第一章：资产1

1、第一章：资产第五节 持有至到期到资持有至到期投资的内持有至到期投资的内: :（一）持有至到期投资概述（一）持有至到期投资概述持有至到期投资是指：（持有至到期投资是指：（1 1）到期日固定（）到期日固定（2 2）回收金额固定或可确定（回收金额固定或可确定（3 3）且企业有明确意图（）且企业有明确意图（4 4）有能力持有至到期的非衍生金融资产。有能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，包括企业持有的、在活跃市场上通常情况下，包括企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等。有公开报价的国债、企业债券、金融债券等。权益工具（股票）投资不能划分为持有至到期投资。权益工具（股票）投

2、资不能划分为持有至到期投资。【例题例题多选题多选题】以下关于持有至到期投资表以下关于持有至到期投资表述正确的有述正确的有 （）。（）。A.A.到期日固定到期日固定 B.B.企业持有的、在活跃市场上没有公开报价的企业持有的、在活跃市场上没有公开报价的国债、企业债券、金融债券等国债、企业债券、金融债券等C.C.企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、股票等债、股票等D.D.回收金额固定或可确定回收金额固定或可确定正确答案正确答案ADAD答案解析答案解析持有至到期投资是指到期日固定、可持有至到期投资是指到期日固定、可收回金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力

3、收回金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。持有至到期的非衍生金融资产。（二）持有至到期投资的账务处理（二）持有至到期投资的账务处理（1 1）持有至到期投资核算应设置的会计科目）持有至到期投资核算应设置的会计科目持有至到期投资持有至到期投资成本成本利息调整利息调整 应计利息应计利息 核算企业持有至到期投资的摊余成本。核算企业持有至到期投资的摊余成本。（2 2）持有至到期投资的取得）持有至到期投资的取得企业取得持有至到期投资应当按照公允价值计企业取得持有至到期投资应当按照公允价值计量，取得持有至到期投资所发生的交易费用计入持有量，取得持有至到期投资所发生的交易费用计入

4、持有至到期投资的初始确认金额。至到期投资的初始确认金额。（区别交易性金融资产的交易费用，记入投资收（区别交易性金融资产的交易费用，记入投资收益；若为可供出售金融资产，分录）益；若为可供出售金融资产，分录）企业取得持有至到期投资支付的价款中包企业取得持有至到期投资支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收利息），不当单独确认为应收项目（应收利息），不构成持有至到期投资的初始确认金额。构成持有至到期投资的初始确认金额。借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 （面值）（面值）应收利息应收利息贷：银行存款等科目贷：银行存款等科

5、目按照其差额，借记或贷记按照其差额，借记或贷记“持有至到期持有至到期投资投资利息调整利息调整”科目。科目。教材教材P49P49页例题页例题1-681-68【例题单选题】（2015年）甲公司购入债券，作为持有至到期投资核算，购买价款400万元，另支付交易费用8万元，债券面值为360万元，票面利率10%，则该持有至到期投资的入账价值为（）万元。A.400B.360C.368D.408 答案D（3 3）持有至到期投资的持有）持有至到期投资的持有1.1.持有至到期投资的债券利息收入持有至到期投资的债券利息收入企业在持有至到期投资的会计期间，企业在持有至到期投资的会计期间，应当按照摊余成本对持有至到期投

6、资进行应当按照摊余成本对持有至到期投资进行计量。在资产负债表日，按照持有至到期计量。在资产负债表日，按照持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的债券投资摊余成本和实际利率计算确定的债券利息收入，应当作为投资收益进行会计处利息收入，应当作为投资收益进行会计处理。理。摊余成本实际上就是持有至到期投资摊余成本实际上就是持有至到期投资的帐面价值。的帐面价值。 第一种情况，摊销溢价：第一种情况，摊销溢价：持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，企业应当在资产负债表日借：应收利息（面值票面利率）贷：投资收益（摊余成本实际利率）持有至到期投资利息调整 （差额）持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，

7、企业应当在资产负债表日借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息（面值应计利息（面值票面票面利率）利率）贷：投资收益（摊余成本贷：投资收益（摊余成本实际利率）实际利率）持有至到期投资持有至到期投资利息调整（差额）利息调整（差额）第二种情况，摊销折价：第二种情况，摊销折价：持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，企业应当在资产负债表日借：应收利息（面值借：应收利息（面值票面利率）票面利率）持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 （差额）（差额）贷：投资收益（摊余成本贷：投资收益（摊余成本实际利率实际利率）持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，企业应当在资产负债表日借：持有至到期投

