往来岗位核算

1、1项目二：往来结算岗位王亚兰2 工作任务工作任务 n 任务一：应收及预付款项核算任务一：应收及预付款项核算n 任务二：应付及预收款项核算任务二：应付及预收款项核算n 任务三：长短期借款的核算任务三：长短期借款的核算 3任务一：应收及预付款项核算任务一：应收及预付款项核算n知识点1：应收票据核算n知识点2：应收账款核算n知识点3：其他应收款核算n知识点4：预付账款核算n知识点5：坏账损失的核算4知识点知识点1 1：应收票据的核算：应收票据的核算一、应收票据的概念 应收票据指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。 商业汇票出票人签发，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票

2、据。二、应收票据的分类 按承兑人不同分：银行承兑汇票、商业承兑汇票 按票面是否带息分：带息商业汇票、不带息商业汇票三、应收票据的计价 按票据的面值计价（见后） 5四、应收票据的核算四、应收票据的核算 1 1、账户设置、账户设置 取得应收票据的取得应收票据的面值面值计提的计提的票据利息票据利息到期收回到期收回票款票款贴现的贴现的票面余票面余额额 期末应收票期末应收票据据面值和应面值和应计利息计利息收到时收到时 按面值按面值入账入账应收票据（资产类）应收票据（资产类）注：注：本账户下按商业汇票的种类设置明细账，进行明细核算本账户下按商业汇票的种类设置明细账，进行明细核算6 3 存货存货 1）取得时

3、）取得时借：应收票据借：应收票据（面值）（面值） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2）到期回收）到期回收不带息票据：借：银行存款不带息票据：借：银行存款（面值）（面值） 贷：应收票据贷：应收票据（面值）（面值）带息票据：借：银行存款带息票据：借：银行存款（本息合计）（本息合计） 贷：应收票据贷：应收票据（账面余额）（账面余额） 财务费用财务费用（未计提利息部分） 3 3）到期无法）到期无法 收回收回 不带息票据：借：应收账款不带息票据：借：应收账款（面值）（面值） 贷：应收票据贷：应收票据（面值）（面值）带息票据：借：应收账款带息票

4、据：借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据（账面余额）（账面余额） 财务费用财务费用（未计提利息部分） 2、应收票据取得和到期收回的核算、应收票据取得和到期收回的核算7 甲企业于甲企业于20032003年年4 4月月1 1日销售一批商品给企业，日销售一批商品给企业，货款货款100 000100 000元，增值税税率为元，增值税税率为1717，当即收到，当即收到企业开出的企业开出的6 6个月期、面值为个月期、面值为117 000117 000元的商业承元的商业承兑汇票。兑汇票。不带息商业汇票的核算举例借：应收票据借：应收票据 117000117000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10000

5、0100000 应交税费应交税费增（销）增（销） 170002003年4月1日借：银行存款借：银行存款 117000117000 贷：应收票据贷：应收票据 1170001170002003年10月1日收回借：应收账款借：应收账款 117000117000 贷：应收票据贷：应收票据 1170001170002003年10月1日收不回8 9 9月月3 3日，企业销售商品一批，价款日，企业销售商品一批，价款80008000元，税金元，税金13601360元，同元，同时收到一张面值为时收到一张面值为93609360元、票面利率为元、票面利率为6%6%、期限为、期限为3 3个月的银行个月的银行承兑汇票一

6、张。编制取得应收票据以及到期收回本息时的会计分承兑汇票一张。编制取得应收票据以及到期收回本息时的会计分录录. .带息商业汇票的核算举例借：应收票据借：应收票据 93609360 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80008000 应交税费应交税费增（销）增（销） 13609月3日12月3日借：银行存款借：银行存款 950095004 4 贷：应收票据贷：应收票据 93609360 财务费用财务费用 1401404 4票据到期利息票据到期利息=9360=93603 36%/12=1406%/12=1404 4堂上练习：堂上练习：P50P50、四、四、1 1、93 3、应收票据转让的核算、应收票据

