副產品及聯產品之成本計算

1、.Cost Accounting class note : by Y. M. Hsieh第八章 副產品及聯產品之成本計算一、副產品及聯產品之定義(一)副產品(by-product): 在某一相同製造過程所產出之產品，其價值相對較低者(即較主要產品的價值為偏低)。一般對此類產品很少加以控制。(二)聯產品(joint products): 由同一生產過程或同時加工所一起產出之產品， 主產品(main products) 每種產品均具有較高之價值者。亦即同一生產過程所產出之兩種或兩種以上之產品，其具有(1)相對重要市價(銷售價值)及 (2)在分離點之前產品無法個別認定者。 分離點 (split-of

2、f point)：係指經加工後多種產品形成(產出為)個別單位的時點。(三)副產品與聯產品的性質 副產品：. 來自cleansing of the main product . is leftover scrap or waste . arise from preparing raw materials (e.g. the separation of cotton seed from cotton, shells from cocoa beans 聯產品：. 肉品包莊業 . 石油業 . 煙草業對原料的分級(四)聯合成本(Joint costs)與可分離成本(Separable costs) 聯合

3、成本：無法個別辨識予各產品而必須武斷分攤的成本。 可分離成本：係可個別辨識予各產品的成本，且不必再分攤的成本。 further process Split-off A產品 可供出售 point (Separable costs) B產品(可供出售) common process C產品(可供出售) (Joint Costs)(五)副產品與聯產品成本計算之困難 . 真正的聯合成本(a true joint cost)是不可分的(indivisible)。 . 成本分攤的過程將是無法做到完美，必須相當武斷的。 (far from perfect and indeed quite arbitrary

4、) . 但無論採用何種分攤方法，總利潤或損失的數額均不受影響。二、副產品之成本計算方法(一)不分攤聯合成本：1.作為收入的加項： A. Gross revenue of by-product B. Net realizable value 2.作為成本的減項：(這似應歸類為要分攤聯合成本) A. Gross revenue of by-product B. Net realizable value(二)要分攤聯合成本： 1.重置成本法(The replacement cost method) 2.市價法(Market value or reversal cost method) (1) 副產品

5、的市價 (2) 預估副產品的毛利率 (3) 預估Additional (further) processing cost (4) 預估與副產品有關的行銷與管理費用 (Marketing & Administrative Expenses)補充：Moscove之說法：(四種處理方式) (1) 出售副產品之淨收入做為主產品成本(聯合成本)之減項 (2) 出售副產品之淨收入列為其他收入(other income) (3) 副產品之淨可實現價值(NRV) 做為主產品成本(聯合成本)之減項 (4) 副產品之淨可實現價值(NRV) 列為其他收入(other income) 淨收入：銷售淨額 (若做

6、為主產品成本之減項還得扣除再加工成本)三、分攤聯合生產成本予聯產品之方法(一)市價法(Market or Sales Value Method):基於每一產品的相對市價。 Market Value Method: (1) Joint Products Salable at Split-Off: Ratio of Apportionment Market Value Total Product of Joint Units per Unit at Market Value to Total Production Product Produced Split-Off Value Market Va

7、lue Cost - - - - - - A 20,000 $ .25 $ 5,000 3.125 % $ 3,750 B 15,000 3.00 45,000 28.125 33,750 C 10,000 3.50 35,000 21.875 26,250 D 15,000 5.00 75,000 46.875 56,250 - - -Total. $160,000 100.000 % $120,000 = = = (2) Joint Products Not Salable at Split-Off: Ultimate Market Value Processing Cost Produc

8、t per Unit after Split-Off - - - A $ .50 $ 2,000 B 5.00 10,000 C 4.50 10,000 D 8.00 28,000 Utimate Processing Hypo- Apportionment Total Market Utimate Cost thetical of Joint Total Production Value Units Market after Market Production Production Cost Product per Unit Produced Value Split-Off Value Co

9、st Cost Percentage - - - - - - - - - A $ .55 20,000 $ 10,000 $ 2,000 $ 8,000 $ 4,800 $ 6,800 68.0 B 5.00 15,000 75,000 10,000 65,000 39,000 49,000 65.3 C 4.50 10,000 45,000 10,000 35,000 21,000 31,000 68.8 D 8.00 15,000 120,000 28,000 92,000 55,250 83,200 69.3 - - - - - -Total. . $250,000 $50,000 $200,000 $120,000 $170,000 68.0 = = = = = =(二)毛利法(Gross Profit Method or Gross Margin Method)。 (3) Gross Profit Method:(三)平均單位成本法(Average