第8章 财产税

1、第第11章章 财产税财产税 第一节 房产税一、房产税概述房产税是以房产为征税对象，依据房产价值或房产税是以房产为征税对象，依据房产价值或房产租金收入向房产所有人或经营人征收的一房产租金收入向房产所有人或经营人征收的一种税种税。二、房产税法基本内容二、房产税法基本内容（一）征税对象和征税范围（一）征税对象和征税范围征税对象征税对象房产极其配套设施房产极其配套设施征税征税范围范围城市城市县城县城建制镇建制镇工矿区工矿区（二）纳税人（二）纳税人房屋产权的所有人房屋产权的所有人承典人承典人 使用人使用人 （三）税率（三）税率（四）税收优惠（四）税收优惠 税率税率余值余值1.2% 租金租金12%从价计征

2、从价计征依据=原值（10%30%） 计税依据计税依据从租计征从租计征依据依据= =年租金年租金 从2001年1月1日起，个人按市场价格出租的居民住房，可暂减按4%的税率征收房产税。三、房产税的计税管理（一）计税依据（一）计税依据（二）应纳税额的计算（二）应纳税额的计算从价计征的计算从价计征的计算应纳税额应纳税额= =应税房产原值应税房产原值（1- 1-扣除比例）扣除比例）1.2%1.2%从租计征的计算从租计征的计算应纳税额应纳税额= =租金收入租金收入12%12%要注意房产原值的确定8n【例1】某省政府机关有办公用房一幢，房产价值5000万元，2010年将其中四分之一对外出租，取得租金收入10

3、0万元。已知该省统一规定计算房产余值时的扣除比例为20，该政府机关当年应纳的房产税为（ ） A12 B36 C48 D60答案：An【例2】某企业有原值为2500万元的房产，2010年1月1日将其中的30用于对外投资联营，投资期限10年，每年固定利润分红50万元，不承担投资风险。已知当地政府规定的扣除比例为20，该企业当年应纳房产税（ ）万元。 A24 B22.8 C30 D16.8答案：B第二节 车船税（一）纳税人（一）纳税人 车船税以在中国境内拥有车船的单位和个人为纳税人。车船税以在中国境内拥有车船的单位和个人为纳税人。包括外商投资企业、外国企业以及外国个人。包括外商投资企业、外国企业以及

4、外国个人。一、车船税概述一、车船税概述 车船税是国家对行驶于中国境内公共道路的车辆和车船税是国家对行驶于中国境内公共道路的车辆和航行于境内河流、湖泊或领海的船舶，依法征收的一种税。航行于境内河流、湖泊或领海的船舶，依法征收的一种税。二、车船税法基本内容二、车船税法基本内容（二）征税范围（二）征税范围 车船税的征税对象是行驶于公共道路的车车船税的征税对象是行驶于公共道路的车辆和航行于国内河流、湖泊或领海口岸的船舶。辆和航行于国内河流、湖泊或领海口岸的船舶。 包括：应税车辆和应税船舶两类。包括：应税车辆和应税船舶两类。（三）税率（三）税率 车船税实行定额税率。车船税实行定额税率。客货两用汽车。客货

5、两用汽车。（四）税收优惠（四）税收优惠 12【例例3 3】下列车船税法定免税的有（下列车船税法定免税的有（ ）。）。A A专项作业车专项作业车B B警用车船警用车船C C非机动驳船非机动驳船D D载重量不超过载重量不超过1 1吨的渔船吨的渔船【答案答案】BDBD（一）计税依据（一）计税依据计税计税依据依据辆辆净吨位净吨位自重自重吨位吨位三、车船税的计算与征收三、车船税的计算与征收14（二）应纳税额的计算（二）应纳税额的计算1 1、机动车（载重汽车除外）和非机动车、机动车（载重汽车除外）和非机动车 应纳税额应税车辆数量应纳税额应税车辆数量单位税额单位税额2 2、载重汽车、机动船和非机动船、载重汽