8、资借：持有至到期投资应计利息（面值应计利息（面值票面票面利率）利率）持有至到期投资持有至到期投资利息调整（差额）利息调整（差额）贷：投资收益（摊余成本贷：投资收益（摊余成本实际利率）实际利率）教材教材P50P50页例页例1-691-69轻一轻一P37P37例题例题6161单选题单选题2.持有至到期投资的减值（1）持有至到期投资减值准备的计提和转回资产负债表日，持有至到期投资的账面价值高于预计未来现金流量现值的，企业应当将该持有至到期投资的账面价值减记至预计未来现金流量现值。将减记的金额作为资产减值损失进行会计处理，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。已计提减值准备的持有至到期投资价值以后

9、又得以恢复的，应当在原已计提的减值准备金额内予以转回。转回的金额计入当期损益。【链接】能转回的准备。(如坏帐准备)持有至到期投资减值准备，可供出售金融资产减值准备 （2）持有至到期投资减值准备的账务处理在资产负债表日，计提准备：借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备已计提减值准备得以恢复的，应当在原已计提的减值准备金额范围内，按照已恢复的金额：借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失企业结转出售持有至到期投资的账面价值时，对于己计提持有至到期投资减值准备的，还应当同时借记“持有至到期投资减值准备”科目。【小结】坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、可供出售金融资产减值准备能转回

10、。教材教材P52P52页例页例1-70&1-711-70&1-71轻松过关一轻松过关一P38P38页例题页例题6262【例题单选题】（2014年）下列各项中，属于资产负债表日计算持有至到期投资实际利息的是（）。A.持有至到期投资公允价值乘以实际利率B.持有至到期投资票面价值乘以票面利率与实际利率的差额 C.持有至到期投资公允价值乘以票面利率D.持有至到期投资摊余成本乘以实际利率正确答案D【知识点知识点】持有至到期投资的出售持有至到期投资的出售企业出售持有至到期投资，应当按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按照该持有至到期投资的账面余额，贷记“持有至到期投资成本、利息调整

11、、应计利息”科目，按照其差额，贷记或借记“投资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。会计分录：借：银行存款持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资成本利息调整（可能在借方）应计利息投资收益（可能在借方）课堂练习题课堂练习题【例题不定项】2011年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。购入时实际支付价款2 078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2011年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素。分别求2011年

12、1月1日、 2011年12月31日、2012年12月31日的账面价值 （1）该持有至到期投资2011年1月1日的账面价值为（）万元。A.2 078.98 B.2 088.98 C.2000 D.2010 正确答案B答案解析该持有至到期投资属于溢价发行，2011年1月1日账面价值2 078.9810 2 088.98（万元）。（2）该持有至到期投资2011年12月31日的账面价值为（）万元。A.2 062.14 B.2 068.98C.2 072.54 D.2 055.44 正确答案C答案解析该持有至到期投资属于溢价发行，2011年12月31日：票面利息2 0005%100（元）实际利息（2 0

13、78.9810）4%83.56（元）摊销金额100-83.5616.44（元）摊余成本（账面价值）2 078.9810-16.442 072.54（万元）或者 （2 078.9810）（14%）-2 0005%2 072.54（万元）。（3）该持有至到期投资2012年12月31日的账面价值为（）万元。A.2 062.14 B.2 068.98C.2 072.54 D.2 055.44正确答案D答案解析该持有至到期投2012年12月31日：票面利息2 0005%100（元）实际利息2 072.544%82.9（元）摊销金额100-82.917.1（元）账面价值2 072.54-17.12 055

14、.44（万元）或者2 072.54（14%）-2 0005%2 055.44（万元）。【例题单选题】（2013年） 2012年1月1日，甲公司购入乙公司当月发行的面值总额为1 000万元的债券，期限为5年，到期一次还本付息。票面利率8%，支付价款1 080万元，另支付相关税费10万元，甲公司将其划分为持有至到期投资，应计入持有至到期投资利息调整科目金额为（ ）。A.70 B.80C.90 D.110 正确答案C第六节第六节 长期股权投（必考章节必须全面掌握长期股权投（必考章节必须全面掌握长期股权投资概述长期股权投资概述（一）长期股权投资概念长期股权投资，是指投资企业对被投资单位实施控制、重大影

15、响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。除此之外，其他权益性投资不作为长期股权投资进行核算，而应当按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量的规定进行会计核算。1.控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。2.共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。3.3.重大影响重大影响（1 1）概念：是指投资企业对被投资单位的财务和）概念：是指投资企业对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其经营政策有参与决策的权力

16、，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。他方一起共同控制这些政策的制定。（2 2）考虑潜在表决权因素：应当考虑投资企业和）考虑潜在表决权因素：应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。执行认股权证等潜在表决权因素。（3 3）判断重大影响的情形）判断重大影响的情形投资企业通过以下一种或几种情形来判断是否对被投资企业通过以下一种或几种情形来判断是否对被投资单位具有重大影响；投资单位具有重大影响；在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表。

