项目四企业涉税会计核算新

1、2022-1-212022-1-21/2/2022 项目四项目四 企业涉税会计核算企业涉税会计核算知识目标知识目标掌握涉税业务的主要会计科目掌握涉税业务的主要会计科目掌握各税种的税务处理和计算掌握各税种的税务处理和计算掌握各税种的会计核算掌握各税种的会计核算技能目标技能目标能够进行企业涉税业务的税务处理和税额计算能够进行企业涉税业务的税务处理和税额计算能够进行工业企业涉税业务的会计核算能够进行工业企业涉税业务的会计核算能够进行商业企业涉税业务的会计核算能够进行商业企业涉税业务的会计核算工作任务一 增值税的核算（一）涉税的主要会计科目（一）涉税的主要会计科目（二）供应阶段的核算（二）供应阶段的核

2、算（三）生产阶段的核算（三）生产阶段的核算（四）销售阶段的核算（四）销售阶段的核算（五）一般纳税人企业应缴增值税的账务处理（五）一般纳税人企业应缴增值税的账务处理（一）涉税的主要会计科目“应交税费”科目本科目核算企业缴纳的各种税费，包括：增值税 营业税消费税 资源税 车船税 房产税企业所得税 土地增值税 土地使用税 城市维护建设税 【注意注意】1 1、保险保障基金，保险保障基金，不是普通企业的社会保险，而不是普通企业的社会保险，而是指保险机构为了有足够的能力应付可能发生的是指保险机构为了有足够的能力应付可能发生的巨额赔款，从年终结余中所专门提存的后备基金巨额赔款，从年终结余中所专门提存的后备基

3、金。2、印花税、耕地占用税、车辆购置税及其他不需印花税、耕地占用税、车辆购置税及其他不需预计应缴数的税金，不在本科目核算。预计应缴数的税金，不在本科目核算。3 3、本科目应按照其核算的各税种进项明细核算。、本科目应按照其核算的各税种进项明细核算。其中，其中，增值税在本科目下设三个二级科目，其他增值税在本科目下设三个二级科目，其他各税种各设一个二级科目。各税种各设一个二级科目。 4 4、本科目余额一般在贷方，反映企业期末已经计、本科目余额一般在贷方，反映企业期末已经计提应缴而未缴的税额。如为借方余额，则反映提应缴而未缴的税额。如为借方余额，则反映企业期末多缴的税费。企业期末多缴的税费。5 5、考

4、试时，要正确书写考试时，要正确书写“应交税费应交税费”，不能写成，不能写成“应交税金应交税金”，否则会扣分。，否则会扣分。 6 6、属负债类账户属负债类账户。7 7、计入成本计入成本的税金：耕地占用税、契税、车辆购的税金：耕地占用税、契税、车辆购置税、进口关税置税、进口关税8 8、计入计入“管理费用管理费用”的税金：车船税、房产税、的税金：车船税、房产税、印花税、城镇土地使用税印花税、城镇土地使用税9 9、不通过不通过“应交税费应交税费”核算的核算的：契税、车辆购置：契税、车辆购置税、耕地占用税、印花税。税、耕地占用税、印花税。一般纳税人增值税核算账户一般纳税人增值税核算账户共涉及三个核算账户

5、：共涉及三个核算账户：1.1. 应交税费应交税费应交增值税应交增值税2.2. 应交税费应交税费未交增值税未交增值税3.3. 应交税费应交税费增值税检查调整增值税检查调整【注注】一般纳税人一般纳税人“应交增值税应交增值税”核算有核算有9 9个个明细子母。考试时，这明细子母。考试时，这9 9个明细子目均不能简个明细子目均不能简写，不能有错别字写，不能有错别字。 1、进项税额2、已交税金3、减免税款4、出口抵减内销产品应纳税额余额：多交的增值税5、转出未交增值税6 6、销项税额、销项税额7 7、进项税额转出、进项税额转出8 8、出口退税、出口退税 余额：未交的增值税余额：未交的增值税 9 9、转出多

6、交增值税、转出多交增值税应交税费应交税费应交增值税应交增值税借借 贷贷关于关于“进项税额进项税额”专栏专栏 记录购入货物，接受应税劳务而支付的、准予从销项税中抵扣的增值税。 由于购货方在进货时随货款将税金支付给销售方，也意味着购货方完成了该部分的纳税责任，故蓝字登记在帐户的借方。 【注】退货时只能在借方用红字冲减。 关于关于“已交税金已交税金”专栏专栏 核算企业预缴本月增值税额。本科目适用核算企业预缴本月增值税额。本科目适用于一个月内分次预缴增值税的纳税人，例如以于一个月内分次预缴增值税的纳税人，例如以1 1天、天、3 3天、天、5 5天或天或1010天为一个纳税期限的增值天为一个纳税期限的增

