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1、以土地使用权作价入股是否缴纳增值税 ？观点一：营改增之前，根据财税“ 2002第191号规 定，以无形资产、不动产投资入股共担投资 风险的行为，不需征收营业税。营改增之后，国家税务总局12366 '营改增'专题业务 培训参考材料（税总纳便函“ 2016'71号） 在介绍营改增基本情况部分明确指出： 移原营业税优惠政策。原营业税的优惠政策 基本平移到增值税政策，主要集中在36号文件附件3?。因此，从递延原有税收优惠 的角度及国家对本次营改增的减税要求来 看，以土地使用权作价出资入股不应当征收 增值税 观点二：以土地使用权作价出资入股， 该土地使用权 权属发生转移，且投资企

2、业获得被投资企业 的股权，是有偿转让土地使用权的行为，应 根据财税“ 2016”36 号文附件 1 第十条有偿 销售不动产、无形资产的规定征收增值税。 且税总纳便函“ 2016”71 号文在介绍征税范 围部分亦明确指出?还有一些可能原来不交营业税的， 现在新的注释范围内也有所涵 盖 ? 。原来的营业税平移政策，只有在与新 政策不冲突时方能适用， 而以土地使用权作 价出资入股的行为根据财税“ 2016”36 号文 应视为销售土地使用权， 投资企业应缴纳增 值税。因相关政府部门尚未出台正式文件来明确 以土地使用权作价出资是否需要缴纳增值 税这一问题，因此在实务中针对此行为是否 需要缴纳增值税时，各地操作可能存在差异。 本文笔者更倾向于第二种观点，财税“2002 第191号和财税“ 2016” 36号文法律位阶相 同，根据新法优于旧法的基本原则，所以财 税“ 2016” 36号应优先适用，对于以土地使 用权作价出资的行为应视为销售，投资企业 应缴纳增值税。财政部、国家税务总局关于全面推开营业 税改征增值税试点的通知（财税“2016'36号）附件1:营业税改征增值税试点实 施办法第十条规

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