17、表。参与被投资单位财务和经营政策制定过程。参与被投资单位财务和经营政策制定过程。与被投资单位之间发生重要交易。与被投资单位之间发生重要交易。向被投资单位派出管理人员。向被投资单位派出管理人员。向被投资单位提供关键技术资料。向被投资单位提供关键技术资料。但是，需要注意的是，存在上述一种或多种情形并但是，需要注意的是，存在上述一种或多种情形并不意味着投资方一定对被投资方具有重大影响。投资企不意味着投资方一定对被投资方具有重大影响。投资企业需要综合考虑所有事实和情况来作出恰当的判断。业需要综合考虑所有事实和情况来作出恰当的判断。【例题判断题】（2015年）控制是指投资方拥有对被投资方的权利，通过参与

18、被投资方的相关活动而享有可变回报并且有能力运用对被投资方的权利影响其回报金额。（）【例题多选题】（2015年）下列各项中，判断投资企业是否对被投资单位具有重大影响应考虑的情形有（）。A.参与被投资单位财务和经营政策制定过程B.向被投资单位提供关键技术资料C.向被投资单位派管理人员D.向被投资单位的董事会或者类似权力机构派代表（二）长期股权投资的核算方法长期股权投资的核算方法有两种：一是成本法；二是权益法。1.成本法核算的长期股权投资的范围企业能够对被投资单位实施控制（子公司）的长期股权投资。2.权益法核算的长期股权投资的范围（1）企业对被投资单位具有共同控制（合营企业）的长期股权投资。（2）企

19、业对被投资单位具有重大影响（联营企业）的长期股权投资。投资企业对间接持有（通过风险投资机构、共同基金等）的投资按照金融工具确认和计量的有关规定，选择以公允价值计量且其变动计入当期损益。【例题多选题】按长期股权投资准则规定，下列事项中，投资企业应采用权益法核算的有（ ）。A.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资B.企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资C.企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资D.投资企业对联营企业的权益性投资，其中一部分通过风险投资机构、共同基金、信托公司或包括投连险基金在内的类似主体间接持有的，而且主体对这部分投资具有重大影响正确答案BC 答案解析选项A应采

20、用成本法核算，选项D执行企业会计准则金融工具确认和计量。采用成本法核算长期股权投资的账务处理采用成本法核算长期股权投资的账务处理（一）长期股权投资初始投资成本的确定除企业合并形成的长期股权投资以外除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本际支付的购买价款作为初始投资成本, ,另外企业所发生的与取得长期股权投资直另外企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。期股权投资的初始投资成本。【注意】与交易性

21、金融资产的区别。此外企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。（二）长期股权投资的取得长期股权投资取得时，应按照初始投资成本计价。 借：长期股权投资应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款教材教材P55P55页例题页例题1-721-72（三）长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润( (需要注意的是被投资单位宣告需要注意的是被投资单位宣告发放利润成本法下是不做会计帐务处理发放利润成本法下是不做会计帐务处理) )当被投资单位宣告发放现金股利时，投资方按投资持股比例计算的份额，应作如下会计分

22、录：借：应收股利贷：投资收益 教材例题教材例题P56P56页页1-731-73和和1-741-74【例题单选题】成本法下，甲公司长期持有乙公司60%的股权，采用成本法核算。2009年1月1日，该项投资账面价值为1 300万元。2009年度乙公司实现净利润2 000万元，宣告发放现金股利1 200万元。假设不考虑其他因素，2009年12月31日该项投资账面价值为（）万元。A.1 300 B.1 380 C.1 500 D.1 620 答案A（四）长期股权投资的处置处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资收益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。借：银行存款

23、长期股权投资减值准备贷：长期股权投资应收股利投资收益（亏损在借方）教材例题教材例题P57P57页面页面1-751-75轻松过关一轻松过关一P39P39页页, ,例题例题6464，例题，例题6565，6767，6868采用权益法核算长期股权投资的账务处理采用权益法核算长期股权投资的账务处理（一）长期股权投资的取得1.科目设置长期股权投资投资成本 损益调整 其他综合收益 其他权益变动投资收益其他综合收益 2.2.账务处理账务处理（1 1）该部分差额是投资企业在取得投资过程中通）该部分差额是投资企业在取得投资过程中通过作价体现出的与所取得股权份额相对应的商誉价值，过作价体现出的与所取得股权份额相对应

24、的商誉价值，这种情况下，不要求调整长期股权投资的初始投资成本：这种情况下，不要求调整长期股权投资的初始投资成本：借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本贷：银行存款贷：银行存款（2 2）该部分差额体现为双方在交易作价过程中转让方）该部分差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步，该部分经济利益流入应计入取得长期股权投资的让步，该部分经济利益流入应计入取得长期股权投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的成本：当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的成本：借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本 贷贷: :银行存款银行存款 营业外收入营业外收入( (差额差额) )教材例