7、值税纳税人。税纳税人。 意味着完成了一定的纳税义务，故记入账户意味着完成了一定的纳税义务，故记入账户的借方。的借方。关于“减免税款”专栏 核算企业按规定减免的增值税款。核算企业按规定减免的增值税款。 由于免除或减少了纳税人的纳税义务，故记由于免除或减少了纳税人的纳税义务，故记入账户的借方。入账户的借方。 账务处理如下：账务处理如下： 借：应交税费应交借：应交税费应交VATVAT（减免税款）（减免税款）贷：营业外收入贷：营业外收入 关于关于“出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额”专栏专栏 核算生产企业核算生产企业销售出口货物销售出口货物后，向税务机关办后，向税务机关办理免、抵、退税申

8、报，按规定计算的理免、抵、退税申报，按规定计算的应免抵税额应免抵税额。 这个子目实际反映的是出口产品的进项税这个子目实际反映的是出口产品的进项税“抵抵”了多少内销产品的销项税，不是国税局实际退的了多少内销产品的销项税，不是国税局实际退的现金。现金。如何理解如何理解“出口退税出口退税”？ 出口退税实际上出口退税实际上退退的是的是进项进项税额，一般可以依税额，一般可以依据据购进发票购进发票予以退税。予以退税。 如外贸企业可以直接依据进货的发票上的载明如外贸企业可以直接依据进货的发票上的载明金额和退税率计算退税即可。金额和退税率计算退税即可。【注意】 但生产企业以自产的货物出口又兼营内销，内销货物应

9、当计算缴纳销项税额，可用进项税额来抵扣，出口货物出口环节免征增值税，并可以退还进项税额。v 生产企业以自产的货物出口时，内、外销业务共生产企业以自产的货物出口时，内、外销业务共同使用的原材料难以凭票退税，在实行同使用的原材料难以凭票退税，在实行“免抵退免抵退”税办法的条件下，出口货物的税办法的条件下，出口货物的销项税免征销项税免征，进项进项税先抵扣内销货物的销项税，未抵扣完的再申报税先抵扣内销货物的销项税，未抵扣完的再申报退税退税。因此出口货物所享受的。因此出口货物所享受的实质上的退税款实质上的退税款由由抵减的进项税抵减的进项税和和收到的退税款收到的退税款两部分组成。两部分组成。关于关于“转出

10、未交增值税转出未交增值税”专栏专栏 核算企业月终转出应缴未缴的增值税。核算企业月终转出应缴未缴的增值税。 适用于纳税期限为适用于纳税期限为1 1个月个月的一般纳税人。的一般纳税人。 月末月末“应交税费应交税费应交应交VAT”VAT”有有贷方余额贷方余额时，按余时，按余额数进项帐务处理如下：额数进项帐务处理如下：借：借：应交税费应交税费应交应交VATVAT（转出未交（转出未交VATVAT） 贷：贷：应交税费应交税费未交未交VATVAT【问问】为什么要转出未交为什么要转出未交VATVAT？ 为什么科目贷方余额转入为什么科目贷方余额转入“应缴税费应缴税费应应交交VAT”VAT”的借方？的借方？【答案

11、答案】（1 1）贷方余额含义：）贷方余额含义：应缴未缴应缴未缴，企业欠国家的税款，企业欠国家的税款，是企业负债，是企业负债，就把它转出，计入，就把它转出，计入“应缴应缴税费税费未交未交VAT”VAT”的的贷方贷方，可明确下期要缴的税款，可明确下期要缴的税款，方便下期缴税。这是对本期方便下期缴税。这是对本期VATVAT核算的一个总结扫核算的一个总结扫尾工作。尾工作。（2 2）转到哪里？为什么要转到那里呢？）转到哪里？为什么要转到那里呢？转入转入“应缴税费应缴税费应交应交VAT”VAT”科目的科目的“转出未转出未交交VAT”VAT”专栏专栏借方借方，原因有两个原因有两个：原则的限制原则的限制. .

