【2017年整理】行政事业单位会计制度讲解

1、经典文行政事业单位会计制度讲解及实操一、会计核算基础会计基础或会计处理基础、 会计确认基础，是指会计上确认一个会计期间的交易和事项 的标砖。鳏鱼会计核算工作要分期进行，就有可能产生同一会计期间，各项交易和事项的发生与款项的实际收取和支出不一致的情况。例如本月应收的收入，可能在以后月份才收到， 也可能在实现以前提前收到；应付的支出，可能在以后月份才支付， 叶可能在发生以前提前支付。对此，在会计上有两种不同的处理标准（会计基础），一种是收付实现制，亦称现金基础；另一种是权责发生制，亦称应计基础。权责发生制：是指收入和支出的确认应当以收入和支出的实际发生和影响作为确认计量 的标准，凡是当期已经实现的

2、收入和已经发生或应当负担的支出，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和支出处理；凡是不属于当期的收入和支出，即使款项已在当期收付， 也不作为当期的收入和支出。*当期发生的，无论是否收付，都应当期处理 *收付实现制：是指在现金已经收到或支付时确认交易和事项，并以某一期间收到和支付的现金的差异来计量财务结果的一种会计基础。在收付实现制下，所有的现金收入，不论是何种类型，都在收到现金时加以确认；所有的现金支出，不论是何种类型，都在现金支出时 加以确认。*不管在某一期间发生的，收付现金时确认并处理*收付实现制具有以下特征：（1）收付实现制作为确认的基础，它一般用于确认收入和支出或支出；（2）按照收付实

3、现制，所有收到的现金都应计入当期收入，所有现金支出也都作 为当期支出，收入与支出配比后的净收益实际上就是现金收支的净额；（3）在纯粹的收付实现制下，会计只确认实际已发生的现金收支事项，而不反映与现金收支无关的事项，也不考虑未发生的现金收支或虚拟的现金收支。因此，会计实体的全部资产都是现金，它没有现金形式以外的资产，也不可能有债权债务；（4）收付实现制下不考虑预计收入、预计支出、以及应计收入和应计支出的存在，会计期末根据账簿记录确定本期收入和支出，不存在对账簿及记录于期末进行调整的问题。也就是，不像权责发生制那样，有应计、应付、分配、递延 或摊销等特殊程序。二、会计记账方法1、借贷记账法是以“借

4、”和“贷”作为记账符号，反映一个单位资产、负债、净资产下载后可编辑复制以及业务收支增减变化的一种复式记账方法。所谓“复式记账法”是指对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在相互关联的两个或两个以上账户中进行记录的记账方法。资产类账户期末余额可用下列公式计算借方期末余额=借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额负债、净资产账户余额可用下列公式计算贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额2、借贷记账法的试算平衡(1)按照“有借必有贷，借贷必相等“的记账规则，对每一项经济业务编制的会计分 录的金额一定相等。(2)是根据“资产=负债+净资产“会计等式，运用借贷记账法将所有经济业

5、务记入有 关账户后其结果表现为全部资产类账户的余额合计必然等于全部负债类与净资产类账户的 余额合计。(3)由于上期期末余额为下期期末余额，因此，全部账户的期初借方余额合计数与全 部账户期初贷方余额合计数必然相等。三、资产(一)库存现金日常收支的核算例如：2014年5月10日，某行政单位库存现金收支业务及编制的会计分录如下：(1)签发现金支票，从银行提取 6000元备用。借：库存现金 6000贷：银行存款6000(2)购买零星办公用品，支付现金500元。借：经费支出一一财政拨款支出500贷：库存现金500(3)职工张某出差预借差旅费1500元。借：其他应收款一一职工张某1500贷：库存现金150

6、0(4)出售废报纸取得现金收入200元。借：库存现金200贷：其他收入200(二)库存现金清查盘点的核算现金短缺待查明原因后作如下处理：下载后可编辑复制1、如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或向有关人员追回的部分，借记“其他应收款” 科目，贷记“待处理财产损溢”科目；属于无法查明原因的，根据管理权限经批准后，借记 “经费支出”，贷记“待处理财产损溢”科目。2、如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，借记“待处理财产损溢”科目， 贷记“其他应付款”科目；属于无法查明原因的，根据管理权限经批准后，借记“待处理财 产损溢”科目，贷记“其他收入”科目。例如：2014年5月份某行政单位发生现金溢余或短

