存货成本包括采购成本

1、第二章第二章 存货存货中级会计实务中级会计实务第一节第一节 存货的确认和初始计量存货的确认和初始计量第二节第二节 存货的期末计量存货的期末计量一、存货的概念一、存货的概念二、存货的确认条件二、存货的确认条件1、前提、前提符合存货定义符合存货定义2、确认条件、确认条件-同时具备以下同时具备以下2条件：条件：该存货包含的经济利益很可能流入企业该存货包含的经济利益很可能流入企业该存货的成本能够可靠计量该存货的成本能够可靠计量 满足货币计量假设满足货币计量假设风险与风险与报酬是否转移报酬是否转移三、存货的初始计量三、存货的初始计量存货应按照存货应按照成本成本进行初始计量。进行初始计量。存货成本包括存货

2、成本包括采购成本采购成本、加工成本加工成本和和其他成其他成本本。原材料、商品等通过购买而取得的存货的初原材料、商品等通过购买而取得的存货的初始成本由始成本由采购成本采购成本构成。构成。采购成本采购成本购买价款购买价款采购费用采购费用（一）外购存货的采购（一）外购存货的采购成本成本1、购买价款、购买价款2、采购、采购费用费用（1）运）运杂费杂费运输费、装卸费、保险费、仓储运输费、装卸费、保险费、仓储费、包装费费、包装费等。等。说明：说明：仓储费仓储费-入库前的仓储费计入存货成本入库前的仓储费计入存货成本 入库后的仓储费计入当期损益入库后的仓储费计入当期损益 生产工艺过程中必须的仓储费计入生产工艺

3、过程中必须的仓储费计入存货存货 的的成本成本（2）运输途中的合理损耗）运输途中的合理损耗定额内损耗，不增加购货总成本，但需定额内损耗，不增加购货总成本，但需提高入库材料提高入库材料 的单价、降低入库材料的单价、降低入库材料 的数量；非的数量；非正常损耗，如：超定额损耗，应确定责任人或计正常损耗，如：超定额损耗，应确定责任人或计入当期损益。入当期损益。人工费和必要的损耗（扣除下脚废料的人工费和必要的损耗（扣除下脚废料的价值）价值） （4）支付的各种税金（不包括价外税，如：）支付的各种税金（不包括价外税，如：可抵扣的增值税等）可抵扣的增值税等）包括：进口关税包括：进口关税 消费税消费税 资源税资源

4、税 不得抵扣的增值税（价内税）不得抵扣的增值税（价内税）注意：注意：A、为简化，采购人员的差旅费、采购机构的经为简化，采购人员的差旅费、采购机构的经费、供应部门和仓库部门的经费，计入费、供应部门和仓库部门的经费，计入管理费用；管理费用；B、（二）自制存货的加工成本（二）自制存货的加工成本产成品、自制半成品、在产品、原材料、包装物等产成品、自制半成品、在产品、原材料、包装物等（三）其他存货的成本（三）其他存货的成本1、委外加工存货、委外加工存货注意：注意：收回加工后的材料用于连续生产应税消收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的，消费税计入应交税费；收回加工后的费品的，消费税计入应交税费；收回加

5、工后的材料直接用于销售的，消费税计入加工成本。材料直接用于销售的，消费税计入加工成本。通过学习，应了解成本与可变现净值孰低通过学习，应了解成本与可变现净值孰低法的含义，熟悉存货跌价准备的计提条件法的含义，熟悉存货跌价准备的计提条件和方法，掌握存货跌价准备的核算。和方法，掌握存货跌价准备的核算。 本节学习目标本节学习目标 一、存货期末计量原则一、存货期末计量原则资产负债表日，存货应当按照资产负债表日，存货应当按照成本成本与与可变现可变现净值净值孰低孰低计量。计量。即资产负债表日，当存货成本低于可变现净即资产负债表日，当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当存货成本高于其值时，存货按成本计量

6、；当存货成本高于其可变现净值时，应当计提存货跌价准备，计可变现净值时，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。入当期损益。1、“孰低孰低”2、成本：期末存货的实际成本。、成本：期末存货的实际成本。3、可变现净值：是指在日常生活中，存货的、可变现净值：是指在日常生活中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。估计的销售费用以及相关税费后的金额。 可变现净值可变现净值=存货的估计售价至完工将要发生的成本估计的存货的估计售价至完工将要发生的成本估计的销售费用及相关税金销售费用及相关税金成本与可变现净值成本与可变现净值孰低孰