12、不能只有贷方科目，而没有借方科目。不能只有贷方科目，而没有借方科目。“应缴税费应缴税费”总账科目是总账科目是负债类负债类，不可能转入资，不可能转入资产类或损益类科目，只能转入负债类，注明专栏，产类或损益类科目，只能转入负债类，注明专栏，比较清楚。比较清楚。关于关于“转出多交增值税转出多交增值税”专栏专栏 核算一般纳税人核算一般纳税人月终转出多缴月终转出多缴的增值税。的增值税。 【注意注意】只对只对多预缴多预缴的税款转出。的税款转出。即在即在“已交已交税金税金”本月有实际发生额，且本月有实际发生额，且“应交增值税应交增值税”科目期末有科目期末有借方余额借方余额的情况下适用，的情况下适用，根据余额

13、根据余额:会计分录：会计分录：借：应交税费借：应交税费未交未交VATVAT 贷：应交税费贷：应交税费应交应交VATVAT（转出多交（转出多交VATVAT）【问问】为什么要转出多交为什么要转出多交VATVAT？ 为什么借方余额换入为什么借方余额换入“应缴税费应缴税费应交应交VAT”VAT”的贷方？的贷方？【答案答案】（1 1）借方余额含义：）借方余额含义：多缴或待抵扣多缴或待抵扣，企业，企业预付预付给国家的税款，相当于企业资产，预示着下期给国家的税款，相当于企业资产，预示着下期可以少缴税，但本期还要做账，就把它转出。可以少缴税，但本期还要做账，就把它转出。计入计入“应缴税费应缴税费未交未交VAT

14、”VAT”的的借方借方，表示企表示企业业未来负债的减少，未来负债的减少，并可明确下期要少缴的税并可明确下期要少缴的税款，方便下期缴税。这是对本期款，方便下期缴税。这是对本期VATVAT核算的一核算的一个个总结扫尾工作总结扫尾工作。所以要转出多交。所以要转出多交VATVAT。（2 2）转到哪里？为什么要转到那里呢？）转到哪里？为什么要转到那里呢？转入转入“应缴税费应缴税费应交应交VAT(VAT(转出多转出多交交VAT)”VAT)”贷方贷方，原因有两个：，原因有两个：有借必有贷，借贷需平衡有借必有贷，借贷需平衡的原则的限制。不能只的原则的限制。不能只有借方科目，而没有贷方科目。有借方科目，而没有贷

15、方科目。“应缴税费应缴税费”总账科目总账科目是是负债类负债类，不可能转入资，不可能转入资产类或损益类科目，只能转入负债类，注明专栏，产类或损益类科目，只能转入负债类，注明专栏，比较清楚。比较清楚。【提示提示】只对多预缴只对多预缴的的增值税转出增值税转出。关于关于“销项税额销项税额” 专栏 记录企业销售货物、提供应税劳务而价外收记录企业销售货物、提供应税劳务而价外收取的增值税额。收取用取的增值税额。收取用蓝字蓝字登记在登记在贷方贷方，退回，退回时用时用红字红字在在贷方贷方冲减。冲减。 因税金是价外向购货方收取，不属于企业的因税金是价外向购货方收取，不属于企业的收入，应缴给政府，作为应承担的纳税责

16、任，收入，应缴给政府，作为应承担的纳税责任，记在贷方，表示企业负债的增加。记在贷方，表示企业负债的增加。关于关于“出口退税出口退税”专栏专栏 【提示提示】在此在此不讲不讲，于第二节工业企业出口退，于第二节工业企业出口退税的核算时一起讲。税的核算时一起讲。 核算企业向海关办理报关出口手续后，核算企业向海关办理报关出口手续后，凭出凭出口报关单口报关单等等凭证向税务机关申报办理出口退税凭证向税务机关申报办理出口退税而收到退税款；实行而收到退税款；实行“免抵退免抵退”税企业免抵但未税企业免抵但未退的税款也在本科目核算。退的税款也在本科目核算。 出口企业当期按规定出口企业当期按规定应退税应退税额、额、应

17、免抵税额应免抵税额后的会后的会计分录：计分录：借：其他应收款借：其他应收款应收出口退税款（应收出口退税款（VATVAT） 应交税费应交税费应交应交VATVAT（出口抵减内销产品应纳（出口抵减内销产品应纳税税) ) 贷：应交税费贷：应交税费应交应交VATVAT（出口退税）（出口退税）【注意注意】办理退税时，先办理退税时，先计算申报数计算申报数，申报时，申报时先先通过通过“其他应收款其他应收款- -应收出口退税款（增值应收出口退税款（增值税）税）”科目核算科目核算 ，通过主管税务局审批后才，通过主管税务局审批后才能收到退税款。能收到退税款。关于关于“进项税额转出进项税额转出”专栏专栏 记录企业记录