7、缺的业务并编制相关会计分录如下:(1) 28日现金清查时，发现库存现金比其账面金额多150元，原因待查。借：库存现金150贷：待处理财产损溢150(2) 30日现金清查时，发现困村现金比其账面金额少180元，原因待查。借：待处理财产损溢180180贷：库存现金(3)经查，28日现金长款原因不明，月末经批准确认为其他收入。借：待处理财产损溢150150贷：其他收入(4)经查，30日现金短缺100元为出纳员张某的责任，收到赔款；其余短缺无法查明原因，经批准确认为经费支出。借：库存现金100经费支出80贷：待处理财产损溢180(三)银行存款收支的核算1、行政单位将款项存入银行或者其他金融机构，借记“

8、银行存款”科目，贷记“库存现金”、“其他收入”等有关科目。2、行政单位提取和支出存款时，借记有关科目，贷记“银行存款”科目。3、行政单位收到银行存款利息，借记“银行存款”科目，贷记“其他收入”等科目；支 付银行手续费或银行扣收罚金等时，借记“经费支出”等科目，贷记“银行存款”科目。4、收到委托代理的银行存款时，借记“银行存款”科目，贷记“受托代理负债”科目;支付受托代理的存款时，借记“委托代理负债”科目，贷记“银行存款”科目。例如：2014年6月份，某行政单位发生银行存款业务及编制的会计分录如下：(1) 10日，收到除财政拨款以外的专项收入50000元存入银行。下载后可编辑复制借：银行存款50

9、000贷：其他收入50000（2） 20日，以银行存款支付材料款3800元。借：经费支出3800贷：银行存款3800借：存货3800贷：资产基金一存货3800（3） 25日，接到银行结息通知，第一季度存款利息600元存入单位账户。借：银行存款600贷：其他收入600（4） 30日，支付工商银行手续费 3000元，款项以银行存款付讫。借：经费支出3000贷：银行存款3000（四）外币业务的核算 略（五）行政单位与银行之间账项的核对由于存在以下原因，使银行对账单余额与行政单位银行存款日记账余额不一致：1、行政单位或银行记账错误，如漏记、重记、串户等。2、未达账项，即行政单位与银行之间，由于双方记账

10、时间不同，而发生的一方已入账， 而另一方尚未入账的事项。未达账项有四种情况：（1）单位已收款入账，银行未收款入账；（2）单位已付款入账，银行未付款入账；（3）银行已收款入账，单位未收款入账； （4）银行已付款入账，单位未付 款入账。对于行政单位或银行记账错误，行政单位或银行记账错误，行政单位或银行应及时查明原因，予以更正；而对于未达账项，单位应编制“银行存款余额调节表”，揭示、调整单位与银行之间存款余额记录的差异，根据核实双方账目是否正确。银行存款调节表编制方法是： 将行政单位的账目余额与银行对账单余额都调整到正确余额。例如：某行政单位2014年8月31日银行存款日记账余额为 73200元，银

11、行转来的对账 单余额为111000元，经过逐笔核对发现有如下未达账项：（1）该单位送存银行一张金额为3000元的转账支票，单位已记银行存款增加，但银行尚未入账；（2）该单位开出金额为 27000元的转账支票一张，单位已记银行存款减少，但持票单 下载后可编辑复制位尚未到银行办理转账手续;(3)该单位委托银行存款 15000元，银行已登记入账，但该单位尚未收到收款通知；(4)银行代单位支付水电费 1200元，银行已登记入账，但该单位尚未收到付款的通知。根据以上资料编制“银行存款余额调节表”，调整双方余额。“银行存款余额调节表”的格式与内容如下表所示。银行存款余额调节表2014年8月31日单位：元项

12、目金额项目金额该单位银行存款日记账余额73200银行对账单余额111000力口：银行已收、该单位未收款15000力口：该单位已收、银行未收款3000减：银行已付、该单位未付款1200减：该单位已付、银行未付款27000调节后存款余额87000调节后存款余额87000需要说明的是：(1)未达账项不是记账错误，因此，对于银行已入账但单位尚未入账的未达账项，须待银行结算凭证到达后，才能据以入账，不能以“银行存款调节表”作为记账依据。但对长期未达账项，应查明原因及时处理；(2)上表经过调节后所得出的相等数额，在双方记账无误的情况下，它表示该单位在银行的实际存款额。(六)零余额账户用款额度收支的核算例如

13、：某行政单位实行国库集中支付和政府采购制度。2014年1月份有关国库集中支付业务及账务处理如下：(1) 3日，收到代理银行转来的“财政授权支付额度到账通知书”，通知书中注明的本月授权额度为500000元。借：零余额账户用款额度500000贷：财政拨款收入500000(2) 14日，单位从零余额账户提取现金30000元。借：库存现金30000贷：零余额账户用款额度30000(3) 25日，以零余额账户购买一批随买随用的办公用品4500元。借：经费支出4500贷：零余额账户用款额度4500下载后可编辑复制(4) 31日，经财政部门批准，单位从零余额账户向其他银行存款户归还使用其他资金垫付的款项20