6、车、机动船和非机动船 应纳税额车船的自重或净吨位数量应纳税额车船的自重或净吨位数量单位税额单位税额 【例4】某企业有载货汽车某企业有载货汽车1010辆（每辆自重吨位为辆（每辆自重吨位为6060吨）吨）, ,乘人的小型客车乘人的小型客车6 6辆。计算该公司应纳的车船税。辆。计算该公司应纳的车船税。依据该省规定，车船税年税额为：载货汽车每吨依据该省规定，车船税年税额为：载货汽车每吨6060元，元，乘人汽车年税额乘人汽车年税额400400元。元。载货汽车全年应纳税额载货汽车全年应纳税额=10=10606060=3600060=36000（元）（元）乘人小客车应纳税额乘人小客车应纳税额=6=6400=

7、2400400=2400（元）（元）该企业全年应纳车船税该企业全年应纳车船税3840038400元元。16n【例】某交通运输企业拥有5吨载重汽车20辆，4吨挂车10辆，2.5吨客货两用车6辆。该企业所在地载货汽车年税额40元/吨，乘人小汽车年税额300元/辆。该企业当年应缴纳车船税为6200元 。n计算过程：n载重汽车应纳税=20辆5吨40元/吨=4000元n挂车计税=10辆4吨40元/吨 0.5=元n6辆客货两用车按照载货汽车计税= 2.5吨6辆40元/吨=600元n该企业当年共纳车船税=4000+1120+600=5720元17 第三节第三节 契税法契税法一、征税对象 对境内转移土地房屋权

8、属转让行为征税（无论是否有收入）。 18n【例】下列行为中，应视同土地使用权转让征收契税的有（ ）。nA以土地权属作价投资nB以土地权属抵债nC以获奖方式承受土地权属nD以预购方式承受土地权属n【答案】ABCDn【解析】上述情况均在契税征税对象范围之内。19n二、纳税义务人契税的纳税义务人，是境内转移土地、房屋权属承受的单位和个人。单位包括内外资企业，事业单位，国家机关，军事单位和社会团体。个人包括中国公民和外籍人员n三、税率契税实行3%-5%的幅度税率。20 三、计税依据（重点）三、计税依据（重点） 契税的计税依据按照纳税人不同情况分别为成交价格、参照市场价格、付出交易差价、补交的土地出让费

9、或土地收益。21征税对象 纳税人 计税依据 税率 计税公式 国有土地使用权出让承受方 成交价格 3%5%的幅度内,各省、自治区、直辖市人民政府按本地区实际情况定 应纳税额=计税依据税率 土地使用权转让买方 房屋买卖买方 房屋赠与受赠方 征收机关参照市场价核定房屋交换 付出差价方 等价交换免征契税；不等价交换,依交换价格差额 22n【例9】某公司2010年发生两笔互换房产业务，并已办理了相关手续。第一笔业务换出的房产价值500万元，换进的房产价值800万元；第二笔业务换出的房产价值600万元，换进的房产价值300万元。已知当地政府规定的契税税率为3，该公司应缴纳契税（ ）。nA0万元 B9万元

10、nC18万元 D33万元 n【答案】Bn【解析】该公司第一笔业务交纳契税=（800-500）3%=9万元；该公司第二笔业务不缴纳契税。23 q四、税收优惠（重点） 【例10】根据契税暂行条例的规定,可以享受减免契税优惠待遇的是( )。 A城镇职工购买公有住房的 B房屋所有者之间互相交换房屋的 C因不可抗力灭失住房而重新购买住房的D取得荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，用于工业园建设的【答案】C24n【例11】下列各项中，应征收契税的是（ ）。 nA.法定继承人承受房屋权属 B.企业以行政划拨方式取得土地使用权nC.承包者获得农村集体土地承包经营权 D.运动员因成绩突出获得国家奖励的住房n【答案