7、低的含义的含义谨慎性原则谨慎性原则注意：注意： 对于对于计划成本计划成本计量的存货，期末仍需按照计量的存货，期末仍需按照成本与可变现净值孰低原则判断是否需计成本与可变现净值孰低原则判断是否需计提或冲销存货跌价准备；提或冲销存货跌价准备；这里的成本是指这里的成本是指实际成本，因此，需确定结存存货的实际实际成本，因此，需确定结存存货的实际成本（采购成本）成本（采购成本）。（一）存货减值迹象的判断（一）存货减值迹象的判断1 1、存在下列情况之一的，通常表明存货的可、存在下列情况之一的，通常表明存货的可变现金账低于成本：变现金账低于成本：（1 1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可）该存货的市场价格持

8、续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。预见的未来无回升的希望。二、存货期末计量方法二、存货期末计量方法例如，企业持有一批冰箱，原来是例如，企业持有一批冰箱，原来是1 0001 000元元/ /台，现行市场中冰箱的价格为台，现行市场中冰箱的价格为800800元元/ /台，预台，预期将长期贬值，短期内无法回升，则属于有期将长期贬值，短期内无法回升，则属于有迹象表明冰箱发生减值；迹象表明冰箱发生减值；（2 2）企业使用该项原材料生产的产品的成本）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；大于产品的销售价格；（3 3）企业因产品更新换代，原有库存原材料）企业因产品更新换代，原有库存原材料

9、已不适应新产品的需要，而该原材料的市场已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；价格又低于其账面成本；（4 4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；市场价格逐渐下跌；（5 5）其他足以证明该项存货实质上已经发生）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。减值的情形。2 2、存货存在下列情形之一的，表明存货的可、存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为变现净值为零零，即存货完全没有价值。，即存货完全没有价值。(1)(1)已霉烂变质的存货；已霉

10、烂变质的存货； (2)(2)已过期且无转让价值的存货；已过期且无转让价值的存货； (3)(3)生产中已不再需要，并且已无使用价生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；值和转让价值的存货；(4)(4)其他足以证明已无使用价值和转让价值其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。的存货。（二）可变现净值的确定（二）可变现净值的确定1 1、企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素、企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素企业确定存货的可变现净值，应当以取得的企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确确凿证据凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项

11、的影响等因素。产负债表日后事项的影响等因素。（1 1）存货可变现净值的确凿证据）存货可变现净值的确凿证据存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货的可变现净值有直接影响的客观证明，如货的可变现净值有直接影响的客观证明，如产成品或商品的市场销售价格、与企业产成产成品或商品的市场销售价格、与企业产成品或商品相同或类似商品的市场销售价格、品或商品相同或类似商品的市场销售价格、销售方提供的有关资料和生产成本资料等。销售方提供的有关资料和生产成本资料等。（2 2）持有存货的目的）持有存货的目的直接出售的存货与需要经过进一步加工出售直接出售的存货与需要经过进一步加工出售

12、的存货，两者可变现净值的确定是不同的。的存货，两者可变现净值的确定是不同的。（3 3）资产负债表日后事项的影响）资产负债表日后事项的影响要考虑资产负债表日后事项期间相关价格与要考虑资产负债表日后事项期间相关价格与成本的波动。成本的波动。2 2、可变现净值的具体确定方法、可变现净值的具体确定方法（1 1）产成品、商品等直接用于出售的商品存货，）产成品、商品等直接用于出售的商品存货，不存在进一步加工的问题。不存在进一步加工的问题。 可变现净值预计售价估计的销售费用和相关可变现净值预计售价估计的销售费用和相关税费税费在不存在销售合同的情形下预计的售价应该采在不存在销售合同的情形下预计的售价应该采用产

13、品或商品的市场价格。用产品或商品的市场价格。 （2 2）用于出售的材料等）用于出售的材料等 可变现净值可变现净值市场价格估计的销售费用和相关税费市场价格估计的销售费用和相关税费（3 3）需要经过加工的材料存货，如原材料、在）需要经过加工的材料存货，如原材料、在产品、委托加工材料等，由于持有该材料的目产品、委托加工材料等，由于持有该材料的目的是用于生产产品，而不是出售，该材料存货的是用于生产产品，而不是出售，该材料存货的价值将体现在用其生产的产成品上。因此，的价值将体现在用其生产的产成品上。因此，在确定需要经过加工的材料存货的可变净值时，在确定需要经过加工的材料存货的可变净值时，需要以其生产的需