14、000元。借：银行存款20000贷：零余额账户用款额度20000同时，借：经费支出一一财政拨款支出20000贷：经费支出一一其他资金支出20000(七)期末注销额度的核算例如：某行政单位 2013年度财政授权支付年终结余资金为 360000元。2014年1月2 日，该单位收到代理银行转来的 财政授权支付额度恢复到账通知书，恢复2013年度财政 授权支付额度360000元。编制会计分录如下：(5) 财政授权支付年终结余资金：借：财政应返还额度一一财政授权支付360000贷：零余额账户用款额度360000(6) 恢复额度：借：零余额账户用款额度360000贷：财政应返还额度一一财政授权支付3600

15、00(八)财政直接支付财政应返还额度的核算年末，行政单位根据本年度财政直接支付预算指标数与财政直接支付实际支出数的差 额，借记“财政应返还额度一一财政直接支付”科目，贷记“财政拨款收入”科目。(九)财政授权支付财政应返还额度的核算年末，根据代理银行提供的对账单作银行注销额度的相关账务处理，借记“财政应返还额度一一财政授权支付”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。如单位本年度财政授权 支付预算指标数大于财政授权支付额度下达数，根据两者间的差额， 借记“财政应返还额度财政授权支付”科目，贷记“财政拨款收入”科目。下年度年初，行政单位根据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理，借

16、记“零余额账户用款额度”科目，贷记“财政应返还额度一一财政授权支付”科目。行政单位收到财政部门批复的上年末下达零余额账户用款额度时，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“财政应返还额度一一财政授权支付”科目。例如：2013年12月31日，某行政单位预算结余资金为400000元，其中：财政直接支付年终结余资金为 260000元，财政授权支付年终结余资金为140000元。2014年1月2日，下载后可编辑复制该单位收到财政直接支付额度恢复到账通知书，恢复2013年度财政直接支付额度 260000元；收到代理银行转来的 财政授权支付额度恢复到账通知书，恢复2013年度财政授权支 付额度140000元。

17、编制会计分录如下：(1)财政直接支付不编制会计分录2013年12月31日借：财政应返还额度一一财政直接支付贷：财政拨款收入2014年1月2日恢复财政支付额度不编制会计分录(2)财政授权支付2013年12月31日借：财政应返还额度一一财政授权支付贷：零余额账户用款额度2013年1月2日恢复财政支付额度借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度一一财政授权支付(十)应收账款的核算260000260000140000140000140000140000有偿转让物资、出租资产等应当收取的款应收账款，是指行政单位开展后勤服务活动、 项。行政单位收到的商业汇票，也确认为应收账款。应收账款是单位在结算过程中形

18、成的流动资产，属于单位的短期债权， 它体现了行政单位对其他单位或者个人的货币、商品或者劳务的一种索取权。核算范围：应收账款科目核算行政单位因开展业务活动应收取的款项。性质与结构：应收账款科目属于资产性质的科目。该科目的借方登记应收账款的增加额；贷方登记应收账款的减少额；期末借方余额，反映行政单位尚未收回的应收账款。明细账的设置：应收账款科目的明细账应当按照购货、接受劳务单位(或个人)和开除、承兑商业汇票的单位等设置并进行明细核算。(十一)出租资产发生的应收账款核算例如：2014年1月5日，某行政单位出租礼堂应收租金5000元。1月31日，收到租金 5000元，经计算应交营业税 250元。编制会

19、计分录如下:(1)确认出租礼堂形成的应收款项：下载后可编辑复制5000贷：其他应付款5000(2)收到出租礼堂租金、确认应缴税费：借：银行存款5000贷：应收账款甲公司5000同时，借：其他应付款5000贷：应缴税费一一应缴营业税250应缴财政款4750(十二)出售物资发生的应收账款的核算例如：2014年3月5日，某行政单位经批准出售一批材料，其售价 35000元、账面余额为30000元，材料已发出，款项未收回。编制会计分录如下：(1)材料转入待处理财产损溢：借：待处理财产损溢一一彳f处理财产价值30000贷：存货30000(2)材料实现出售：借：资产基金存货30000贷：待处理财产损溢一一彳

