的本年和上年销售数量和销售额变动表及变动原因，通过互动式交谈详细

40、分析收入变动原因；分析时应注意大客户与企业是否存在关联方关系，定价是否合理。本指标可结合应收帐款和预收帐款相关指标进行分析，对本指标显示主营业务收入大幅增加的，应特别注意企业通过少计应收帐款和多计预收帐款推迟收入发生时间的可能性。本指标还可结合成本费用项目相关指标进行分析，可查阅申报表资料或向企业了解其与产销量密切相关的原材料、用电量、燃料、运费、等的变动情况，并进行相关性分析。预警实效：预警实效：预警异常户次5次，转入约谈户次2次,40%。案例分析：案例分析：在2006年8月份发现漳州南阳房地产开发有限公司该指标值为365.44，主营业务收入出现大幅增长，税管员随即根据掌握的信息资料进行分析

41、，并与企业联系沟通，发现该企业楼盘的店面销售情况进一步转好，销售量大幅增加。同时附带发现该企业前期销售的商场收入未按2预缴土地增值税，随即告知企业前来补交该项税款并按规定加收滞纳金。建议：指标体系可增设房地产行业缴纳营业税与建议：指标体系可增设房地产行业缴纳营业税与缴纳土地增值税的比率。缴纳土地增值税的比率。企业所得税指标企业所得税指标总体合理性指标：总体合理性指标：本类应用分析企业所得税总体税负的合理性，此类指标出现异常的，评估分析目的是找出其主要异常因素，从而可以结合其他类应用分析具体异常因素。收入分析指标：收入分析指标：本类指标主要分析企业申报的企业所得税收入是否完整，是否存在递延收入发

42、生时间的问题。成本与费用分析指标：成本与费用分析指标：本类指标主要分析企业申报的成本费用税前扣除是否符合税法的规定，购货方返还的收入是否计入收入，利用配比原则通过成本费用分析收入是否完整。非正常损益分析指标：非正常损益分析指标：本类指标主要分析非企业正常业务范围的非正常支出税前扣除是否正确，非正常收入是否计入应税收入。 16、主营业务利润税收负担率、主营业务利润税收负担率(简称利润税负率简称利润税负率)（指标代码（指标代码210041）17、本期预收帐款与上期预收账款比率（指标代、本期预收帐款与上期预收账款比率（指标代码码210014） 18、其他业务利润变动率（指标代码、其他业务利润变动率（

43、指标代码220025） 19、销售毛利率（指标代码、销售毛利率（指标代码210043）20、本期预付账款与上期预付帐款比率（指标代、本期预付账款与上期预付帐款比率（指标代码码210011） 21、应付帐款存货比率变动分析（指标代码、应付帐款存货比率变动分析（指标代码210010） 22、营业费用变动率（指标代码、营业费用变动率（指标代码220022）23、管理费用变动率（指标代码、管理费用变动率（指标代码220023）24、财务费用变动率（指标代码、财务费用变动率（指标代码220024） 25、综合折旧率变动率（指标代码、综合折旧率变动率（指标代码220027）26、本期其他应付款与上期其他应

44、付款比率（指标、本期其他应付款与上期其他应付款比率（指标代码代码210012） 27、本期其他应收款与上期其他应收款比率（指标、本期其他应收款与上期其他应收款比率（指标代码代码210013） 28、营业外支出变动率（指标代码、营业外支出变动率（指标代码220026 ）16、主营业务利润税收负担率、主营业务利润税收负担率(简称利润税负率简称利润税负率)（指标代码（指标代码210041）数据来源：数据来源：利润表“主营业务利润”，征管信息系统申报模块的应纳企业所得税额。计算公式：计算公式：(本期应纳企业所得税额/上年度主营业务利润) 100%预警值设置：预警值设置：经验数据设置，评估周期按年设置较