14、要以其生产的产成品产成品的可变现净值与该产成的可变现净值与该产成品的成本进行比较，如果品的成本进行比较，如果该产成品该产成品的可变现净的可变现净值高于其成本，则该材料应当按照其成本进行值高于其成本，则该材料应当按照其成本进行计量。计量。 （4 4）为执行销售合同或者劳动合同而持有的）为执行销售合同或者劳动合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格而不是存货，其可变现净值应当以合同价格而不是估计售价，减去估计的销售费用和相关税费估计售价，减去估计的销售费用和相关税费等后的金额确定。等后的金额确定。 可变现净值可变现净值合同价格估计的销售费用和相关税费合同价格估计的销售费用和相关税费甲公司库存商

15、品甲公司库存商品100100件，每件商品的成本为件，每件商品的成本为120120元，其中合同约定的商品元，其中合同约定的商品6060件，合同价为每件件，合同价为每件170170元，该商品在市场上的售价为每件元，该商品在市场上的售价为每件150150元，元，预计每件商品的销售税费为预计每件商品的销售税费为3636元。元。（1 1）合同约定部分的可变现净值）合同约定部分的可变现净值可变现净值可变现净值=60X170 -60=60X170 -6036=804036=8040（元）（元）相比其账面成本相比其账面成本72007200，发生增值，发生增值840840元，不予认定；元，不予认定；（2 2）非

16、合同约定部分的可变现净值）非合同约定部分的可变现净值可变现净值可变现净值=40=40150-40150-4036=456036=4560（元）（元）相比其账面成本相比其账面成本48004800（=40=40120120），发生贬值），发生贬值240240元，元，应予认定。应予认定。 （三）存货跌价准备的计提与转回（三）存货跌价准备的计提与转回1 1、计提存货跌价准备的计提、计提存货跌价准备的计提资产负债表日，存货的可变现净值低于成本，资产负债表日，存货的可变现净值低于成本，企业应当计提存货跌价准备。企业应当计提存货跌价准备。合并计提合并计提类别计提类别计提单项计提单项计提适用范围适用范围一般性

17、方法一般性方法1、具有类似目的与最终用途、具有类似目的与最终用途2、并在同一地区生产与销售、并在同一地区生产与销售3、且难以与该系列的其他项目区别估价、且难以与该系列的其他项目区别估价数量较多、单价较低数量较多、单价较低计提存货跌价准备的会计处理计提存货跌价准备的会计处理（1 1）账户设置）账户设置资产价值损失资产价值损失存货跌价准备存货跌价准备（2 2）会计分录）会计分录期末，企业计算出存货可变现净值低于成本，期末，企业计算出存货可变现净值低于成本，按照可变现净值低于成本的金额按照可变现净值低于成本的金额 借：资产价值损失借：资产价值损失 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备2 2、存货跌价准备

18、的转回、存货跌价准备的转回计提存货跌价准备存货的价值以后又得以恢计提存货跌价准备存货的价值以后又得以恢复，则复，则 借：存货跌价准备借：存货跌价准备 贷：资产价值损失贷：资产价值损失注意：注意：其冲减的跌价准备金额，应以其冲减的跌价准备金额，应以“存货跌存货跌价准备价准备”科目的金额冲减指零为限。科目的金额冲减指零为限。例题例题20072007年年1212月月3131日，甲公司日，甲公司X X材料的账面金额为材料的账面金额为100 000100 000元，由于市场价格下跌，预计可变现元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为净值为80 00080 000元，由此应计提的存货跌价准备元，由此应计提的

19、存货跌价准备为为20 00020 000元。元。 借：资产减值损失借：资产减值损失 20 20 000000 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 20 00020 000 假设假设20082008年年6 6月月3030日，日，X X材料的账面金额为材料的账面金额为100 000100 000元，由于市场价格有所上升，使得元，由于市场价格有所上升，使得X X材材料的预计可变现净值为料的预计可变现净值为95 00095 000元，应转回的存元，应转回的存货跌价准备为货跌价准备为15 00015 000元。元。 借：存货跌价准备借：存货跌价准备 15 00015 000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 15 15 0000003 3、存货跌价准备的结转、存货跌价准备的结转企业计提存货跌价