20、f处理财产价值30000(3)确认应收账款：借：应收账款35000贷：待处理财产损溢一一处理净收入35000(4)确认处理净收入：借：待处理财产损溢一一处理净收入35000贷：应缴财政款35000(5)收回应收账款存入银行：借：银行存款35000贷：应收账款35000(十三)收到商业汇票的核算例如：2014年3月10日，某行政单位出租资产收到商业汇票一张，其票面金额为8000元,期限三个月。6月10日，商业汇票到期收回款项8000元，经计算应交营业税 250元。编制会计分录如下：下载后可编辑复制(1)确认应收账款：借：应收账款一一某某单位商业汇票8000贷：其他应付款8000(2)商业汇票到期

21、收回款项、确认应缴税费：借：银行存款8000贷：应收账款一一某某单位商业汇票8000同时，借：其他应付款8000贷：应缴税费一一应缴营业税250应缴财政款7750例如：2014年6月1日，甲行政单位向乙单位出售物资，收到乙单位交来商业承兑汇票一张，面值30000元，期限为3个月。甲行政单位编制如下会计分录：(1)将存货转入待处理财产损溢：借：待处理财产损溢一一彳f处理财产价值30000贷：存货30000(2)确认应收票据：借：应收账款一一乙单位商业汇票30000贷：待处理财产损溢一一待处理财产价值30000例如：甲单位应收乙单位款项 100000元逾期三年，有证据表明该笔款项确实无法收回。按规

22、定报经批准后予以核销时，甲单位编制会计分录如下：(1)将无法收回的应收账款转账：借：待处理财产损溢100000贷：应收账款乙单位100000(2)报经批准核销款项时：借：其他应付款100000贷：待处理财产损溢100000如果上例报经批准的款项为其他应收款，编制会计分录如下：借：经费支出100000贷：待处理财产损溢100000(十四)预付账款的核算例如：2014年3月10日，甲行政单位从乙公司订购存货50000元，按订货合同规定， 应先向下载后可编辑复制供货单位预付货款 20000元，3月20日交货后再补足余款。款项通过银行存款收付。编制会计分录如下：借：预付账款一一乙公司20000贷：资产

23、基金一一预彳款项20000同时，借：经费支出20000贷：银行存款20000（十五）收到物资或服务的核算例如：承上所例，2014年3月20日，甲行政单位收到乙公司发来的存货验收入库，同时支付材料余款30000元。编制会计分录如下：借：资产基金一一预付款项20000贷：预付账款一一乙公司20000同时，借：存货50000贷：资产基金存货50000（十六）收到物资或服务补付款项的核算例如：承上所例，2014年3月25日，甲行政单位以零余额账户补付材料余款30000元。编制会计分录如下：借：经费支出30000贷：零余额账户用款额度30000（十七）预付账款退回的核算例如：承上所例，2014年3月20

24、日，因故，甲行政单位仅收到乙公司发来的存货16000元验收入库，同时收到退回的余款4000元存入银行。编制会计分录如下：（1）材料验收入库：借：存货16000贷：资产基金存货16000借：资产基金一一预付款项20000贷：预付账款一一乙公司20000（2）收到退回的余款：借：银行存款4000贷：经费支出4000下载后可编辑复制例如：2014年1月20日，甲行政单位收到乙公司退款通知，2013年10月15日甲行政单位预付款项30000元因故退回，款项存入银行。借：资产基金一一预付款项300003000030000贷：预付账款 借：银行存款贷：财政拨款结转30000(十八)预付账款无法收回的核算例

25、如：2014年3月20日，甲行政单位预付乙单位款项20000元逾期三年，有证据表明该笔款项确实无法收回。按规定报经批准后予以核销时，甲单位编制会计分录如下：(1)将无法收回的预付账款转账：借：待处理财产损溢20000贷：预付账款一一乙单位20000(2)报经批准核销款项时：借：资产基金一一预付款项20000贷：待处理财产损溢20000例如：承上所例，2014年9月20日，收到乙单位退回的款项20000元，存入零余额账户。编制会计分录如下：借：零余额账户用款额度20000贷：财政拨款结转20000(十九)其他应收款的核算1、职工预借差旅费的核算例如：2014年5月10日，某行政单位职工张某参加会

26、议预借差旅费5000元，财会部门对其借款单据审核无误后付讫现金。5月20日，职工张某报销会议开支5300元，经准予以报销，以现金补付差额 300元，编制会计分录如下：(1)预借差旅费：借：其他应收款一一张某5000贷：库存现金5000(2)报销差旅费：借：经费支出5300贷：其他应收款一一张某5000库存现金300下载后可编辑复制2、备用金的核算例如：某行政单位后勤服务部门备用金实行定额管理制度，2014年核定定额为5000元。2014年发生备用金业务如下：(1) 1月10日财务部门开出现金支票拨付后勤服务部门备用金定额5000元；(2) 3月10日，后勤服务部门报销购买办公用品支出1800元

