初级经济法第四章

1、第四章第四章 增值税、消费税、营业税增值税、消费税、营业税法律制度法律制度 本章主要内容： 增值税法律制度 消费税法律制度 营业税法律制度第一节 增值税法律制度增值税法律制度增值税法律制度增值税征税范围增值税征税范围一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算纳税人销售自己使用过的物品或者旧货纳税人销售自己使用过的物品或者旧货应纳税额的计算应纳税额的计算增值税征收管理增值税征收管理一、增值税一、增值税 （一）增值税的纳税人（一）增值税的纳税人 1、增值税含义：我国境内、增值税含义：我国境内销售货物销售货物或者或者提供提供加工、修理修配劳务加工、修理修配劳务，以及，以及进口货进口货物物的单位

2、和个人，就其取得的货物或应的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物金额计税劳务的销售额，以及进口货物金额计算款项，并实行税款抵扣制的一种流转算款项，并实行税款抵扣制的一种流转税。税。一、增值税一、增值税 2、增值税纳税人、增值税纳税人 增值税的纳税人，是在中华人民共和国增值税的纳税人，是在中华人民共和国境内境内（以下简称中国境内）销售货物或（以下简称中国境内）销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。物的单位和个人。“单位单位”是指企业、行是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团政单位、事业单位、军事单位、社会团体及

3、其他单位；体及其他单位；“个人个人”是指个体工商户是指个体工商户和其他个人。和其他个人。（二）纳税人分类（二）纳税人分类根据纳税人的经营规模以及会计核算的健全程度根据纳税人的经营规模以及会计核算的健全程度不同，增值税的纳税人，可以分为不同，增值税的纳税人，可以分为小规模纳税人和一小规模纳税人和一般纳税人。般纳税人。（1）增值税小规模纳税人）增值税小规模纳税人年应税销售额在年应税销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。送有关税务资料的增值税纳税人。认定标准认定标准从事货物生产或提供应税劳务的纳税人以及以从事

4、货物生产或提供应税劳务的纳税人以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下的；万元以下的；生产的生产的其他纳税人，年应税销售额在其他纳税人，年应税销售额在80万元以下万元以下的；的；非生产的非生产的 一、增值税一、增值税特殊情况： 小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，依法计算增值税应纳税额。 年应税销售额超过小规模纳税人标应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应准的个人、非企业性单

5、位、不经常发生应税行为的企业税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税。 一、增值税一、增值税（2）一般纳税人）一般纳税人除上述小规模纳税除上述小规模纳税人以外的其他纳税人属于一般纳税人。人以外的其他纳税人属于一般纳税人。年应税销售额超过认定标准的小规模纳年应税销售额超过认定标准的小规模纳税人，应当向主管税务机关申请一般纳税人，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。税人资格认定。除国家税务总局另有规定外，纳税除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人小规模纳税人。一、增值税一、增值税一、增值税一、增值税 【例题例题多选题多选题

6、】按照现行规定，下列纳税人可以被认按照现行规定，下列纳税人可以被认定为一般纳税人的有（）。定为一般纳税人的有（）。A.年不含税销售额在年不含税销售额在120万元以上的从事货物生产万元以上的从事货物生产的纳税人的纳税人B.年不含税销售额在年不含税销售额在80万元以下，会计核算制度万元以下，会计核算制度不健全的从事货物零售的纳税人不健全的从事货物零售的纳税人C.年不含税销售额在年不含税销售额在80元以上的从事货物批发的元以上的从事货物批发的纳税人纳税人D.年不含税销售额在年不含税销售额在50万元以下，会计核算制度万元以下，会计核算制度健全的从事货物生产的纳税人健全的从事货物生产的纳税人正确答案AC

7、D一、增值税一、增值税 （二）增值税的征收范围（二）增值税的征收范围 1、一般规定、一般规定 销售货物、进口货物，提供加工、修理销售货物、进口货物，提供加工、修理、修配劳务、修配劳务 货物是有形动产，包括电力、热力、气货物是有形动产，包括电力、热力、气体在内体在内 一、增值税一、增值税 2、视同销售 (1)将货物交付其他单位或者个人代销； (2)销售代销货物； 注意：委托方为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；受托方（销售代销货物）为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；代销手续费，应交营业税。 一、增值税一、增值税

8、(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在但相关机构设在同一县同一县(市市)的除外；的除外； (4)将将自产自产或者或者委托加工委托加工的货物用于非增值税应的货物用于非增值税应税项目；税项目； 注释：非增值税应税项目：指转让无形资产，注释：非增值税应税项目：指转让无形资产，销售不动产和属于不动产的在建工工程销售不动产和属于不动产的在建工工程 (5)将将自产、委托加工自产、委托加工的货物用于集体福利或者的货物用于集体福利或者个人消费；个人消费； 注：个人消费包括纳税