11、】Dn【解析】选项A、C都属于免征范围；选项B不属于契税征税范围；选项D属于获奖方式承受房屋土地权属的应税范围。课后练习n1. 甲、乙双方发生房屋交换行为，当交换价格相等时，契税（ ）。 (99 注会 ) nA. 由甲方缴纳 B. 由乙方缴纳 nC. 由甲、乙双方各缴一半 D. 甲、乙双方都不缴纳 n2. 下列各项中，符合房产税纳税义务人规定的是（ ）。 (01 注会 ) nA. 产权属于集体的由承典人缴纳 nB. 房屋产权出典的由出典人缴纳 nC. 产权纠纷未解决的由代管人或使用人缴纳 nD. 产权属于国家所有的不缴纳 n3. 下列各项中，应当征收房产税的是（ ）。 (02 注会 ) nA

12、、行政机关所属的招待所使用的房产 nB 、自收自支事业单位向职工出租的单位自有房屋 nC 、施工期间施工企业在基建工地搭建的临时办公用房 nD 、邮政部门坐落在城市、县城、建制镇、工矿区以外的房产 n4. 某企业破产清算时，其房地产评估价值为 4000 万元，其中以价值 3000 万元的房地产抵偿债务，将价值 1000 万元的房地产进行拍卖，拍卖收入 1200 万元。债权人获得房地产后，与他人进行房屋交换，取得额外补偿 500 万元。当事人各方合计应缴纳契税（ ）。（适用契税税率 3% ）。 (02 注会 ) nA 、 15 万元 B 、 36 万元 nC 、 51 万元 D 、 126 万元

13、 n5. 某交通运输企业拥有 5 吨载重汽车 20 辆， 4 吨挂车 10 辆， 2 5 吨客货两用车 6 辆，其中有 1 辆归企业自办托儿所专用。该企业所在地载货汽车年税额 20 元 / 吨，乘人汽车年税额 200 元辆。该企业当年应缴纳车船使用税（）。 (03 注会 ) nA 3310 元 B 3150 元 nC 3550 元 D 3700 元 n6. 某企业有一处房产原值 1000 万元， 2003 年 7 月 1 日 用于投资联营（收取固定收入，不承担联营风险），投资期为 5 年。已知该企业当年取得固定收入 50 万元，当地政府规定的扣除比例为 20 。该企业 2003 年应缴纳房产税

14、（） (04 注会 ) ； nA 、 6.0 万元 B 、 9.6 万元 C 、 10.8 万元 D 、 15.6 万元 n7 赵某拥有两处房产，一处原值 60 万元的房产供自己及家人居住，另一处原值 20 万元的房产于 2004 年 7 月 1 日 出租给王某居住，按市场价每月取得租金收入 1 200 元，赵某当年应缴纳的房产税为（ ）。 (05 注会 ) n A.288 元 B.576 元 n C.840 元 D.864 元 n8. 下列各项中，契税计税依据可由征收机关核定的是（ ）。 (05 注会 ) nA. 土地使用权出售 B. 国有土地使用权出让 nC. 土地使用权赠与 D. 以划拨

15、方式取得土地使用权 n9 按照房产税暂行条例的有关规定，下列有关房产税纳税人的表述中，不正确的是（）。 (00 注税 ) nA 房屋出租的由承租人纳税 nB 房屋产权出典的由承典人纳税 nC 房屋产权未确定的由代管人或使用人纳税 nD 产权人不在房屋所在地的由房屋代管人或使用人纳税 n10 某外商投资企业 1999 年接受某国有企业以房产投资入股，房产的市场价格为 50 万元，该企业还于 1999 年以自有房产与另一企业交换一处房产，支付差价款 200 万元，同年政府有关部门批准向该企业出让土地一块，该企业缴纳土地出让金 100 万元，按当地规定契税税率为 5 。 1999 年该外商投资企业共计应缴纳的契税为（）。 (00 注税 ) nA 7 5 万元 B 12 5 万元 nC 15 万元 D 17 5 万元 n11 下列行为不缴纳契税的是（ ）。 (01 注