45、为合理。指标功能：指标功能：主要评估纳税人申报的企业所得税的税基是否合理。17、本期预收帐款与上期预收账款比率（指标、本期预收帐款与上期预收账款比率（指标代码代码210014） 数据来源：数据来源：年末和年初资产负债表中“预收账款”。计算公式：计算公式：预警值设置：预警值设置：经验数据设置，增长幅度20%以内可设为正常，同时可设约束条件，漳州市地税直属分局设为两年平均预收帐款50万元以上。不同地区适用预警值可能需要根据本地区情况进行调整。指标功能：指标功能：主要评估大额预收帐款是否销售已实现但未及时结算收入。资产负债表中“预收账款”根据预收账款和应收账款明细科目的贷方余额分析填列，如年末预收帐

46、款余额较大，应要求企业提交预收帐款余额前几名客户清单，并说明前几名客户预收帐款收取金额、收取时间、业务内容、劳务或销售发货的发生时间、开具发票时间（由于纳税评估是在年度纳税申报后进行，这些内容在评估时一般已经确定），分析是否存在未及时结算收入的情况，对企业无法清楚解释的，可转入日常检查，对销售收入项目实施截止性测试，对12月份的出库单、发货单与发票、记账时间进行核对，检查是否有跨年度推迟收入发生时间的情况。案例分析：案例分析：链接案例四链接案例四。预警实效：预警实效：预警异常户次9次，转入约谈户次7次,78%。18、其他业务利润变动率（指标代码、其他业务利润变动率（指标代码220025） 数据

47、来源：数据来源：利润表中“其他业务利润”。计算公式：计算公式：预警值设置：预警值设置：经验数据设置，增减幅度20%以内可设为正常，同时可设约束条件，漳州市地税直属分局设为两年平均其他业务利润50万元以上。不同地区适用预警值可能需要根据本地区情况进行调整。指标功能：指标功能：主要评估企业资产出租、出售边角料或原材料等其他业务是否全额计入其他业务收入。对其他业务利润异常减少的，应认真审核其年度企业所得税申报表，分析其其他业务变动的具体项目，要求企业说明原因，特别对纳税人的资产状况和生产流程要充分掌握，判断是否存在少计其他业务收入的情况。19、销售毛利率（指标代码、销售毛利率（指标代码210043）

48、 数据来源：数据来源：损益表中“产品销售收入”或“主营业务收入”，“产品销售成本”或“主营业务成本”。计算公式：计算公式： 预警值设置：预警值设置：分行业设置，主要设置下限，可不设置上限。指标功能：指标功能：主要评析销售毛利率的下降时企业是否存在资本性支出列入制造费用或营业成本，或成本与收入不配（如自用或捐赠计入主营业务成本），或结转成本计算错误等情况。本指标不易受季节性因素影响，也可作为月份指标评估。企业毛利率下降可能是由于销售单价和单位成本两种因素的变化，对指标异常的，应通过向企业了解及查阅申报资料了解毛利率变化的因素。对企业说明属于单价变动因素的，应结合行业主营业务收入应税所得额比率（指

49、标5）进行分析，并向企业了解其主要产品单价变动的幅度及变动的原因，进一步分析是否足够证实毛利率的变动幅度。对企业说明属于成本变动因素的，应通过本年度和上年度企业所得税年度申报表附表销售（营业）成本明细表分析企业成本的主要变动因素，并要求要求企业配合队具体项目进一步分析评析说明：评析说明：以工业制造业为例，对属于直接原材料或辅助材料成本变动的，应要求企业说明材料的单价变动幅度和及变动的原因，进一步分析是否足够证实毛利率的变动幅度，进而分析单位材料耗用量是否存在结转错误，对原材料、用电量、燃料耗用量增加的，结合主营业务收入变动率（220021）分析企业少计收入的可能性；对直接人工费变动的，应要求企

50、业说明工人数量，工资标准变动情况等，结合对工资纳税调整项目进行分析；对制造费用变动的，应要求企业说明制造费用本年及上年分项目具体金额，对变动额较大的，分析其合理性和合法性，特别应注意是否存在固定资产改良支出等资本性支出列入制造费用、未使用的机器设备提取折旧等不可税前扣除项目未纳税调整的情况。20、本期预付账款与上期预付帐款比率（指标、本期预付账款与上期预付帐款比率（指标代码代码210011） 数据来源：数据来源：资产负债表中“预付账款”。计算公式：计算公式：预警值设置：预警值设置：经验数据设置，增长幅度20%以内可设为正常，同时可设约束条件，漳州地税直属分局设为年初和年末平均预付账款50万元以