27、，经财会部门审核后报销，并以现金补足金额；(3) 6月1日，因后勤服务部门业务范围扩大，需增加备用金定额3000元，经审核予以拨付现金 3000元；(4) 12月31日，该单位年终决算核销并收回备用金8000元。(1)拨付备用金定额：借：其他应收款一一后勤服务部门5000贷：银行存款5000(2)报销办公用品支出：借：经费支出1800贷：库存现金1800(3)增加备用金定额：借：其他应收款一一后勤服务部门3000贷：库存现金3000(4)单位年终决算核销备用金：借：库存现金8000贷：其他应收款一一后勤服务部门80003、应向职工收取各种垫付款项的核算有时，行政单位按照法律规定、或接收有关方面

28、委托、或为了方便职工个人，为职工垫付有关款项，如房租、水电、医药费等，这些代垫款项收回前形成单位的其他应收款。行政单位发生其他应收及暂付款项时，借记“其他应收款”项目，贷记“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目；收回或转销上述款项时，借记“银行存款”、“零余额账户用款额度”或有关支出等科目，贷记“其他应收款”科目。例如：某行政单位为职工张某代垫款项2000元，款项以现金付讫。编制会计分录如下：借：其他应收款一一张某2000贷：库存现金20004、其他应收款核销的核算例如：2014年12月20日，某行政单位对其他应收款项进行清理，确认为职工李某垫付款2014 年 12项402000元无法收回

29、。该单位按规定报经有关部门批准并准备核销应收款项。 下载后可编辑复制经典文月25日，有关部门批准将应收款项予以报销。编制会计分录如下：(1)将无法收回的其他应收款转入待处理财产损溢：借：待处理财产损溢402000贷：其他应收款职工李某402000(2)根据有关部门批准将应收款项予以核销：借：经费支出402000贷：待处理财产损溢402000如果上例已核销的其他应收款中有200000元于2015年1月收回，确认为财政拨款结余。编制会计分录如下：借：银行存款200000贷：财政拨款结余200000由于应收及预付款项是其他有关单位或者个人对债权单位资金的占用，数额过多或者占用时间过长，将影响行政单位

30、的正常工作。因此，行政单位必须重视和加强应收及预付款项的管理，主要应当注意以下几个问题：第一，必须在规定的范围内发生应收及预付款项，且手续必须齐全；第二，应当控制这些款项的资金额度和占用时间；第三，应当及时进行清理和结算。(二十)存货的核算1、存货取得的核算例如：某行政单位一批存货， 价款24500元，对方代垫运费500元，款项以零余额账户支付。编制会计分录如下：借：存货25000贷：资产基金存货25000同时，借：经费支出25000贷：零余额账户用款额度250002、置换换入的存货的核算例如：甲行政单位与乙单位协商，甲行政单位以一批账面价值为153000元的存货与乙单位存货置换。经双方商定，

31、甲行政单位支付了15000元补价，另支付材料运输费3000元。假定交易不考虑相关税费。编制会计分录如下：借：存货 153000贷：资产基金存货153000下载后可编辑复制经典文同时，借：经费支出18000贷：银行存款180003、接受捐赠、无偿调入存货的核算例如：甲行政单位接收乙单位捐赠一批存货，该批材料有关凭据注明的金额为120000元，以银行存款支付相关税费、运输费 15000元。编制会计分录如下：借：存货 120000贷：资产基金存货120000同时，借：经费支出15000贷：银行存款150004、委托加工材料的核算例如：2014年3月5日，甲行政单位委托乙加工一批材料成本30000元，

32、支付加工费用6000元、材料运输费 4000元，款项以银行存款付讫。编制会计分录如下：(1)发出材料：借：存货委托加工存货成本30000贷：存货一一某某材料30000(2)支付委托加工成本和相关运输费：借：经费支出10000贷：银行存款10000同时，借：存货委托加工存货成本10000贷：资产基金存货10000(3)委托加工完成的存货验收入库：借：存货一一某某某存货40000贷：存货委托加工存货成本400005、存货的发出(1)存货发出的计价方法A、个别计价法：是指对存货逐一辨认，分别按各自取得时的成本计价，以确定发车和结存存货实际成本的一种方法。 个别计价法特征是注重所发车材料具体项目的实物