9、人的交际应酬注：个人消费包括纳税人的交际应酬一、增值税一、增值税 (6)将将自产、委托加工或者购进自产、委托加工或者购进的货物作为投资的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；，提供给其他单位或者个体工商户； (7)将将自产、委托加工或者购进自产、委托加工或者购进的货物分配给股的货物分配给股东或者投资者；东或者投资者； (8)将自产、委托加工或者购进将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送的货物无偿赠送其他单位或者个人其他单位或者个人 注：外购注：外购货物用于货物用于非应税项目、集体福利、个非应税项目、集体福利、个人福利不视同销售（人福利不视同销售（作进项转出）作进项转出）；如果用于；如果用

10、于投资、分配股利、赠送要视同销售（计算缴纳投资、分配股利、赠送要视同销售（计算缴纳增值税销项税额：按计税价格计算）增值税销项税额：按计税价格计算）一、增值税一、增值税 3、混合销售 一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为 （1）一般规定 从事货物的生产、批发或者零售生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税； 其他单位和个人其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务不缴纳增值税。一、增值税一、增值税 混合销售行为成立的行为标准有两点，混合销售行为成立的行为标准有两点，一是其销售行为必须是一项；二是该项一是其

11、销售行为必须是一项；二是该项行为必须即涉及货物又涉及非应税劳务行为必须即涉及货物又涉及非应税劳务，其其“货物货物”是指增值税税法中规定的是指增值税税法中规定的有形动产，包括电力、热力和气体；其有形动产，包括电力、热力和气体；其 “非应税劳务非应税劳务”是指属于营业税的交通运输是指属于营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。收范围的劳务。一、增值税一、增值税 例：甲商场向乙公司销售特种空调并负例：甲商场向乙公司销售特种空调并负责安装（双方均为一般纳税人），售价责安装（双方

12、均为一般纳税人），售价117万元（含税）同时向乙公司收取万元（含税）同时向乙公司收取10万万元的安装费（营业税项目），属于混合元的安装费（营业税项目），属于混合销售，由于甲商场主营增值税项目，应销售，由于甲商场主营增值税项目，应一并缴纳增值税一并缴纳增值税 销项税额销项税额=117（1+17%）17%17%+10（1+17） 17%=18.4517%=18.45（万元）（万元）一、增值税一、增值税 （2）混合销售的特殊规定）混合销售的特殊规定 纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货售额和非增值税

13、应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：核定其货物的销售额： （一）销售（一）销售自产自产货物并货物并同时提供建筑业劳务同时提供建筑业劳务的行为；的行为； （二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。 例：甲公司将自产的例：甲公司将自产的铝合金门窗、玻璃幕墙铝合金门窗、玻璃幕墙，销售给，销售给乙公司并负责安装。乙公司并负责安装。一、增值税一、增值税 4、兼营、兼

14、营 兼营行为兼营行为指纳税人从事的销售行为中既涉及货物或应指纳税人从事的销售行为中既涉及货物或应税劳务，又涉及非增值税应税项目，货物与非增值税税劳务，又涉及非增值税应税项目，货物与非增值税应税项目应税项目不是在一项销售行为中同时不是在一项销售行为中同时发生的。发生的。 纳税人兼营非增值税应税项目的，应纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别分别核算货物或核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算未分别核算的，由的，由主管税务机关主管税务机关核定货物或者应税劳核定货物或者应税劳务的销售额（而并非一并交增值税或营业税）。务的销售额（

15、而并非一并交增值税或营业税）。 例：某酒店即提供客房服务（交营业税）又单设小卖例：某酒店即提供客房服务（交营业税）又单设小卖店销售啤酒和杂物（交增值税）店销售啤酒和杂物（交增值税）一、增值税一、增值税 5、应当交增值税的特殊项目、应当交增值税的特殊项目 教材教材P155 （1）(13) 6、增值税的免税项目、增值税的免税项目 P168（1）-（7） 纳税人兼营免税、减税项目的，应分别核算，纳税人兼营免税、减税项目的，应分别核算，未分别核算的，不得减税、免税未分别核算的，不得减税、免税 纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照条例的规定

16、缴纳增值税，可以放弃免税，依照条例的规定缴纳增值税。放弃免税后，。放弃免税后，36个个月内不得再申请免税。月内不得再申请免税。一、增值税一、增值税 （三）增值税率 P156-157 1、基本税率、基本税率17% 2、低税率、低税率13% 3、零税率（适用出口货物）、零税率（适用出口货物） （以上税率适用一般纳税人）（以上税率适用一般纳税人） 4、小规模纳税人适用、小规模纳税人适用征收率：征收率：3% 一般纳税人特殊情况下分别按一般纳税人特殊情况下分别按3%、4%、6%的的征收率征收率按简易办法计算缴纳增值按简易办法计算缴纳增值税税 见见P157-159规定规定一、增值税一、增值税 （四）应纳税