51、上。不同地区适用预警值可能需要根据本地区情况进行调整。指标功能：指标功能：主要分析预付帐款大幅增长是否存在虚构供应商转移资金账外经营或对外投资分配利润、存货未及时入账等情况。出现异常时，可要求纳税人说明变动的主要原因，对变动比例或变动金额较大的，可要求企业进行约谈并提供前几名主要供货商预付帐款余额变动情况表，列明主要供货商预付帐款余额、到货时间、赊销期限、供货项目、价格变动等情况并说明变动原因。21、应付帐款存货比率变动分析（指标代码、应付帐款存货比率变动分析（指标代码210010） 数据来源：数据来源：资产负债表中“应付账款”和“存货”。计算公式：计算公式：预警值设置：预警值设置：经验数据设

52、置，增长幅度20%以内可设为正常。指标功能：指标功能：主要分析应付帐款大幅增长时是否存在虚构进货成本、销货方返利未入账长期挂应付账款、无法支付的应付账款长期挂账等情况。本指标表示应付账款不同时期的变动情况，由于供货方的赊销策略有一定的稳定性，当企业生产情况较稳定时，其应付账款余额应比较稳定。本指标出现异常时，可要求企业说明变动的主要原因，对变动比例或变动金额较大的，可要求企业进行约谈，在约谈时提供前几名主要供货商应付帐款余额变动情况表，列明主要供货商应付帐款余额、进货时间、赊销期限、供货项目、价格变动等情况并说明变动原因。22、营业费用变动率（指标代码、营业费用变动率（指标代码220022）数

53、据来源：数据来源：利润表中“营业费用”。计算公式：计算公式：预警值设置：预警值设置：经验数据设置，增长幅度20%以内可设为正常，同时可设约束条件，漳州地税直属分局设为两年营业费用平均50万元以上。不同地区适用预警值可能需要根据本地区情况进行调整。指标功能：指标功能：主要评估营业费用大幅增加时是否有资本性支出等不可扣除项目列入营业费用、广告费用等限额扣除费用，未正确纳税调整的情况，以及一些销售费用跨年度扣除的情况。可结合行业主营业务收入应税所得额比率（指标5）分析主营业务收入的完整性。本指标出现异常时，应认真审核本年度和上年度的企业所得税纳税申报表销售费用的具体项目金额变动，对广告费扣除限额、业

54、务宣传费扣除应按税法规定审核是否超过限额，也可要求企业本年度和上年度销售费用分项目发生金额并说明变动原因，审核其税前扣除的合法性，对运输、装卸、包装费等与经营销售规模密切相关的项目异常增长的，应结合相关应用分析主营业务收入的完整性。案例分析：案例分析：链接案例一链接案例一。23、管理费用变动率（指标代码、管理费用变动率（指标代码220023） 数据来源：数据来源：损益表中“管理费用”。计算公式：计算公式：预警值设置：预警值设置：经验数据设置，增长幅度20%以内可设为正常，同时可设约束条件，漳州地税直属分局设为两年管理费用平均50万元以上。不同地区适用预警值可能需要根据本地区情况进行调整。指标功

55、能：指标功能：主要评析管理费用大幅增加时是否有资本性支出等不可扣除费用列入管理费用的情况，以及一些管理费用跨年度扣除的情况。本指标出现异常时，应认真审核本年度和上年度的企业所得税纳税申报表管理费用的具体项目金额变动，也可要求企业本年度和上年度管理费用分项目发生金额并说明变动原因，审核其税前扣除的合法性，对租金等可能跨期支付的项目应要求企业说明所属年度。对业务招待费、开办费摊销额、技术开发费加计扣除额、财产损失扣除、坏账损失扣除、总机构管理费扣除、社会保险费扣除、无形资产摊销额、递延资产摊销额等会计与税法扣除口径存在差异，应审核是否按税法规定限额扣除。案例分析：案例分析：链接案例一链接案例一。2