25、题：教材例题：1-761-76【例题单选题】（2015年）甲公司购买乙公司的股票300万股，每股5元，另外支付相关税费4万元，占乙公司20%的股份，对乙公司有重大影响，当日乙公司可辨认净资产的公允价值为8000万元，则甲公司对该股票投资的入账价值是（C）万元。A.1 604 B.1 500 C.1 600 D.1 504（二）持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损和其他综合收益（1 1）按照被投资单位实现的净利润中享有的份额：）按照被投资单位实现的净利润中享有的份额： 借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整贷：投资收益贷：投资收益（2）发生净亏损作相反的会计分录，但以“

26、长期股权投资”的账面价值（4个明细）减记至零为限：借：投资收益借：投资收益贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 长期应收款（还需承担的损失）长期应收款（还需承担的损失）预计负债（上一账户账面价值减至零，按预计负债（上一账户账面价值减至零，按合同或协议约定将承担的损失）合同或协议约定将承担的损失）除上述情况仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在备查簿中登记。长期应收款通常是指投资企业对被投资单位的长期债权，实质上构成对被投资单位的净投资。不包括投资企业与被投资单位之间因销售商品、提供劳务等日常活动所产生的长期债权。（3）发生亏损的被投资单位以后实现净利润的，应按与上述相反的顺序进行处

27、理。即先弥补备查簿中未确认的应分担被投资单位的损失，再编制分录：借： 预计负债长期应收款 长期股权投资损益调整贷：投资收益【例题单选题】（2015年）甲公司持有乙公司28%的股份，对乙公司具有重大影响，采用权益法核算长期股权投资。2014年初，甲公司“长期股权投资乙公司”余额为260万元，当年乙公司亏损1 600万元，不考虑其他因素，则甲公司2014年应冲减长期股权投资的账面价值为（）万元。A.20B.1 000C.280 D.260 答案选D（4）被投资单位以后宣告分派现金股利或利润时，投资企业计算应分得的部分：借：应收股利贷：长期股权投资损益调整【例题单选题】甲公司2014年1月5日支付价

28、款2 000万元购入乙公司30%的股份，准备长期持有，另支付相关税费20万元，购入时乙公司可辨认净资产公允价值为12 000万元。甲公司取得投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，甲公司因确认投资而影响利润的金额为（）万元。答案选答案选C CA.20 B.0 C.1 580 D.1 600教材例教材例1-771-77注意，收到股票股利不论是权益法还是成本法都不进行帐务处理，但应在备注意，收到股票股利不论是权益法还是成本法都不进行帐务处理，但应在备查簿中进行登记，在除权日注明增加的股数，以反映股份的变化情况查簿中进行登记，在除权日注明增加的股数，以反映股份的变化情况【例题单选题】（201

29、1年）2010年1月1日，甲公司以1 600万元购入乙公司30%的股份，另支付相关费用8万元，采用权益法核算。取得投资时，乙公司所有者权益的账面价值为5 000万元（与可辨认净资产的公允价值相同）。乙公司2010年度实现净利润300万元。假定不考虑其他因素，甲公司该长期股权投资2010年12月31日的账面余额为（D）万元。A.1 590 B.1 598 C.1 608 D.1 698投资企业在持有长期股权投资期间，应当按照应享有或应分投资企业在持有长期股权投资期间，应当按照应享有或应分担被投资单位实现其他综合收益的份额：担被投资单位实现其他综合收益的份额： 借：长期股权投资借：长期股权投资其他

30、综合收益其他综合收益贷：其他综合收益贷：其他综合收益其他综合收益，是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。教材P60页例1-78【例题例题单选题单选题】（20132013年）权益法下核算的长期股权年）权益法下核算的长期股权投资，会导致投资企业投资收益发生增减变动的是投资，会导致投资企业投资收益发生增减变动的是（）。（）。A.A.被投资单位实现净利润被投资单位实现净利润B.B.被投资单位提取盈余公积被投资单位提取盈余公积C.C.收到被投资单位分配现金股利收到被投资单位分配现金股利D.D.收到被投资单位分配股票股利收到被投资单位分配股票股利 正确答案正确答案A A答案解析答

31、案解析权益法下：权益法下：选项选项A A，借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整贷：投资收益贷：投资收益选项选项B B，不做账务处理，不做账务处理选项选项C C，借：银行存款借：银行存款贷：应收股利贷：应收股利选项选项D D，不做账务处理。，不做账务处理。（三）持有长期股权投资期间被投资单位所有者权益的其他变动投资企业对于被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配外所有者权益的其他变动，应当按照持股比例计算应享有的份额：借：长期股权投资其他权益变动贷：资本公积其他资本公积或反之。教材例题教材例题P60P60页页1-791-79轻松过关一轻松过关一P40P40页页例题例题69,70,P