18、企业购进购进货物、在产品、产成品等发生货物、在产品、产成品等发生不得抵扣进项税额的情况不得抵扣进项税额的情况时，而不能从销项税时，而不能从销项税额中抵扣的进项税额，按规定应从额中抵扣的进项税额，按规定应从“应交税应交税费费应交增值税应交增值税”科目科目借方借方其其贷方贷方科目的科目的“进行税额转出进行税额转出”专栏内。表示企业增加的税专栏内。表示企业增加的税负和应付债务。负和应付债务。VATVAT中不得抵扣进项税额的情况有：中不得抵扣进项税额的情况有：外购货物或应税劳务外购货物或应税劳务改变生产经营用途改变生产经营用途且且不离不离开企业，开企业，如用于非应税项目、免税项目或集体如用于非应税项目

19、、免税项目或集体福利与个人消费等福利与个人消费等 ；外购货物、在产品、产成品发生外购货物、在产品、产成品发生非正常损失非正常损失（其损失应为不含税价和原进项税）。（其损失应为不含税价和原进项税）。出口出口货物计算的货物计算的不得免征和抵扣税额不得免征和抵扣税额【问问】 若若购进购进货物用于货物用于捐赠、抵债、分配利润、换捐赠、抵债、分配利润、换取非货币资产及投资取非货币资产及投资等方面，等方面，进项税额是否也要进项税额是否也要转出？转出？ 自产或委托加工自产或委托加工产品用于集体福利、个产品用于集体福利、个人消费、非应税项目、捐赠、抵债、分配人消费、非应税项目、捐赠、抵债、分配利润、换取非货币

20、资产或非应税劳务、投利润、换取非货币资产或非应税劳务、投资等方面的，资等方面的，进项税额是否也要转出了进项税额是否也要转出了？【答案答案】 这几种改变购进货物的生产经营用途之后，这几种改变购进货物的生产经营用途之后，离开了企业离开了企业，虽形式上没有形成企业的收入，虽形式上没有形成企业的收入，却在无形中给企业带来却在无形中给企业带来实质的好处，实质的好处，比如名声、比如名声、减少了企业的债务等。所以税务上，归为减少了企业的债务等。所以税务上，归为VATVAT的的视同销售视同销售行为，行为，计提销项税额，计提销项税额，不作为进项不作为进项税额转出处理。税额转出处理。后一问题同样视同销售。后一问题

21、同样视同销售。 上述需上述需作进项税额转出的作进项税额转出的原因原因： 原购进货物或应税劳务虽存留企业内部，原购进货物或应税劳务虽存留企业内部，但但不能产生增值税销项税额不能产生增值税销项税额，已抵扣的进项税，已抵扣的进项税额额失去了抵扣的来源失去了抵扣的来源。【注意注意】（1 1）出口货物）出口货物计算的计算的不得免征和抵扣税额不得免征和抵扣税额应应当：当：借：主营业务成本借：主营业务成本（蓝字）（蓝字） 贷：应交税费贷：应交税费应交应交VATVAT（进项税额转出）（进项税额转出） （蓝字）蓝字） （免税购进原材料，不得抵扣。如粮食加工企业免（免税购进原材料，不得抵扣。如粮食加工企业免费购进

22、粮食，再加工出口。）费购进粮食，再加工出口。）（2 2）出口货物免税收入的）出口货物免税收入的“不得抵扣税额不得抵扣税额”，按免税，按免税货物的货物的征税率、退税率征税率、退税率之差计算。之差计算。（3 3）P75“P75“不得抵扣税额抵减额不得抵扣税额抵减额”的会计处理：的会计处理：借：主营业务成本借：主营业务成本（红字）（红字） 贷：应交税费贷：应交税费应交应交VATVAT（进项税额转出（进项税额转出） （红字）（红字）“未交增值税未交增值税”明细科目明细科目 反映企业反映企业欠交欠交增值税款和增值税款和待抵扣待抵扣增值税款的增值税款的情况，核算月终转入的应缴未缴增值税（包括情况，核算月终