17、额计算应纳税额计算 增值税增值税一般纳税人一般纳税人应纳税额计算应纳税额计算 当期应纳税额当期应纳税额=销项税额销项税额进项税额进项税额 分别计算销项税额和进项税额分别计算销项税额和进项税额 1、销项税额销项税额 = 不含税销售额不含税销售额适用税率适用税率 一般销售方式一般销售方式销售额销售额的确定：的确定： 向购货方收取的价款（劳务价款）向购货方收取的价款（劳务价款）+ 价外费用价外费用 （见（见P159）一、增值税一、增值税 计算销售额要考虑一下几个内容计算销售额要考虑一下几个内容 （1）价外费用价外费用 （见（见P159） 价外费用价外费用不论会计如何核算均计入销售不论会计如何核算均计

18、入销售额额（视为含税销售额）（视为含税销售额） 下列项目不属于价外费用下列项目不属于价外费用(P159) A、向购买方收取的销项税额；、向购买方收取的销项税额； B、受托加工应征消费税的消费品所代收、受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；代缴的消费税；一、增值税一、增值税 C、同时符合以下条件的、同时符合以下条件的代垫运费代垫运费： 1、承运部门的运费发票开具给购货方的；、承运部门的运费发票开具给购货方的； 2、纳税人将该项发票转交给购货方的。、纳税人将该项发票转交给购货方的。 D、销售货物同时代办保险费等而向购买方收、销售货物同时代办保险费等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的

19、代购买方缴取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳车辆购置税、车辆牌照税纳车辆购置税、车辆牌照税 E、符合条件的代为收取的政府性基金或者行、符合条件的代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。政事业性收费。 一、增值税一、增值税 （2）含税销售额含税销售额转换为不含税销售额转换为不含税销售额 不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额/（1+税率）税率） 例：一般纳税人销售货物价款例：一般纳税人销售货物价款9.36万元，万元，同时提供运输服务收运费同时提供运输服务收运费0.5万元万元 则：销售额则：销售额=（9.36+0.5）/（1+17%） =8.427（万元）（万元）一、增值税一、增值

20、税 （3 3）包装物（）包装物（P161P161） 押金：单独记账核算的，且时间在1年以内的，又未过期的，不并入销售额。 逾期未收回包装物，不再退回的押金，并入销售额（视为含税销售额） 对逾期1年以上的包装物押金，无论是否退还，均并入销售额纳税 酒类押金：啤酒、黄酒按上述规定；其他酒类押金，无论是否返还以及会计上如何处理均并入当期销售额纳税 租金：属于价外费用，视为含税销售收入，并入销售额计算增值税一、增值税一、增值税 例1：甲公司（一般纳税人）2013年4月取得一批化妆品原材料的逾期包装物押金10万元， 销项税额=10（1+17%）17%=1.45（万元） 例2、甲公司（一般纳税人）2013

21、年4月销售一批货物，售价100万元（不含税）向买方收取了10万元的包装物租金 销项税额=100+10（1+17%）17%=18.45（万元）一、增值税一、增值税(4)特殊方式下销售额的确定（特殊方式下销售额的确定（P160-161） 商业折扣商业折扣 销售额和折扣额在同一张发票上的销售额和折扣额在同一张发票上的“金金额额”栏栏注明折扣额的，可按折扣后的销注明折扣额的，可按折扣后的销售额征收增值税。售额征收增值税。在发票的在发票的“备注栏备注栏”注明折扣额或注明折扣额或另开发另开发票票的均要并入销售额纳税。的均要并入销售额纳税。一、增值税一、增值税 以旧换新销售以旧换新销售 按按“新货物新货物”

22、同期销售价格确定销售额同期销售价格确定销售额 但金银首饰以旧换新的，应按销售方但金银首饰以旧换新的，应按销售方“实际收取实际收取”的的不含税的全部价款征收增值税不含税的全部价款征收增值税 还本销售还本销售 销售额即是货物的销售额即是货物的销售价格销售价格，不能扣除还本支出。，不能扣除还本支出。 以物换物以物换物 双方均作销售处理，以各自发出的货物的价格计算销双方均作销售处理，以各自发出的货物的价格计算销售额，以各自收到的货物计算进项税额（售额，以各自收到的货物计算进项税额（无专用发票无专用发票不得抵扣）不得抵扣） 直销方式直销方式 为向直销员收取的价款和价外费用为向直销员收取的价款和价外费用一

23、、增值税一、增值税 （5 5）增值税增值税视同销售视同销售销售额的确定（销售额的确定（P160) 按按增值税暂行条例增值税暂行条例的规定，单位和的规定，单位和个体经营者的个体经营者的八种八种行为，属于视同销售行为，属于视同销售货物（前以述及）（货物（前以述及）（P153-154） 销项税额销项税额=计税售价计税售价税率税率 例：例：A公司以产品一批向丁机械厂投资，公司以产品一批向丁机械厂投资，产品成本产品成本40万元（假设没有计提存货跌万元（假设没有计提存货跌价准备），市场售价为价准备），市场售价为45万元，万元， 销项税额销项税额=45 17%= 17%= 7.65万元万元一、增值税一、增值