56、4、财务费用变动率（指标代码、财务费用变动率（指标代码220024） 数据来源：数据来源：损益表中“财务费用”。计算公式：计算公式： 预警值设置：预警值设置：经验数据设置，增长幅度20%以内可设为正常，同时可设约束条件，漳州地税直属分局设为两年财务费用平均50万元以上。不同地区适用预警值可能需要根据本地区情况进行调整。指标功能：指标功能：主要评析企业财务费用大幅增加时是否存在税前扣除的利息超过银行同期贷款利率，以及在建工程的利息进行税前扣除的情况。本指标出现异常时，应结合长期借款、在建工程的变化进行综合分析，可要求企业说明本年度贷款的金额、利率、用途、实际支付的利息支出。对企业存在在建工程的，

57、由于会计处理中在建工程借款利息资本化的条件与税法存在差异（税法要求全额计入在建工程），因此应深入分析利息税前扣除的金额，可要求企业说明在建工程金额、资金来源、利息支出的会计处理方式，审核其是否对不可扣除的利息支出进行纳税调整。25、综合折旧率变动率（指标代码、综合折旧率变动率（指标代码220027）数据来源：数据来源：资产负债表中“累计折旧”，“固定资产原值”。计算公式：计算公式：预警值设置：预警值设置：经验数据设置，增长幅度10%以内可设为正常。指标功能：指标功能：主要评估综合折旧率提高时是否有存在折旧年限低于税法规定年限的情况。发生异常时，应结合本年度和上年度企业所得税年度申报表中的资产折

58、旧、摊销明细表分析企业的折旧年限是否正确，两个年度的折旧年限是否一致，不一致的要求企业说明原因。26、本期其他应付款与上期其他应付款比率、本期其他应付款与上期其他应付款比率（指标代码（指标代码210012） 数据来源：数据来源：资产负债表中“其他应付账”。计算公式：计算公式：年初其他应付款金额预警值设置：预警值设置：经验数据设置，增长幅度20%以内可设为正常，同时可设约束条件，漳州地税直属分局设为年初和年末其他应付账平均50万元以上。不同地区适用预警值可能需要根据本地区情况进行调整。指标功能：指标功能：其他应付款表示非购销活动的债务，本指标主要评析年末其他应付款金额大幅增长时，是否有应税收入、

59、营业外收入等挂在其他应付款科目，未实际发生的应付款项虚列支出等情况。出现异常时，可要求纳税人说明变动的主要原因，对变动比例或变动金额较大的，可要求纳税人进行约谈，在约谈时提供其他应付款余额前几名客户情况表，列明其他应付款债权人、发生的时间、原因、金额、拟支付时间。27、本期其他应收款与上期其他应收款比率、本期其他应收款与上期其他应收款比率（指标代码（指标代码210013） 数据来源：数据来源：资产负债表中“其他应收款”。计算公式：计算公式： 年初其他应收款金额预警值设置：预警值设置：经验数据设置，增长幅度20%以内可设为正常，同时可设约束条件，漳州地税直属分局设为年初和年末其他应收款平均50万

60、元以上。不同地区适用预警值可能需要根据本地区情况进行调整。指标功能：指标功能：其他应收款表示非购销活动的债权，本指标主要评析年末其他应收款金额大幅增长时，是否有转移资金，账外经营等情况。出现异常时，可要求企业说明变动的主要原因，对变动比例或变动金额较大的，可要求企业进行约谈，在约谈时提供其他应收款余额前几名客户情况表，列明其他应收款债务人、发生的时间、原因、金额、拟支付时间。28、营业外支出变动率（指标代码、营业外支出变动率（指标代码220026 ） 数据来源：数据来源：损益表中“营业外支出”。计算公式：计算公式：预警值设置：预警值设置：经验数据设置，增长幅度20%以内可设为正常，同时可设约束