32、4169,70,P41页页7171，72.7372.73（四）长期股权投资的处置四）长期股权投资的处置三步走：三步走：第一步，处置第一步，处置“长期股权投资长期股权投资”及相关账户及相关账户借：其他货币资金借：其他货币资金长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备贷：长期股权投资贷：长期股权投资应收股利应收股利投资收益投资收益 （亏损在借方）（亏损在借方）第二步，结转第二步，结转“其他综合收益其他综合收益”借：其他综合收益借：其他综合收益贷：投资收益贷：投资收益或反之。或反之。第三步，结转第三步，结转“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积贷：

33、投资收益贷：投资收益或反之。或反之。教材教材P61P61页例页例1-791-79【例题例题单选题单选题】（20122012年）下列各项中，应年）下列各项中，应确认为投资损益的是（）。确认为投资损益的是（）。A.A.投资性房地产出租期间所取得的租金收入投资性房地产出租期间所取得的租金收入B.B.为取得长期股权投资发生的相关交易费用为取得长期股权投资发生的相关交易费用C.C.采用成本法核算的长期股权投资处置时实际采用成本法核算的长期股权投资处置时实际取得的价款与其账面价值的差额取得的价款与其账面价值的差额D.D.采用权益法核算的长期股权投资持有期间收采用权益法核算的长期股权投资持有期间收到被投资方

34、宣告发放的股票股利到被投资方宣告发放的股票股利【例题例题多选题多选题】（20112011年年）下列各项中，权益法）下列各项中，权益法下会导致长期股权投资账面价值发生增减变动的有下会导致长期股权投资账面价值发生增减变动的有（）。（）。A.A.确认长期股权投资减值损失确认长期股权投资减值损失B.B.投资持有期间被投资单位实现净利润投资持有期间被投资单位实现净利润C.C.投资持有期间被投资单位提取盈余公积投资持有期间被投资单位提取盈余公积D.D.投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利长期股权投资减值长期股权投资减值（一）长期股权投资减值金额的确定（一）长期股权投

35、资减值金额的确定投资企业应当按照投资企业应当按照企业会计准则第企业会计准则第8 8号号资产减值资产减值对长期股权投资进行减值测对长期股权投资进行减值测试，其试，其可收回金额可收回金额低于账面价值的，应当将该低于账面价值的，应当将该长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备同时计提相应的资产减值准备. .（二）长期股权投资减值的会计处理（二）长期股权投资减值的会计处理企业计提长期股权投资减值准备企业计提长期股权投资减值准备借：资产减值损失借：资产减值损失

36、贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备长期股权投资减值损失一经确认，在以长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。后会计期间不得转回。【例题单选题】下列各项中，应当确认为投资损益的是（）。A.长期股权投资减值损失B.长期股权投资处置净损益C.期末交易性金融资产公允价值变动的金额D.支付与取得长期股权投资直接相关的费用 答案选答案选B B例题例题不定项选择题不定项选择题】（20152015年）年）20132013年至年至20142014年甲公年甲公司发生的有关业务资料如下：司发生的有关业务资料如下：（1 1）20132013年年1 1月月5 5日，甲公司从上海证券交易所购日

37、，甲公司从上海证券交易所购买乙公司的股票买乙公司的股票2 0002 000万股准备长期持有，占乙公司股万股准备长期持有，占乙公司股份的份的25%25%，能够对乙公司施加重大影响，每股买入价为，能够对乙公司施加重大影响，每股买入价为9.89.8元。另发生相关税费总额为元。另发生相关税费总额为3030万元，款项已支付。万元，款项已支付。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值为当日，乙公司可辨认净资产的账面价值为80 00080 000万元万元（与公允价值一致）。（与公允价值一致）。（2 2）20132013年乙公司实现净利润年乙公司实现净利润4 0004 000万元。万元。（3 3）20142014年

38、年3 3月月2020日，乙公司宣告发放现金股利，日，乙公司宣告发放现金股利，每每1010股派发股派发0.30.3元，甲公司应分得现金股利元，甲公司应分得现金股利6060万元。万元。20142014年年4 4月月2020日，甲公司收到乙公司分派的现金股利。日，甲公司收到乙公司分派的现金股利。（4 4）20142014年年3 3月月3131日，乙公司可供出售金融资产的日，乙公司可供出售金融资产的公允价值下降了公允价值下降了200200万元（未出现减值迹象）并入账。万元（未出现减值迹象）并入账。（5 5）20142014年年4 4月月3030日，甲公司将持有的乙公司股份日，甲公司将持有的乙公司股份全