24、税 视同销售无销售额时，税务机关按以下顺序确定(P160) 按纳税人最近时期同类销售额确定 按其他纳税人最近时期同类销售额确定 按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为: 不属于不属于应税消费品时 组成计税价格组成计税价格=成本成本（1+成本利润率）成本利润率） 公式中的成本是指:销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。目前政策规定除部分应交消费税的商品外成本利润率统一10%， 例：销售1500件，单位成本100元 ： 组成计税价格=1500100（1+10%）=165000元 销项税额=165000*17%=28050元 一、增值税一

25、、增值税 (6)不在同一县（市）并实行统一核算的不在同一县（市）并实行统一核算的总分机构之间、分支机构之间货物移送总分机构之间、分支机构之间货物移送用于销售用于销售 该种情况下，货物虽未离开统一核算的该种情况下，货物虽未离开统一核算的总公司，但税法规定，移送货物的一方总公司，但税法规定，移送货物的一方在货物移送当天要开具增值税专用发票在货物移送当天要开具增值税专用发票，计算销项税额，异地接受方符合条件，计算销项税额，异地接受方符合条件可作进项税额抵扣。可作进项税额抵扣。 一、增值税一、增值税 属于应税消费品时(P160) 组成计税价格组成计税价格=成本成本（1+成本利润率）成本利润率） （1-

26、消费税率） 例：某企业将新化妆品无偿送给消费者（无价格),生产成本是100万元，成本利润率5%，消费税率30% 增值税销项税额=100 （1+5%） （1-30） 17%=25.5（万元）（万元）一、增值税一、增值税 2、进项税额的确定：、进项税额的确定：开增值税专用发票开增值税专用发票的情况下，销售方销项税额即为购货方的情况下，销售方销项税额即为购货方进项税额。进项税额。 （一）可抵扣的进项税额（一）可抵扣的进项税额（P162） （1）一般纳税人从购货方取得）一般纳税人从购货方取得增值税专增值税专用发票用发票上的税额上的税额 （2）一般纳税人进口货物，从海关取得）一般纳税人进口货物，从海关取

27、得的的完税凭证完税凭证上注明的增值税额。上注明的增值税额。一、增值税一、增值税（3）一般纳税人从向农业生产者购买免税农产）一般纳税人从向农业生产者购买免税农产品，或者向小规模纳税人购买农产品准按品，或者向小规模纳税人购买农产品准按13%的的扣除率扣除率计算进项税额。计算进项税额。进项税额计算公式为：进项税额进项税额计算公式为：进项税额=买价买价扣除率扣除率（4）运费抵扣进项税额时（）运费抵扣进项税额时（P163） 从非从非“营改増营改増”地区取得运输发票地区取得运输发票 按按运费运费+建设基金建设基金的的7%的的扣除率扣除率扣除。扣除。 注意：邮寄方式购货，注意：邮寄方式购货，邮费邮费不得抵扣

28、进项税额不得抵扣进项税额；国际运输发票不能抵；货物与运费挂钩，货；国际运输发票不能抵；货物与运费挂钩，货能抵的，运费可抵，货不能抵的运费也不能抵能抵的，运费可抵，货不能抵的运费也不能抵一、增值税一、增值税 从从“营改增营改增”试点地区取得的试点地区取得的运费专用发票运费专用发票，可直接认证抵扣可直接认证抵扣 （5）外购固定资产（）外购固定资产（09年年1月月1日以后购入）日以后购入） 生产经营用固定资产（不包括纳税人自用的生产经营用固定资产（不包括纳税人自用的应应征消费税征消费税的的摩托车、汽车、游艇摩托车、汽车、游艇），其进项税），其进项税额可以抵扣，其运费也可抵扣进项税额。额可以抵扣，其运

29、费也可抵扣进项税额。 纳税人购入的固定资产，即用于增值税应税项纳税人购入的固定资产，即用于增值税应税项目（不含免征增值税项目），也用于非应税项目（不含免征增值税项目），也用于非应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税额可以抵扣。的，其进项税额可以抵扣。(P163)一、增值税一、增值税（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额(P163)1、用于非应税项目，用于免税项目，用于集、用于非应税项目，用于免税项目，用于集体福利或者个人消费的体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务购进货物或者应税劳务；（没有销项税额

30、）；（没有销项税额）如果是如果是自己生产自己生产的的“视同销售视同销售”，有销项税额，有销项税额，可以抵扣。可以抵扣。2、非正常损失的、非正常损失的购进购进货物；非正常损失的在产货物；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务（非正常损失是指（非正常损失是指“管理不善管理不善”造成的，因造成的，因“不不可抗力可抗力”造成的损失的购进货物，造成的损失的购进货物，其进项税额其进项税额可以抵扣可以抵扣）(P164)一、增值税一、增值税 3、纳税人、纳税人“自用自用”的应征消费税的摩托的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，进项税额不得抵扣车、汽车、游艇，进