7、转让的核算企业将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时: 借：材料采购借：材料采购（oror原材料、库存商品）原材料、库存商品） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应收票据贷：应收票据（账面余额） （注：如有差额，借记或贷记“银行存款”等账户。) （注：如为带息票据，还要贷记“财务费用”。)104 4、应收票据贴现、应收票据贴现 （1）含义 n应收票据贴现是指商业汇票的持票人因为需要资金，持已承兑而未到期的票据向银行兑取款项，银行受理后，从票面金额中扣减按一定贴现率计算的贴现利息后，将余款付给贴现人的一种信贷活动。n票据贴现实质上是企业融通资金的一种形式。11

8、 （2 2）应收票据贴现的计算）应收票据贴现的计算 u计算票据到期值计算票据到期值u 票据到期值票据到期值=票据面值票据面值（1利率利率期限）期限）u计算贴现期计算贴现期u 贴现期贴现期=票据期限票据持有期限票据期限票据持有期限u计算贴现利息计算贴现利息u 票据贴现利息票据贴现利息=票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期u计算贴现净额计算贴现净额u 票据贴现净额票据贴现净额=票据到期值贴现利息票据到期值贴现利息 银行银行 企业企业12（3）应收票据贴现的账务处理银行承兑汇票银行承兑汇票借：银行存款 （贴现净额） 财务费用 （差额含贴息） 贷：应收票据（票据的账面余额） 商业承兑汇票商业承

9、兑汇票借: 银行存款 （贴现额） 财务费用 （含贴现息） 贷:短期借款（票据的账面余额）13 知识点知识点2 2：应收账款的核算：应收账款的核算 一、应收账款的概念 指企业因销售商品或提供劳务而应向客户收取的款项，通常包括：向客户收取的价款、增值税额及代垫的运杂费等，确认依据一般为商品出库单、发票等。二、入账价值的确定 通常情况下，按实际发生额计价入账。（包括发票金额、增值税和代垫的运杂费、包装费等） 由于实际商业活动中存在商业折扣、现金折扣，所以应收账款的入账价值还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。 14 商业折扣商业折扣n 指企业为了鼓励购货方多购买商品而在价格上给予的优惠。通常以百分比来

10、表示，如5 %、10%等。n商业折扣对应收账款入账价值没有什么实质性的影响，买卖双方均无需在账上反映商业折扣，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣后的实际售价确认。即净价入账。 15 现金折扣现金折扣n 指企业为了鼓励购货方在规定的期限内早日付款而给予买方的现金优惠。通常用符号“折扣比例/付款期限”表示，如2/10、1/20、n/30。n由于现金折扣发生于交易成立后，且对于销售企业来说其实际能收到的款项视购买方付款的时间不同而不同。因此，我国会计制度规定，存在现金折扣的情况下，应收账款金额以未减去现金折扣的金额作为入账价值，即总价法。 16三、应收账款的账户设置三、应收账款的账户设置 应收账款

11、（资产类） 销售产品、提供劳销售产品、提供劳务务发生的应收款发生的应收款应收账款的应收账款的收回收回确认确认的的坏账损失坏账损失尚未收回的尚未收回的应收账款应收账款 171在没有折扣情况下，应收账款按应收全部金额入账 发生应收账款时， 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 收回货款时， 借：银行存款 贷：应收账款 2、在有商业折扣情况下，应收账款按净价入账。 3、在有现金折扣情况下，应收账款按总价法入账。举例：见教材 例3.8 例3.9 例3.10四、应收账款的账务处理四、应收账款的账务处理 18 一、概念 企业发生的除上述以外的非购销活动形成的应收及暂付款项，包括：

12、 教材p35 六项 二、账务处理 1、账户设置： “其他应收款-” 知识点知识点3：其他应收款：其他应收款19 2、会计处理、会计处理 （1 1）发生其他各种应收款项时）发生其他各种应收款项时 借：其他应收款借：其他应收款 贷：现金等贷：现金等（2 2）收回款项时）收回款项时 借：库存现金借：库存现金 管理费用管理费用 贷：其他应收款贷：其他应收款 20n例例1：甲公司在采购过程中发生材料毁损，按：甲公司在采购过程中发生材料毁损，按保险合同规定，应由保险公司赔偿损失保险合同规定，应由保险公司赔偿损失30000元，赔款尚未收到。元，赔款尚未收到。n借：其他应收款借：其他应收款-保险公司保险公司