39、部售出，每股售价为全部售出，每股售价为1212元。元。要求：要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。（答案中的金额单位用万元表示）题。（答案中的金额单位用万元表示）（1）根据资料（1），下列各项中，关于股权投资的处理表述正确的是（）。A.确认长期股权投资的初始投资成本19 630万元B.确认长期股权投资到初始投资成本20 000万元C.应确认营业外收入400万元D.应确认营业外收入370万元正确答案BD答案解析初始投资成本等于投资对价的公允价值，所以是20009.8+30=19 630（万元），初始投资成本小于享有乙公司可辨认净资产公允

40、价值的份额20 000万元（80 00025%），应确认营业外收入=20 000-19 630=370（万元）。（2 2）根据资料（）根据资料（2 2）至（）至（5 5），下列各项处理正确的是），下列各项处理正确的是（）。（）。A.2013A.2013年度乙公司实现净利润时：年度乙公司实现净利润时：借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 1 0001 000贷：投资收益贷：投资收益 1 0001 000B.2014B.2014年年4 4月月2020日，甲公司收到乙公司分派的现金股利时：日，甲公司收到乙公司分派的现金股利时：借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 6060

41、贷：应收股利贷：应收股利 6060C.2014C.2014年年3 3月月2020日，乙公司宣告发放现金股利时：日，乙公司宣告发放现金股利时：借：应收股利借：应收股利 6060贷：投资收益贷：投资收益 6060D.2014D.2014年年3 3月月3131日，乙公司可供出售金融资产公允价值下日，乙公司可供出售金融资产公允价值下降时：降时：借：其他综合收益借：其他综合收益 5050贷：长期股权投资贷：长期股权投资其他综合收益其他综合收益 5050 正确答案正确答案ABDABD（3 3）根据资料（）根据资料（4 4），下列各项中，甲公），下列各项中，甲公司会计处理结果正确的有（）。司会计处理结果正确

42、的有（）。A.A.“长期股权投资长期股权投资其他综合收益其他综合收益”科目科目贷方登记贷方登记5050万元万元B.B.“其他综合收益其他综合收益”科目借方登记科目借方登记5050万元万元C.C.“长期股权投资长期股权投资其他权益变动其他权益变动”科目科目贷方登记贷方登记5050万元万元D.D.“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”科目借方科目借方登记登记5050万元万元 正确答案正确答案ABAB（4 4）根据资料（）根据资料（1 1）至（）至（4 4），），20142014年年3 3月月3131日甲公司长期股权投资的账面价值是日甲公司长期股权投资的账面价值是（）万元。（）万元。A.21

43、000A.21 000B.20 000B.20 000C.20 950C.20 950D.20 890D.20 890 正确答案正确答案D D答案解析答案解析长期股权投资的账面价值长期股权投资的账面价值=19 =19 630+370+4 000630+370+4 00025%-60-20025%-60-20025%=20 89025%=20 890（万元）（万元）（5 5）根据资料（）根据资料（1 1）至（）至（5 5），下列各项中，甲公司出），下列各项中，甲公司出售长期股权投资的处理结果正确的是（）。售长期股权投资的处理结果正确的是（）。A.A.投资收益增加投资收益增加3 0603 060万

44、元万元B.B.长期股权投资减少长期股权投资减少20 00020 000万元万元C.C.其他综合收益增加其他综合收益增加5050万元万元D.D.资本公积增加资本公积增加5050万元万元正确答案正确答案ACAC答案解析答案解析出售的分录是：出售的分录是：借：银行存款借：银行存款 24 00024 000（2 2 0000001212）长期股权投资长期股权投资其他综合收益其他综合收益 5050贷：长期股权投资贷：长期股权投资投资成本投资成本 20 20 000000损益调整损益调整 940940（1 000-601 000-60）投资收益投资收益3 3 110110借：投资收益借：投资收益 5050

45、贷：其他综合收益贷：其他综合收益 5050 第七节可供出售金第七节可供出售金融资产融资产可供出售金融资产的内容可供出售金融资产的内容可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产（基本金融工具：货币、商业及银行票据、股票和债券等），以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（主要是交易性金融资产）的金融资产。可供出售金融资产包括企业从二级市场上购入的债券投资、股票投资、基金投资等，但这些金融资产没有被划分为交易性金融资产或持有至到期投资。【例题单选题】下列金融资产中，在活跃的交易市场中没有报价的是（）。A.交易性金融资产B.持有