33、流转与成本流分别按其取得时所转之间的联系，逐一辨认各批发出材料和期末结存材料所属取得的批别, 下载后可编辑复制日期收入发出库存确定的单位成本作为计算各批发出材料和期末结存材料的成本。个别计价法是一种合理而准确的存货计价方法。但这种方法的前提是需要对发出存货和结存存货的批次进行具体认定，以辨别其所属的收入批次，所以计算工作量较大。B、先进先出法：是指按过中最早进货存货的价格进行发出存货计价的一种方法。这种方法是假定先收到的存货先发出使用这样的实物流动假设为前提，并根据这种假设的成本流转顺序对发车存货和期末库存存货进行计价。在发车存货的数量超过库存中最早进货的数量时， 超过部分要一次按后一批收进的

34、存货单价计算。采用这种方法时，要依次查明有关各批次的实际单位成本，核算手续比较繁琐。 适用于收、发存货业务次数不多的单位。C、加权平均法：加权平均法有“月末一次加权平均法”和移动加权平均法之分。在此仅 介绍月末一次加权平均法。月末一次加权平均法， 指以月初材料数量加上当月全部进货数量作为权数，去除当月全部进货成本加上月初存货成本，计算出材料的加权平均单位成本，以此为进出计算当月发出材料的成本和期末材料的成本的一种方法。其计算公式如下：存货加权平均单位成本 =（期初库存存货的实际成本 +本期各批进货成本之和）/ （期初 库存存货数量+本期各批进货数量之和）本期发出材料成本=本期发出材料的数量*材

35、料加权平均单位成本公式1或 （期初存货的实际成本 +本期各批进货成本之和）-本期期末存货成本公式2期末存货成本=期末存货的数量*材料加权平均单位成本注：公式1, 一般称为正算（顺算）成本法，公式 2,称为倒算（倒挤）成本法。6、存货发出的核算（1）开展业务活动等领用、发出存货行政单位开展业务活动等领用发出存货，按照领用、发出存货的实际成本， 借记“资产基金存货”科目，贷记“存货”科目。例如：2014年3月，某行政单位“存货一一甲”的收入、发出及购进单价成本如表所示。“存货一一甲”收发材料下载后可编辑复制经典文数量单价金额数量单价金额数量单价金额5月1日2001020008日6009.55700

36、80013日40040016日30010.5315070027日20050031日9009.8088201400合计1800-17670600-1400-该单位采用加权平均法计算发出存货成本。该存货发出成本及编制会计分录如下：发出存货加权平均单价 =(2000+17670) / (200+1800) =9.835 (元)业务活动消耗存货成本 =600*9.835=5901 (元)根据计算结果，编制会计分录如下：借：资产基金存货5901贷：存货5901(2)对外捐赠、无偿调出存货行政单位经批准对外捐赠、无偿调出存货时，按照对外捐赠、无偿调出存货的实际成本，借记“资产基金一一存货”科目，贷记“存货

37、”科目。对外捐赠、无偿调出存货发生由行政单位承担的运输费等支出，借记“经费支出”科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。例如：2014年9月1日，甲行政单位向西部乙单位捐赠一批材料，价值为 50000元。对外捐赠材料手续已办妥，材料已出库。另以银行存款支付材料运输费2000元。编制会计分录如下：A、将对外捐赠材料转入待处置资产：借：资产基金)存货50000贷：存货50000B、支付材料运输费：借：经费支出 2000贷：银行存款2000(3)对外出售、置换换出存货下载后可编辑复制经典文行政单位经批准对外出售、置换换出的存货，应当转入待处理财产损溢，按照相关存货的实

38、 际成本，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“存货”科目。例如：2014年9月1日，某行政单位经批准对外出售一批存货，其成本为15000元。材料已出库。编制会计分录如下：借：待处理财产损溢15000贷：存货150007、存货报废、毁损的核算行政单位存货报废、 毁损时，应当及时查明原因，按照规定报经批准后进行账务处理。报废、毁损的存货，应当转入待处理财产损溢，按照相关存货的账面余额，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“存货”科目。例如：某行政单位因管理不善毁损一批存货，其账面余额为50000元，清理该批材料发生相关费用1000元，毁损材料变价收入 20000元，款项收付通过银行。编制会计分录如下：(

39、1)经批准，毁损材料转入待处理财产损溢：借：待处理财产损溢一一待处理财产价值50000贷：存货50000(2)报经批注将毁损材料予以处置：借：资产基金存货50000贷：待处理财产损溢一一彳f处理财产价值50000(3)确认毁损材料变价收入：借：银行存款20000贷：待处理财产损溢处理净收入20000(4)确认清理毁损材料发生的相关费用：借：待处理财产损溢一一处理净收入1000贷：银行存款1000(5)结转处置净收入：借：待处理财产损溢处理净收入19000贷：应缴财政款19000如果处置净收入为-19000元，编制会计分录如下：借：经费支出19000贷：待处理财产损溢处理净收入190008、存货