13、30000n 贷：材料采购贷：材料采购 30000n上述保险公司赔款如数收到：上述保险公司赔款如数收到：n借：银行存款借：银行存款 30000n 贷：其他应收款贷：其他应收款-保险公司保险公司 30000 21n例例2：甲公司以银行存款替副总经理垫付应由：甲公司以银行存款替副总经理垫付应由其个人负担的医疗费其个人负担的医疗费5000元，拟从其工资中元，拟从其工资中扣回。扣回。n（1）垫支时：）垫支时：n借：其他应收款借：其他应收款 5000n 贷：银行存款贷：银行存款 5000n（2）扣款时：）扣款时：n借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 5000n 贷：其他应收款贷：其他应收款 5000 22

14、 知识点知识点4 4：预付账款：预付账款 一、预付账款的涵义 企业按合同规定预付给供货单位的款项 ，属暂付款。企业预付货款后，有权要求对方按照购货合同规定发货。预付账款必须以购销双方签订的购货合同为条件，按照规定的程序和方法进行核算。 二、 预付账款的科目设置 “预付账款-供货单位”（资产类） 注：预付款项不多的企业，可直接计入“应付账款”的借方。 23n1企业预付货款时， 借：预付账款 贷：银行存款n2收到预购的材料或商品时， 借：原材料（或“库存商品”） 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：预付账款n3补付货款时： 借：预付账款 贷：银行存款n4收到退回多付款时： 借：银行存款 贷：预付账

15、款24知识点知识点5 5：坏账损失：坏账损失 一、概述 1、坏账损失的概念 坏账指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。 坏账损失由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。 2、坏账的确认 符合下列条件之一，确认为坏账：（教材p37） 债务人以其破产财产或遗产清偿后仍无法收回 债务人在较长时期内未履行偿还义务，且有足够 证据证明无法收回或收回的可能性极小。 【思考】计提坏账准备应注意哪些问题？ 25二、坏账损失的核算方法 两种：直接转销法和备抵法。 我国企业会计制度规定，企业应采用备抵法核算坏账损失。1、直接转销法 指发生坏账时，将坏账损失直接记入当期损益，同时注销该笔应收款项。2、备抵法

16、企业按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备；当实际发生坏账损失时，冲减已计提的坏账准备，同时转销应收款项的一种方法。 262、备抵法 （1）账户设置（2）备抵法下坏账损失的计算 当期应提坏账准备金额=期末应收账款的余额坏账率 =当期应提坏账准备金额（+）当期实际提取的坏账准备金“坏账准备”账户的货方（借方）余额27 坏账损失的估计方法 坏账准备计提额取决于“坏账损失的估计方法” 应收账款余应收账款余额百分比法额百分比法坏账与期末未收回的坏账与期末未收回的“应收账款应收账款”余余额有关额有关销货百分比销货百分比法法坏账与赊销有关坏账与赊销有关账龄分析法账龄分析法坏账与客户拖欠货款的时间

17、有关坏账与客户拖欠货款的时间有关28 应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法 n是根据会计期末应收账款的余额乘以估计的坏账率（即当期末估计的坏损失）据此计提坏账准备的方法。n我国现行制度规定，企业的坏账准备采用应收账款余额百分比法进行估计，坏账准备可按以下公式计算： 当期估计的坏账=期末应收账款的余额估计坏账率n举例：举例：P38【例例3.15】 29 账龄分析法账龄分析法 n是指根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法。估计的坏账=（不同帐龄的应收账款其适用的坏账率）n账龄指的是顾客所欠款的时间。 一般来说，账龄越长，发生坏账的可能性就越大。 n举例：P39【例】 30 n根据赊销金

18、额的一定百分比估计坏账损失的方法。企业可以根据过去的经验和有关资料，估计坏账损失与赊销金额之间的比率，也可以用其他更合理的方法进行估计。 估计坏账=本期赊销的金额估计坏账率n举例：P40 例 31（3）备抵法下坏账损失的会计处理 A、计提坏账准备 ： 借：资产减值损失 贷：坏账准备 （若应冲减多计提的坏账准备应作相反分录） B、发生坏账，确认坏账损失： 借：坏账准备 贷：应收账款 C、收回以前确认并转销的坏账： 借：应收账款 同时，借：银行存款 贷：坏账准备 贷：应收账款 32任务二：应付及预收款项核算任务二：应付及预收款项核算n知识点1：应付票据核算n知识点2：应付账款核算n知识点3：其他应