46、至到期投资C.贷款和应收款项D.可供出售金融资产正确答案C答案解析贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。可供出售金融资产的取得可供出售金融资产的取得1.可供出售金融资产核算应设置的明细科目可供出售金融资产可供出售金融资产成本成本利息调整利息调整应计利息应计利息公允价值变动公允价值变动其他综合收益：核算可供出售金融资产公允价值变动而形成的应计入所有者权益的利得或损失。 可供出售金融资产发生减值的，也可以单独设置“可供出售金融资产减值准备”科目。2.可供出售金融资产取得的账务处理企业取得的可供出售金融资产应当按照公允价值计量，取得可供出售金融资产所发生的交

47、易费用应当计入可供出售金融资产的初始入账金额。（区别交易性金融资产的交易费用）支付的价款中包含应收股利或应收利息，不构成可供出售金融资产的初始入账金额。【例题单选题】下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是（）。A.发行长期债券发生的交易费用B.取得交易性金融资产发生的交易费用C.取得持有至到期投资发生的交易费用D.取得可供出售金融资产发生的交易费用（1）企业取得可供出售的金融资产（股票）借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本（公允价值成本（公允价值+ +交易费用）交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）股利）贷：其他货币资金贷：

48、其他货币资金存出投资款等存出投资款等（区别取得交易性金融资产的账务处理（区别取得交易性金融资产的账务处理）【例题单选题】A公司于2014年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元。A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（）万元。A.700B.800C.712D.812 答案选C2）企业取得的可供出售金融资产（债券）借：可供出售金融资产成本应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款可供出售金融资产利息调整（溢价在借方）教材例题教材例题P63P63页页1-80&1-

49、811-80&1-81【例题单选题】（2015年）11月5日，以890万元购入可供出售金融资产100万股，其中包含已宣告未发放的每股股利0.8元，另外支付交易费用2万元，12月31日公允价值为960万元，该可供出售金融资产的账面价值为（）万元。A.890B.960C.812D.892正确答案B答案解析因为可供出售金融资产是以公允价值后续计量的，所以期末其账面价值就等于公允价值。可供出售金融资产的持有可供出售金融资产的持有 1.1.企业在持有可供出售金融资产期间取得的现金股企业在持有可供出售金融资产期间取得的现金股利或债券利息，应当作为投资收益进行会计处理：利或债券利息，应当作为投资收益

50、进行会计处理：（1 1）分期付息、一次还本债券投资的，在资产）分期付息、一次还本债券投资的，在资产负债表日负债表日借：应收利息（面值借：应收利息（面值票面利率）票面利率）贷：投资收益（期初摊余成本贷：投资收益（期初摊余成本实际利率）实际利率）可供出售金融资产一利息调整（或借记）可供出售金融资产一利息调整（或借记）（2 2）可供出售金融资产为一次还本付息债券投）可供出售金融资产为一次还本付息债券投资的，在资产负债表日资的，在资产负债表日借：可供出售金融资产一应计利息（面值借：可供出售金融资产一应计利息（面值票面利票面利率）率）贷：投资收益（摊余成本贷：投资收益（摊余成本实际利率）实际利率）可供出

51、售金融资产一利息调整可供出售金融资产一利息调整 （或借记（或借记【例题判断题】（2015年）可供出售金融资产的债券在计算投资收益时需要考虑利息调整。（）答案对答案对 2.资产负债表日，公允价值高于其账面余额的差额：借：可供出售金融资产一公允价值变动贷：其他综合收益公允价值低于其账面余额做相反的会计分录。借：其他综合收益贷：可供出售金融资产一公允价值变动教材例题P64页1-823.3.资产负债表日资产负债表日, ,确定可供出售金融资产发生减确定可供出售金融资产发生减值的，应当将应减记的金额作为资产减值损失进行值的，应当将应减记的金额作为资产减值损失进行会计处理，同时直接冲减可供出售金融资产或计提

52、会计处理，同时直接冲减可供出售金融资产或计提相应的资产减值准备。相应的资产减值准备。对于已确认减值损失的可供出售金融资产，对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值己上升且客观上与确认在随后会计期间内公允价值己上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应当在原己确认的减值损原减值损失事项有关的，应当在原己确认的减值损失范围内转回，同时调整资产减值损失或所有者权失范围内转回，同时调整资产减值损失或所有者权益。益。（1 1）资产负债表日，计提减值准备）资产负债表日，计提减值准备借：资产减值损失借：资产减值损失贷：其他综合收益（原公允价值下跌）贷：其他综合收益（原公允价值下跌）可供

53、出售金融资产一减值准备可供出售金融资产一减值准备或或借：资产减值损失借：资产减值损失其他综合收益（原公允价值上涨）其他综合收益（原公允价值上涨）贷：可供出售金融资产一减值准备贷：可供出售金融资产一减值准备（2）公允价值已上升，且客观上与确认原减值损失事项有关A.债券借：可供出售金融资产一减值准备（原计提范围内）贷：资产减值损失B.股票等权益工具投资借：可供出售金融资产一减值准备（原计提范围内）贷：其他综合收益可供出售金融资产的出售可供出售金融资产的出售两步走：第一步：借：其他货币资金存出投资款贷：可供出售金融资产一成本一公允价值变动一利息调整一应计利息投资收益（亏损在借方）第二步：借：其他综合