31、项税额不得抵扣 （外购用于直接（外购用于直接销售销售，进项税额可以抵，进项税额可以抵扣）扣）(P164) 4、以上、以上3项发生的运费，进项税额也不项发生的运费，进项税额也不得抵扣。得抵扣。一、增值税一、增值税 (五）特殊问题的处理五）特殊问题的处理(P164) 1、进项税额转出、进项税额转出 （1）已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务）已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务，如果事后，如果事后改变用途改变用途，（用于非应税项目、用，（用于非应税项目、用于免税项目、用于集体福利或者个人消费、购于免税项目、用于集体福利或者个人消费、购进货物发生非正常损失、在产品或产成品发生进货物发生非正常损失、在产品

32、或产成品发生非正常损失等非正常损失等不能抵扣增值税进项税额的项目不能抵扣增值税进项税额的项目），应将该项购进货物或应税劳务的进项税额），应将该项购进货物或应税劳务的进项税额从从当期当期发生的进项税额中扣减，无法准确确定发生的进项税额中扣减，无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。的进项税额。一、增值税一、增值税 （2）购货退回，折让而收回的增值税额）购货退回，折让而收回的增值税额 应从应从发生购进货物退出或者折让当期的进项税发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣减。额中扣减。 (3)兼营兼营(P164) 一般纳税人兼营免税项目

33、或者非增值税应税劳一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额公式计算不得抵扣的进项税额 不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全月进当月无法划分的全月进项税额项税额当月当月免税项目、非增值税应税劳务营免税项目、非增值税应税劳务营业额合计业额合计当月全部销售额、营业额当月全部销售额、营业额一、增值税一、增值税 例：例：P165例例4-8 一、增值税一、增值税 （六）进项税额的抵扣时限（六）进项税额的抵扣时限 1、一般纳税人购进货物取得专用发票，应在开具之日、一般纳税人购进货物取得

34、专用发票，应在开具之日起起180天内到税务机关认证，并在通过认证的次月申报天内到税务机关认证，并在通过认证的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额 2、海关进口增值税缴款书、海关进口增值税缴款书 实行实行海关进口增值税缴款书海关进口增值税缴款书“先比对后抵扣先比对后抵扣”应在开应在开具之日起具之日起180天天内内向向主管税务机关主管税务机关报送报送海关海关完税海关海关完税抵扣清单抵扣清单（包括纸质资料和电子数据）申请稽核比（包括纸质资料和电子数据）申请稽核比对对 未实行未实行海关进口增值税缴款书海关进口增值税缴款书“先比对后抵扣先比对后抵扣”的，的，应

35、在开具之日起应在开具之日起180天天“后后”第一个纳税申报期第一个纳税申报期“前前”向向主管税务机关申报抵扣进项税额主管税务机关申报抵扣进项税额一、增值税一、增值税例：一般纳税人应纳税额的计算例：一般纳税人应纳税额的计算某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产白酒和果酒。某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产白酒和果酒。2009年年8月月生产经营情况如下：生产经营情况如下： （1）购进业务：从国内购进生产用原材料，取得增值税专）购进业务：从国内购进生产用原材料，取得增值税专用发票，注明价款用发票，注明价款80万元、增值税万元、增值税13.6万元，由于运输途中保管万元，由于运输途中保管不善，原材料丢失不善

36、，原材料丢失3%；从农民手中购进葡萄作为生产果酒的原；从农民手中购进葡萄作为生产果酒的原材料，取得收购发票，注明价款材料，取得收购发票，注明价款10万元；从小规模纳税人购进劳万元；从小规模纳税人购进劳保用品，取得税务机关代开的增值专用发票，注明价款保用品，取得税务机关代开的增值专用发票，注明价款2万元、万元、增值税增值税0.06万元。万元。 （2）材料领用情况：企业在建工程领用以前月份购进的已）材料领用情况：企业在建工程领用以前月份购进的已经抵扣进项税额的材料，成本经抵扣进项税额的材料，成本5万元。该材料适用的增值税税率万元。该材料适用的增值税税率为为17%。 （3）销售业务：采用分期收款方式

37、销售白酒，合同规定，）销售业务：采用分期收款方式销售白酒，合同规定，不含税销售额共计不含税销售额共计200万元，本月应收回万元，本月应收回60%货款，其余货款于货款，其余货款于9月月10日前收回，本月实际收回货款日前收回，本月实际收回货款50万元。销售白酒时支付销货万元。销售白酒时支付销货运费运费3万元、装卸费万元、装卸费0.2万元，取得货运普通发票。销售果酒取得万元，取得货运普通发票。销售果酒取得不含税销售额不含税销售额15万元，另收取优质费万元，另收取优质费3.51万元。万元。 假定本月取得的相关票据符合税法规定并在本月认证抵扣。假定本月取得的相关票据符合税法规定并在本月认证抵扣。 一、增