19、付款核算n知识点4：预收账款核算33知识点知识点1：应付票据的核算：应付票据的核算 p应付票据是指企业采用商业汇票结算方式购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票p商业汇票分为商业承兑和银行承兑汇票/带息和不带息。p商业汇票的承兑期限最长不能超过6个月。 34一、入账价值一、入账价值 按面值入帐。按面值入帐。 注：注：手续费计入当期财务费用。手续费计入当期财务费用。二、帐户设置二、帐户设置 应付票据应付票据 到期支付的票款到期支付的票款 转为应付帐款转为应付帐款开出承兑汇票开出承兑汇票的票面金额的票面金额 尚未到期汇票尚未到期汇票的票面金额。的票面金额。企业还应设企业还应设“应付票据

20、备查簿应付票据备查簿”35签发票据时签发票据时借：材料采购（借：材料采购（ “ “在途物资在途物资”、“库存商品库存商品”等）等） 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 贷：应付票据贷：应付票据借：财务费用借：财务费用（银行承兑汇票支付的手续费）（银行承兑汇票支付的手续费） 贷：银行存款贷：银行存款 带息票据（年带息票据（年末）计息时末）计息时借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款票据到期时票据到期时支付支付 借：应付票据借：应付票据 财务费用财务费用（带息票据尚未计提利息）（带息票据尚未计提利息） 贷：银行存款贷：银行存款（如期清偿）（如期清偿）无力支付无力支付 借：应付票据借：

21、应付票据 贷：应付账款贷：应付账款/ /短期借款短期借款 （三）应付票据的账务处理（三）应付票据的账务处理36知识点知识点2 2：应付账款的核算：应付账款的核算p应付账款是指企业因购买材料、商品、物资或者接受劳务供应等应付给供应单位的款项。一、应付账款的入账时间一、应付账款的入账时间p所购物资的所有权发生转移或接受劳务供应发生的时间。 二、应付账款的入帐价值二、应付账款的入帐价值 p应付账款一般按实际应付金额入账。 存在商业折扣时，按扣除商业折扣后的金额入账；存在现金折扣时采用总价法，即按发票上记载的应付金额总额入账，不扣除折扣金额，待实际发生现金折扣时，再将折扣金额计入当期财务费用。 37三

22、、应付帐款的账务处理三、应付帐款的账务处理 1 1、帐户设置：、帐户设置： “应付帐款应付帐款供应单位供应单位” 2 2、会计处理：、会计处理： （1 1）企业购入材料、商品等，但货款尚未支付，应根据）企业购入材料、商品等，但货款尚未支付，应根据有关凭证有关凭证（发票账单）（发票账单）借：在途物资借：在途物资/ /原材料原材料/ /库存商品等库存商品等 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款如企业接受供应单位提供劳务未付款，根据供应单位如企业接受供应单位提供劳务未付款，根据供应单位发票账单发票账单借：生产成本借：生产成本/ /制造费用制造费用/

23、 /管理费用等管理费用等 贷：应付账款贷：应付账款例例9.38 例例9.3938 （2 2）偿还应付账款）偿还应付账款 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款（应付票据）贷：银行存款（应付票据） （3 3）转销应付账款）转销应付账款（企业由于债权单位撤销或其他原因而无法支付的应付款项，应直接转入营业外收入） 借：应付账款借：应付账款 贷：贷：营业外收入营业外收入 例例9.4039堂上练习 四通公司从东方企业购入甲材料一批，增值四通公司从东方企业购入甲材料一批，增值税发票上注明材料价款税发票上注明材料价款100 000元，增值税款元，增值税款17 000元，货款尚未支付，付款条件为元，货款尚未支

24、付，付款条件为“2/10、l/20、n/30”，材料已验收入库。，材料已验收入库。（假定计算现金折扣时不考虑增值税）（假定计算现金折扣时不考虑增值税） 四通公司的账务处理如下：四通公司的账务处理如下：（1）材料验收入库时：）材料验收入库时： 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 100 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)17 000 贷：应付账款贷：应付账款东方企业东方企业 117 00040（2）企业若）企业若10天内付款，实际支付的款项为天内付款，实际支付的款项为115 000元元(现金折扣为现金折扣为100 0002)： 借：应付账款借：应付账款东方企业东方企业