40、清点盘查的核算下载后可编辑复制例如：某行政单位在财产清查中盘盈存货100件，同类存货的实际单位成本20元，经查盘盈存货属于收发计量方面的错误。编制会计分录如下：A、存货盘盈的核算(1)盘盈存货；借：存货2000贷：待处理财产损溢2000(2)报经批准予以处理：借：待处理财产损溢2000贷:资产基金存货2000B、存货盘亏的核算例如：2014年3月末，某行政单位对存货进行盘点，发现其实际数量小于账面余额5000元。4月初报经批准后予以处理。编制会计分录如下：(1)盘亏材料：借：待处理财产损溢5000贷：存货5000(2)盘亏材料报经批准处理：借：资产基金存货5000贷：待处理财产损溢5000(二

41、十一)固定资产取得的核算1、购置固定资产的核算(1)购入不需安装的固定资产的核算例如：2014年3月20日，某行政单位以财政资金、采用直接支付方式购入一台不需要安装就可投入使用的设备，设备价款为300000元。假定不考虑其他相关税费。编制会计分录如下：借：经费支出300000贷：财政拨款收入300000同时，借：固定资产300000贷：资产基金固定资产300000有时，行政单位以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按照各项固定资产分类或类似固定资产市场价格的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账价值。下载后可编辑复制例如：2014年4月10日，某行政单位采用授权支付方式购进A、B

42、、C三套设备，一次支付三套设备款992000元，支付运输费5000元，安装费3000元。假定各项设备的市场价格分别为750000元，450000元和300000元，购置成本按各项设备市场价格比例分摊如下表：A、B、C三套设备购置成本分摊表2014年4月10日设备类别市场价格（元）比例（）分摊成本（元）A75000050500000B45000030300000C30000020200000合计15000001001000000应根据会计分录如下：借：经费支出 1000000贷：零余额账户用款额度1000000同时，借：固定资产一-A设备500000B设备300000C设备200000贷：资产基

43、金固定资产1000000（2）购入需要安装的固定资产的核算例如：2014年3月1日，某行政单位购入需要安装的全新设备一台，用银行存款支付买价100000元、包装费及运杂费 3500元。3月5日，安装设备支付有关材料费25000元，支付对外单位安装人员职工薪酬5500元。3月10日安装完毕，经调试合格投入使用。编制会计分录如下：A、支付买价、包装费及运杂费：借：经费支出103500贷：银行存款103500借：在建工程103500贷：资产基金一一在建工程103500B、支付材料费、安装人员职工薪酬：借：经费支出30500贷：银行存款30500下载后可编辑复制30500借：在建工程贷：资产基金一一在

44、建工程30500C、安装完毕交付使用：借：固定资产13400贷：资产基金固定资产13400同时，借：资产基金一一在建工程134000贷：在建工程13400(3)购入固定资产扣留维修保证金的核算例如：2014年3月10日，某行政单位购入一台不需要安装的设备，发票价格29250元，发生的运费1000元，包装费250元，已取得固定资产全额发票。按合同约定，购入该项固定资产扣留10%的质量保证金(1年内支付)，其余款项以银行存款支付(不考虑税费)。编制会计分录如下：A、确认固定的资产：借：固定资产 30500贷：资产基金固定资产30500B、将固定资产成本列支：借：经费支出27450贷：零余额账户用款

45、额度27450C、确认扣留的质量保证金：借：待偿债净资产3050贷：应付账款30502、自行建造的固定资产的核算例如：某行政单位经批准使用非财政拨款资金加盖楼房一层。采用出包方式委托某建筑公司承建，支付工程款 1300000元。编制会计分录如下：(1)支付工程款：借：在建工程1300000贷：资产基金一一在建工程1300000(2)工程完工交付使用：借：固定资产 1300000贷：资产基金固定资产1300000下载后可编辑复制同时，借：资产基金一一在建工程1300000贷：在建工程13000003、自行繁育动植物的核算例如：2014年4月，某行政单位购入作为固定资产并需要培育的植物一批，当年发

46、生种苗费200000元，以财政直接支付方式结算。以银行存款支付平整土地和定植所需的机械作业费20000元、定植当年抚育发生肥料及农药费6000元、人员工资等45000元，该职务从定植后至2015年达到正常生产期之前共发生管护费用50000元，以银行存款支付。编制会计分录如下：(1)支付植物的种苗费：借：固定资产一一未成熟动植物200000贷：资产基金固定资产200000同时，借：经费支出200000贷：财政拨款收入200000(2)支付平整土地费、机械作业费、肥料及农药费、人员工资：借：固定资产一一未成熟动植物71000贷：资产基金固定资产71000同时，借：经费支出71000贷：银行存款71