38、值税一、增值税 【答案解析答案解析】该企业准予从销项税额中抵扣该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额的进项税额=13.6（1-3%）+1013%+0.06+37%-517%=13.912（万（万元）元） 销项税额销项税额=20060%17%+1517%+3.51（1+17%）17%=23.46（万元）（万元） 应缴纳增值税应缴纳增值税=23.46-13.912=9.548（万元（万元） 一、增值税一、增值税 （七）（七）增值税小规模纳税人(P166) （2）增值税小规模纳税人应纳税额计算 应纳税额应纳税额=销售额销售额 征收率征收率 （进项税额（进项税额不允许抵扣）不允许抵扣） 销售额是不含增值

39、税的销售额。销售额是不含增值税的销售额。 不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额/（1+征收率征收率） 例：例：P166一、增值税一、增值税 例：某小型工业企业为增值税小规模纳例：某小型工业企业为增值税小规模纳税人。税人。3月取得销售收入月取得销售收入8.48万元（含增万元（含增值税）；购进原材料一批，支付货款值税）；购进原材料一批，支付货款2.12万元（含增值税）。该企业适用的增值万元（含增值税）。该企业适用的增值税征收率为税征收率为3%。该企业当月应缴纳的增。该企业当月应缴纳的增值税税额为（值税税额为（ ）万元。）万元。 小规模纳税人的进项税额是不能抵扣的小规模纳税人的进项税额是不

40、能抵扣的一、增值税一、增值税 不含税销售额不含税销售额=8.4/（1+3%）=8.233 应纳税额应纳税额=8.2333%=0.25万元万元 或应缴纳的增值税税额=848(1+3)X 3=O、25万 一、增值税一、增值税（八）进口货物应纳税额的计算（八）进口货物应纳税额的计算(P167) 纳税人进口应税货物，应当以纳税人进口应税货物，应当以组成计税价格组成计税价格为计税依据为计税依据，按照适用税率计算应纳增值税税额，不能抵扣发生，按照适用税率计算应纳增值税税额，不能抵扣发生在境外的任何税金。在境外的任何税金。应纳税额计算公式：应纳税额计算公式：应纳税额应纳税额 = 组成计税价格组成计税价格 增

41、值税适用税率增值税适用税率组成计税价格组成计税价格 = 关税完税价格关税完税价格 + 关税关税如果纳税人进口应当缴纳消费税的货物，在组成计税如果纳税人进口应当缴纳消费税的货物，在组成计税价格中还应当加上应纳消费税税额。价格中还应当加上应纳消费税税额。 组成计税价格组成计税价格 = 关税完税价格关税完税价格 + 关税关税+消费税消费税 例：例：P167例例4-10、4-11一、增值税一、增值税 （九）增值税的纳税义务发生时间（九）增值税的纳税义务发生时间（P169） 销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为

42、开具发票取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。的当天。 同时，对于同时，对于“收讫销售款项或者取得索取销售款项收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天凭据的当天”，按销售结算方式的不同，又具体规定按销售结算方式的不同，又具体规定为：为： （1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；天； （2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；，为发出货物并办妥托收手续的当天；一、增

43、值税一、增值税 （3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同书面合同约定的约定的收款日期的当天收款日期的当天，无书面合同无书面合同的或者书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为没有约定收款日期的，为货物发出的当天货物发出的当天； （4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期，但生产销售生产工期超过超过12个月个月的大型机械设备、的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；的收款日期的当天； （5）委托其

44、他纳税人代销货物，为收到代销单位的代）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销销清单及货款的，为发出代销货物满货物满180天天的当天；的当天； （6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；取得索取销售款的凭据的当天； （7）纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当）纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。天。一、增值税一、增值税 2、纳税地点（、纳税地点（P169） （1）固定业户）固定业户向

45、其向其机构所在地机构所在地的主管税务机构申的主管税务机构申报纳税。报纳税。（2）固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务。）固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务。有证明有证明-机构所在地；机构所在地；无证明无证明-销售地；没申报的，由其机构所在地主管销售地；没申报的，由其机构所在地主管税务机关补征税款。税务机关补征税款。 （3）非固定业户）非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售货物或者应税劳务，应当向销售地或劳务发生地的主管税务机关申报纳税；销售地或劳务发生地的主管税务机关申报纳税； （4）进口货物）进口货物向报关地海关申报纳税。向报关地海关申报纳税。 （5）扣缴义务人应当向其机构所在