25、 117 000 贷：银行存款贷：银行存款 115 000 财务费用财务费用 2 000（3）若超过）若超过10天，但在天，但在20天内付款，实际支付的材天内付款，实际支付的材料款为料款为116 000(现金折扣为现金折扣为100 0001)： 借：应付账款借：应付账款东方企业东方企业 117 000 贷：银行存款贷：银行存款 116 000 财务费用财务费用 1 000（4）若超过）若超过20天付款，需按发票总金额全额付款：天付款，需按发票总金额全额付款： 借：应付账款借：应付账款东方企业东方企业 117 000 贷：银行存款贷：银行存款 117 00041 四通公司四通公司4月月30日根据

26、有关资料结算本月应付电费日根据有关资料结算本月应付电费55 000元，其中基本生产车间产品用元，其中基本生产车间产品用45 000元，车间照元，车间照明用明用2 000元，厂部照明用元，厂部照明用8 000元。元。5月月5日以银行存日以银行存款支付款支付4月份应付电费月份应付电费55 000元，并按应付电费的元，并按应付电费的17支付增值税支付增值税9 350元。元。 四通公司的账务处理如下：四通公司的账务处理如下：n14月月30日结算应付电费时：日结算应付电费时： 借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 45 000 制造费用制造费用 2 000 管理费用管理费用 8 000 贷：

27、应付账款贷：应付账款供电局供电局 55 000n25月月5日以银行存款支付应付电费及增值税时：日以银行存款支付应付电费及增值税时： 借：应付账款借：应付账款供电局供电局 55 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 9 350 贷：银行存款贷：银行存款 64 350 42知识点知识点3 3：其他应付款的核算：其他应付款的核算 一、概念与内容一、概念与内容 是指除前述以外的应付、暂收其他单位或个人是指除前述以外的应付、暂收其他单位或个人的款项，的款项，包括应付经营租入固定资产和包装物的租包括应付经营租入固定资产和包装物的租金、存入保证金（如押金等）等。金、存入保证金（如

28、押金等）等。二、帐务处理：二、帐务处理： 收到押金：收到押金： 借：银行存款借：银行存款 贷：其他应付款贷：其他应付款某公司某公司 （退还押金作相反分录）（退还押金作相反分录）43预收款时预收款时借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款发货结算发货结算借：预收账款借：预收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）退回多付退回多付款款借：预收账款借：预收账款 贷：银行存款贷：银行存款对方补付对方补付借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款 例例9. 41知识点知识点4：预收帐款的核算：预收帐款的核算 按合同规定预收定金

29、，属暂收货款，本质上为负债。这一负债是以提供一定数量和质量的货物或劳务偿付。 44v 若企业预收帐款的情况不多，可以不单设此账若企业预收帐款的情况不多，可以不单设此账户，而将其合并在户，而将其合并在“应收账款应收账款”账户中核算。账户中核算。课后作业：课后作业：P165 四、四、5 45任务三：长短期借款的核算任务三：长短期借款的核算n知识点1：短期借款的核算n知识点2：长期借款的核算 46知识点知识点1 1：短期借款的核算：短期借款的核算 一、短期借款概述1、概念：短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。2、用途：用于维持正常的生产经营所需或为抵偿债务

30、而借入的。二、账户设置 短期借款短期借款某贷款单位某贷款单位 归还归还的本金的本金 借入借入的本金的本金 尚未偿还尚未偿还的本金的本金47 借入借入借：银行存款借：银行存款贷：短期借款贷：短期借款利息处理利息处理 预提时预提时： 借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息 实际支付利息时：实际支付利息时： 借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款 到期还本付息到期还本付息借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款 借：应付利息借：应付利息 财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款 举例：例举例：例9.2三、短期借款的核算三、短期借款的核算 48一、长期借款的概念和内容一、长期借款的概念和内容 p是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1 1年或超过年或超过1 1年的一个营业周期以上的各种借款。年的一个营业周期以上的各种借款。p主要用于固定资产购建、改扩建、大修理工程、主要用于固定资产购建、改扩建、大修理工程、对外投资等。对外投资等。 p长期借款按其本金的偿还方式