47、000(3)支付管护费用：借：固定资产一一未成熟动植物50000贷：资产基金固定资产50000同时，借：经费支出50000贷：银行存款50000(4)动植物达到可使用状态：借：固定资产一一成熟动植物321000贷：固定资产一一未成熟动植物3210004、改建、扩建、修缮形成固定资产的核算下载后可编辑复制例如：2014年3月5日，某行政单位对一固定资产进行改扩建，改扩建前盖固定资产的原价为1000000元，已提折旧 200000元。扩建过程中支付工程价款、发生变价收入略。工程完工交付使用时确定的固定资产成本为1200000元，编制会计分录如下:贷：资产基金一一在建工程800000借：资产基金一一

48、固定资产800000(1)将固定资产转入改建、扩建:800000借：在建工程200000累计折旧贷：固定资产1000000(2)工程完工交付使用：借：固定资产1200000贷：资产基金固定资产1200000同时，借：资产基金一一在建工程1200000贷：在建工程12000005、置换所有取得固定资产的核算例如：2014年8月，甲行政单位以行政管理过程中使用的一台设备交换乙行政单位一批办公家具，换入的办公家具作为固定资产管理。设备的账面原价为100000元，在交换日的累计折旧为35000元，评估价值为80000元。办公家具的账面价值为 80000元，评估彳介为75000元，乙行政单位支付甲行政单

49、位5000元补价。甲、乙行政单位编制会计分录如下：(1)甲行政单位：借：固定资产75000贷：资产基金固定资产75000(2)乙行政单位：借：固定资产80000贷：资产基金固定资产800006、接收捐赠固定资产的核算例如：甲行政单位接收乙公司捐赠一台不需要安装的通讯设备，未取得相关凭据，同类或类似固定资产的市场价格为85000元，接收捐赠资产发生相关支出5000元，以银行存款付讫。编制会计分录如下：(1)确认固定资产: 下载后可编辑复制借：固定资产90000贷：资产基金固定资产90000(2)支付相关支出：借：经费支出5000贷：银行存款50007、无偿调入固定资产的核算例如：2014年5月1

50、0日，某行政单位经批准从其他行政单位无偿调入汽车一辆，同类车辆的市场价格为150000元。以银行存款支付相关支出为3000元。应编制会计分录如下：(1)确认固定资产：借：固定资产一一通用设备153000贷：资产基金固定资产153000(2)支付相关费用：借：经费支出3000贷：银行存款3000(二十二)固定资产折旧的核算(二十三)固定资产后续支出的核算1、例如：2010年12月，某行政单位建造完工一项固定资产，其建造成本为1600000元；采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为 20年。2013年1月1日，为了适用业务发展的需要，该单位决定对固定资产进行改扩建，工期从2013年1月1日至3月3

51、1日，共发生支出100000元，全部以银行存款支付。该工程达到预定可使用状态后，预计将其使用年限延长5年，即为25年。编制会计分录如下：(1)2011年1月1日至2012年12月31日两年间，该固定资产年折旧额为：1600000/20=80000(元)。各年计提固定资产折旧：借：资产基金固定资产80000贷：累计折旧80000(2) 2013年1月1日，固定资产的账面价值为：1600000-80000*2=1440000 (元)，固定资产转入改扩建：借：在建工程1440000贷：资产基金一一在建工程1440000同时，下载后可编辑复制借：资产基金固定资产1440000累计折旧160000贷：固

52、定资产1600000(3) 2013年1月1日至3月31日，固定资产发生后续支出：借：经费支出100000贷：银行存款100000同时，借：在建工程100000贷：资产基金一一在建工程100000(4) 2013年3月31日，固定资产改扩建工程完工，固定资产交付使用：借：固定资产1540000贷：资产基金固定资产1540000同时，借：资金基金在建工程1540000贷：在建工程1540000(5)计提2013年固定资产折旧：2013 年固定资产折旧额： 1540000/ (22*12+9 ) *9=65070 (元)。借：资产基金一一固定资产50769贷：累计折旧507692、例如：某行政单位2014年5月10日，用银行存款支付房屋维修费23500元。编制会计分录：借：经费支出23500贷：银行存款23500(二十四)固定资产减少的核算1、出售、置换换出固定资产的核算例如：2014年8月31日，经批准，甲行政单位将一幢建筑物出售给乙公司，合同彳正款620000元，乙公司