46、地或者居住地的主）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。 一、增值税一、增值税 2.纳税期限纳税期限 增值税的纳税期限分别为增值税的纳税期限分别为1日、日、3日、日、5日、日、10日、日、15日、日、1个月或个月或1个季度。个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税税的，可以按次纳税 （1）1个月或1个季度期满之日起15日日内申报纳税（2）1日、3日、5日、10日、15

47、日期满之日起5日日内预缴税款内预缴税款，于次月次月1日起日起15日内日内申报纳税并结清上月申报纳税并结清上月税款税款。（3）纳税人进口货物自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内日内缴纳税款。一、增值税一、增值税 （十）增值税专用发票使用的规定（P170) 1、增值税一般纳税人应通过增值税防伪税控系统(以下简称防伪税控系统)使用专用发票。使用，包括领购、开具、缴销、认证纸质专用发票及其相应的数据电文。一、增值税一、增值税 专用发票基本联次为三联：发票联、抵扣联和记账联。发票联，作为购买方核算采购成本和增值税进项税额的记账凭证；抵扣联，作为购买方报送主管税务机关认证和留存备查的凭证；记账

48、联，作为销售方核算销售收入和增值税销项税额的记账凭证。其他联次用途，由一般纳税人自行确定。一、增值税一、增值税 专用发票的开具范围专用发票的开具范围 一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应向购买方一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应向购买方开具专用发票。开具专用发票。 商业企业一般纳税人商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽、鞋帽(不包括劳保专用部分不包括劳保专用部分)、化妆品等消费品、化妆品等消费品不得开不得开具专用发票。具专用发票。 增值税小规模纳税人增值税小规模纳税人(以下简称小规模纳税人以下简称小规模纳税人)需需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请

49、代开。要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代开。 销售免税货物不得开具专用发票，法律、法规及销售免税货物不得开具专用发票，法律、法规及国家税务总局另有规定的除外。国家税务总局另有规定的除外。一、增值税一、增值税一般纳税人有下列情形之一的，不得领购开具专用发票：一般纳税人有下列情形之一的，不得领购开具专用发票： (一一)会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增值税销项税额、会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的。上列其他有关进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的。上列其他有关增值税税务资料的内容，由省、自治区、直辖市和计

50、划单列市国家税务增值税税务资料的内容，由省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局确定。局确定。 (二二)有有税收征管法税收征管法规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的。理的。 (三三)有下列行为之一，经税务机关责令限期改正而仍未改正的：有下列行为之一，经税务机关责令限期改正而仍未改正的： 1.虚开增值税专用发票；虚开增值税专用发票； 2.私自印制专用发票；私自印制专用发票； 3.向税务机关以外的单位和个人买取专用发票；向税务机关以外的单位和个人买取专用发票； 4.借用他人专用发票；借用他人专用发票； 5.未按本规定第十一条开具专用发票；未按本规定第十一

51、条开具专用发票； 6.未按规定保管专用发票和专用设备；未按规定保管专用发票和专用设备； 7.未按规定申请办理防伪税控系统变更发行；未按规定申请办理防伪税控系统变更发行； 8.未按规定接受税务机关检查。未按规定接受税务机关检查。 有上列情形的，如已领购专用发票，主管税务机关应暂扣其结存的有上列情形的，如已领购专用发票，主管税务机关应暂扣其结存的专用发票和专用发票和IC卡。卡。二、消费税二、消费税 （一）消费税纳税人（一）消费税纳税人(P182) 1、消费税：以特定消费品为课税对象所、消费税：以特定消费品为课税对象所征收的一种税。征收的一种税。 2、消费税纳税人：境内生产、委托加工、消费税纳税人：

52、境内生产、委托加工、进口应税消费品的单位和个人。、进口应税消费品的单位和个人。 境内：应税消费品的起运地或者所在地在境内二、消费税二、消费税 （二）消费税征税范围和纳税环节（二）消费税征税范围和纳税环节(182） 1、生产应税消费品、生产应税消费品 对外销售的，于对外销售的，于销售销售时纳税时纳税 自产自用，用于连续生产应税消费品，自产自用，用于连续生产应税消费品，不纳税不纳税 自产自用于其他方面，于自产自用于其他方面，于移送移送时纳税时纳税工业企业工业企业以外以外的单位和个人的下列行为的单位和个人的下列行为视同生产视同生产应税消费品，缴纳消费税：应税消费品，缴纳消费税：（1）外购的消费税非应

53、税产品以应税消费品对）外购的消费税非应税产品以应税消费品对外销售；（外销售；（2）将外购的消费品低税率产品以）将外购的消费品低税率产品以高税率对外出售的高税率对外出售的二、消费税二、消费税 2、委托加工的应税消费品、委托加工的应税消费品 （1）委托加工的界定（）委托加工的界定（P182） 是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。 （注意）（注意）对于由受托方提供原材料生产的应税消费品对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受