54、收益贷：投资收益或反之。课堂作业题课堂作业题: :编制相关经济业务的会计分录。编制相关经济业务的会计分录。（1 1）20112011年年3 3月月2 2日，甲公司以每股日，甲公司以每股8 8元的价格自二级元的价格自二级市场购入乙公司股票市场购入乙公司股票120120万股，支付价款万股，支付价款960960万元。甲公司万元。甲公司将其购入的乙公司股票分类为可供出售金融资产。将其购入的乙公司股票分类为可供出售金融资产。借：可供出售金融资产一成本借：可供出售金融资产一成本960960贷：其他货币资金一存出投资款贷：其他货币资金一存出投资款960960（2 2）20112011年年4 4月月1515日

55、收到乙公司本年日收到乙公司本年3 3月月2020日宣告发日宣告发放的现金股利放的现金股利2020万元。万元。20112011年年3 3月月2020日日借：应收股利借：应收股利2020贷：投资收益贷：投资收益202020112011年年4 4月月1515日日借：其他货币资金一存出投资款借：其他货币资金一存出投资款2020贷：应收股利贷：应收股利2020（3 3）20112011年年1212月月3131日，乙公司股票的市场价格为每日，乙公司股票的市场价格为每股股9 9元。元。借：可供出售金融资产一公允价值变动借：可供出售金融资产一公允价值变动120120贷：其他综合收益贷：其他综合收益120120

56、（4 4）20122012年年1212月月3131日，乙公司股票的市场价格为每股日，乙公司股票的市场价格为每股5 5元，甲公司预计由于受国际金融危机的影响乙公司股票元，甲公司预计由于受国际金融危机的影响乙公司股票的市场价格将持续下跌。的市场价格将持续下跌。借：资产减值损失借：资产减值损失360360其他综合收益其他综合收益120120贷：可供出售金融资产一减值准备贷：可供出售金融资产一减值准备480480（5 5）20132013年年1212月月3131日，股票市场有所好转，乙公日，股票市场有所好转，乙公司股票的市场价格为每股司股票的市场价格为每股6 6元。元。借：可供出售金融资产一减值准备借

57、：可供出售金融资产一减值准备120120贷：其他综合收益贷：其他综合收益120120（6 6）20142014年年3 3月月2020日，甲公司以每股日，甲公司以每股8 8元的价格将元的价格将其对外出售，出售时发生相关税费其对外出售，出售时发生相关税费5 5万元，扣除相万元，扣除相关税费后取得的净价款为关税费后取得的净价款为955955万元。假定不考虑其万元。假定不考虑其他因素的影响。他因素的影响。借：其他货币资金一存出投资款借：其他货币资金一存出投资款955955可供出售金融资产一减值准备可供出售金融资产一减值准备360360贷：可供出售金融资产一成本贷：可供出售金融资产一成本960960一公

58、允价值变动一公允价值变动120120投资收益投资收益235235借：其他综合收益借：其他综合收益120120贷：投资收益贷：投资收益120120【例题单选题】（2014年）2013年4月20日，甲公司从二级市场购入乙公司股票100 000股，购买价款为每股9.85元，包含已宣告但尚未发放的现金股利0.1元，另外，支付交易费用5 000元，甲公司将其划分为可供出售金融资产，该资产入账金额为（）。A.980 000B.985 000C.975 000D,990 000 正确答案A答案解析可供出售金融资产入账金额（9.850.1）100 0005 000980 000（元）。【例题例题多选题多选题】

59、下列有关可供出售金融资产会下列有关可供出售金融资产会计处理的表述中，正确的有（）。计处理的表述中，正确的有（）。A.A.可供出售金融资产发生的减值损失应计入当可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益期损益B.B.取得可供出售金融资产发生的交易费用应计取得可供出售金融资产发生的交易费用应计入资产成本入资产成本C.C.可供出售金融资产期末应采用摊余成本计量可供出售金融资产期末应采用摊余成本计量D.D.可供出售金融资产持有期间取得的现金股利可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应冲减资产成本应冲减资产成本 正确答案正确答案ABAB【例题例题多选题多选题】关于金融资产的计量，下列说法中正确关于金融

60、资产的计量，下列说法中正确的有（）。的有（）。A.A.交易性金融资产应当按照取得时的公允价值和相关交易性金融资产应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认金额的交易费用作为初始确认金额B.B.可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额值和相关交易费用之和作为初始确认金额C.C.可供出售金融资产应当按照取得时的公允价值作为可供出售金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益D.D.持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计