23、转入的应缴未缴增值税（包括一般纳税人按征收率一般纳税人按征收率计算出的应纳税款）和多计算出的应纳税款）和多缴的增值税款。缴的增值税款。 其账户结构如下：其账户结构如下： 应交税费未交增值税借 贷1、从“应交税费应交增值税（转出多交增值税）”中转入的本月多交增值税2、本月上缴以前各期应交未交的增值税 余额：多交或留抵的VAT3、从“应交税费应交增值税（转出未交增值税）”中转入的以前各期应交未交的增值税余额：应交未交的VAT1 1、企业本月、企业本月有预缴税款有预缴税款时，且时，且“应交增值税应交增值税”科目科目有有借方余额借方余额，就要把多交的增值税转到未交增值，就要把多交的增值税转到未交增值税

24、税借方借方，并向主管税务机关申请退税。，并向主管税务机关申请退税。 借：应交税费借：应交税费未交未交VATVAT 贷：应交税费贷：应交税费应交应交VATVAT（转出多交（转出多交VATVAT）2 2、本月上缴以前各期应交未交的增值税：、本月上缴以前各期应交未交的增值税： 借：应交税费借：应交税费未交未交VATVAT 贷：银行存款贷：银行存款3 3、月终转入本月及以前各期应交未交增值税的会计、月终转入本月及以前各期应交未交增值税的会计处理处理（贷方余额）（贷方余额） 借：应交税费借：应交税费应交应交VATVAT（转出未交（转出未交VATVAT） 贷：应交税费贷：应交税费未交未交VATVAT 纳税

25、人用纳税人用进项留抵税额进项留抵税额抵减抵减增值税欠税增值税欠税的会计的会计处理：处理：（1 1）销项）销项 0有没有留抵税额？应退税额为多少呢？那么，免抵税额？即：应退税额=0，申报的应免抵税额0 （ P96） 账务处理如下： 未交税额的分录：借：应交税费应交vat（转出未交增值税） 贷：应交税费未交vat “免抵退税不予免征和抵扣税额”的分录：借：主营业务成本贷：应交税费应交vat（进项税额转出）“免抵税额”的分录：借：应交税费应交vat （出口抵减内销产品应纳税额） 贷：应交税费应交vat （出口退税） （2）有实际退税的情况应纳税额为负时，即进项税额较大，期末有留抵税额。对于未抵顶完的

26、进项税额，不做会计分录；那么，下一步该判断什么呢？ 应退税额 免抵税额当期留抵税额“免抵退”税额时，当期应退税额当期免抵退税额。即申报的应退税额0，而免抵税额=0 借：其他应收款应收出口退税款 贷：应交税费应交vat （出口退税）当期留抵税额当期免抵退税额，则：当期应退税额当期留抵税额；免抵税额免抵退税额留抵税额 。即申报的应退税额0，且免抵税额0 借：其他应收款应收出口退税款 应交税费应交vat（出口抵减内销产品应纳税额） 贷：应交税费应交vat （出口退税） 免抵税额免抵税额应退税额应退税额例一：没有实际退税的情况；因进项税小，故没有实际退税。 一个有进出口权的企业，自产货物有内销和处销，

27、1月用500万元购进原材料，进项税额85万元，有vat专用发票。内销产品不含税销售额为300万元，出口货物离岸价折RMB2400万元，上期留抵税额5万元，增值税率17%，出口退税率15%。要求计算应退增值税并编制会计分录？ 答案（以万元为单位）答案（以万元为单位）处购原材料 借：原材料 500 应交税费应交vat（进项税额) 85贷：银行存款 585内销产品的销项税额 借：银行存款 351 贷：主营业务收入 300 应交税费应交vat（销项税额） 51（300*17%）外销产品的销售收入 借：应收外汇账款 24002400 贷：主营业务收入 24002400月未核算出口货物不予抵扣税额：免抵退

28、税不予免征和抵扣税额=2400=2400（17%17%15%15%）0=48 0=48 （万元）借：主营业务成本 4848 贷：应交税费应交vatvat（进项税额转出） 4848计算应纳税额 当期应纳税额=51=51（85854848）5=9 5=9 （万元） 借：应交税费应交vat vat （转出未交vatvat） 9 9 贷：应交税费未交vat 9 vat 9 结转后，月未“应交税费未交vat ”vat ”货方余额为9000090000元 “免抵税额”的账务处理“借：应交税费应交vatvat（出口抵减内销产品应纳税额） 360360 贷：应交税费应交vatvat（出口退税）实际缴纳增值税时： 借：应交税费未交vat 9 vat 9 货：银行存款 9 9【例例2 2】有实