54、加，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论在财务上是否作销售处材料生产的应税消费品，不论在财务上是否作销售处理，都理，都不得作为委托加工应税消费品不得作为委托加工应税消费品，而应当，而应当按照销按照销售自制应税消费品缴纳消费税。售自制应税消费品缴纳消费税。 二、消费税二、消费税 （2）委托加工应税消费品按照）委托加工应税消费品按照受托方受托方的的同类消费品销售价格计算纳税，没有同同类消费品销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格类消费品销售价格的，按组成

55、计税价格（3）委托方委托方是消费税的纳税义务人。委是消费税的纳税义务人。委托加工的应税消费品，除受托方为个人托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由外，由受托方受托方在向委托方交货在向委托方交货时代收代时代收代缴税款。缴税款。委托委托个人个人加工的应税消费品，加工的应税消费品，由由委托方委托方收回后缴纳消费税。收回后缴纳消费税。 二、消费税二、消费税 （4）纳税人委托加工应税消费品的，消费税纳税义务发生的时间，为纳税人提货的当天 （5）自2012年9月1日起，（P183）委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；委托方以高于受托方的计税价格出售的，不

56、属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。 二、消费税二、消费税 （6）委托加工应税消费品，委托方用于）委托加工应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所缴纳的税款连续生产应税消费品的，所缴纳的税款准予按规定扣除准予按规定扣除 （P183） （7）受托方（提供加工方）是增值税的）受托方（提供加工方）是增值税的纳税人，在计算增值税时，代收代缴的纳税人，在计算增值税时，代收代缴的消费税不属于价外费用消费税不属于价外费用 某汽车公司今年某汽车公司今年10月委托某橡胶制品公司加工一批特月委托某橡胶制品公司加工一批特制轮胎，汽车公司提供原材料成本为制轮胎，汽车

57、公司提供原材料成本为26万元，支付给万元，支付给橡胶公司加工费橡胶公司加工费14万元。万元。10月底，橡胶公司将加工好月底，橡胶公司将加工好的的500条特制轮胎交付给汽车公司，橡胶公司同类轮胎条特制轮胎交付给汽车公司，橡胶公司同类轮胎的不含税价格为每条的不含税价格为每条800元。汽车公司将收回轮胎中的元。汽车公司将收回轮胎中的200条以每条条以每条700元的不含税价格销售给优质客户，剩元的不含税价格销售给优质客户，剩余的余的300条以每条条以每条900元的不含税价格销售给普通客户元的不含税价格销售给普通客户。 委托方汽车公司销售给优质客户的轮胎价格委托方汽车公司销售给优质客户的轮胎价格700元

58、小于元小于受托方橡胶公司同类轮胎价格受托方橡胶公司同类轮胎价格800元，因此，这元，因此，这200条条轮胎在销售时不需要缴纳消费税。而汽车公司销售给轮胎在销售时不需要缴纳消费税。而汽车公司销售给普通客户的轮胎价格普通客户的轮胎价格900元大于橡胶制品公司同类轮胎元大于橡胶制品公司同类轮胎价格价格800元，因此这元，因此这300条轮胎在销售时应缴纳消费税条轮胎在销售时应缴纳消费税。橡胶制品公司在向汽车公司交付加工好的特制轮胎。橡胶制品公司在向汽车公司交付加工好的特制轮胎时，应代收代缴消费税时，应代收代缴消费税5008003%12000（元）（元），汽车公司将收回的特制轮胎再销售给普通客户时应，汽

59、车公司将收回的特制轮胎再销售给普通客户时应缴纳消费税缴纳消费税3009003%12000300500900（元）。元）。 二、消费税二、消费税 3、进口环节（、进口环节（P183） 单位和个人进口货物属于消费税征税范围的，单位和个人进口货物属于消费税征税范围的，在在进口环节进口环节也要缴纳消费税。进口环节缴纳的也要缴纳消费税。进口环节缴纳的消费税由海关代征。消费税由海关代征。 4、零售环节、零售环节 （1）商业零售金银首饰）商业零售金银首饰 仅限于：金、银和金基、银基合金首饰，以仅限于：金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。从及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。从2

60、003年年5月月1日起，铂金首饰消费税改为零售环日起，铂金首饰消费税改为零售环节征税。节征税。 二、消费税二、消费税 （2）视同零售）视同零售,在零售环节缴纳消费税在零售环节缴纳消费税 P183 (1) (2) (3) 5、批发销售卷烟、批发销售卷烟 自自2009年年5月月1日起，卷烟在批发环节日起，卷烟在批发环节加征一道加征一道从价税从价税。 （1）烟草批发企业将卷烟销售给零售单位的，要再征）烟草批发企业将卷烟销售给零售单位的，要再征一道一道5%的从价税。的从价税。 （2）烟草批发企业将卷烟销售给烟草批发企业，不缴）烟草批发企业将卷烟销售给烟草批发企业，不缴纳消费税纳消费税 卷烟消费税改为在