上市公司年报审计信息披露与规范

1、上市公司年报审计信息披露与标准摘要：鉴于国内外证券市场上发生的审计失败案例，本文回忆了我国证券市场中上市公司年报审计信息披露制度的变迁， 分析 审计信息披露的现状及 问题 ，提出了充分披露审计信息的政策性建议。一、问题的提出在证券市场上，审计师承受委托对上市公司管理当局的 经济 活动、管理活动及其相关资料进展鉴证效劳，提供鉴证报告。一般来说，该鉴证审计报告增强了财务信息的可信性。但是，在日益复杂的审计关系中，审计委托人与管理当局之间委托代理关系导致的信息不对称；以及审计师与管理当局的审计被审计关系形成的信息不对称，从而使审计师所形成的审计信息的不完备和不充分，最终导致上市公司财务信息的不可信和

2、无用性。 目前 ，国内外发生的审计失败的典型案例和审计师的职业道德危机，使得审计委托人或广阔投资者日渐对审计师缺乏信任，对 社会 公众的失信意味着审计职业存在根底的动摇。因此，如何重塑审计师的职业形象，取信于社会公众，就需要审计信息充分、真实披露和快捷传递，营造高透明的审计市场，为投资者投资决策和监管部门打击公司财务造假和CPA审计造假提供有用信息。二、审计信息与 会计 信息从世界各国关于公司治理会计信息披露的要求来看，会计信息可分为三部分 内容 ：一是财务会计信息，二是审计会计信息，包括CPA审计报告，监事会报告，内部控制制度评估等内容，该方面信息主要用于评价会计信息的可信度及公司治理制衡状

3、况，三是非会计信息。这里审计会计信息即生成于调查与审计报告过程中的审计信息，财务会计信息和非会计信息可能是审计信息，也可能不是审计信息。二者关系见以下图。会计信息披露的内容包括会计报表、报表注释、补充报表、其他有关会计信息，其他有关信息如董事长或总经理业务报告、董事会报告、CPA审计报告。而审计信息披露的内容是AOB，即审计报告、已审计会计报表和与审计有关的信息。由上图可知，审计信息披露的内容具有扩展的空间，扩大审计范围，缩小未审计信息的空间，同时，加大披露审计调查过程中所存在的问题，使得信息透明度更高，以便充分发挥审计的职能。在证券市场上，按审计信息生成的过程不同，审计信息可分为上市公司融资

4、过程中的审计信息，定期报告年报、半年报、季报中的审计信息，补充报告中的审计信息等。本文讨论CPA对上市公司的年度财务报表进展审计生成的审计信息的披露问题。三、上市公司审计信息披露制度变迁及特点一重要提示中审计信息披露?年报准那么?1998年修订稿首次要求在重要提示中提醒投资者注意阅读会计师事务所出具的非标准无保存意见的审计报告以及公司董事会、监事会对相关事项的详细说明。这一披露要求其目的是引导投资者注意阅读和利用审计信息，同时提醒社会公众对审计师的监视。四、上市公司审计信息披露中的问题三支付事务所报酬的披露不详细。?年报准那么?2001年修订稿第四十八条新增披露报告年度支付给聘任 会计 师事务

5、所的报酬情况。一方面反映审计工作量与审计效率，另一方面反映事务所收入与客户的依赖关系，反映审计独立性与审计质量 问题 。但是， 目前 支付给事务所的报酬的披露还不详细，并无详细披露审计业务支付费、咨询业务费及所占比例以及支付方式、支付日期等。四审计师更换信息披露不详细。?年报准那么?2001年修订稿第四十八条规定公司应披露聘任、解聘会计师事务所情况。会计师事务所的变更有正常合理变更也存在异常变更。变更理由的充分披露，不仅表达审计师同行的职业责任，而且也向投资者提供审计独立性的信息，更加有助于审计报告使用人确定已审报表的可信性。但是，目前披露的聘任和解聘的会计师事务所的地址、同址、时间， 历史

6、上的职业道德与 法律 责任的记录不详细，甚至缺少；另外，事务所内部CPA的委派变更信息也无披露。事实上某一CPA长期为客户效劳可能 影响 其独立性。因此，时常更换委派的CPA并对其助理人员的适当督导，有助于审计的独立性和审计质量的进步。较为详细的披露事务所的变更和CPA更换情况，有助于 社会 公众对事务所内部控制的评价。五董事会、监事会对审计意见的说明。董事会、监事会报告中披露对非标准审计意见的说明信息，这是公司治理构造对独立审计信息的反映，同时也是就重要的审计工作底稿信息公司自身的提醒。至于董事会报告中的解释是否合理，是否真实，尽管制度规定由监事会对董事会对非标准意见说明发表独立意见，但从披

7、露实务看监事会报告可以说是100同意董事会报告的说明。监事会对此说明是否真正发挥其监视功能，董事会报告的说明及监事会报告的意见CPA是否可承受，如不可承受，CPA还需披露何信息，这是?年报准那么?未涉及的问题。我们认为CPA还应就董事会、监事会报告中的意见发表意见，这虽然加大了审计师工作量和审计师的责任，但对投资者进一步理解非标准意见的信息，进展投资决策有益。另外，董事会报告对非标准意见的说明应从定性、定量两方面 分析 说明非调整事项金额对会计报表整体影响的严重程度，这种说明实际已潜在反映CPA的重要性程度的判断。因此，明确披露CPA的审计重要性程度的区间，有利于投资者及监管部的监管以及CPA

8、审计质量的进步。六缺少审计风险信息的披露。具有证券资格的会计师事务所与CPA对上市公司的年报审计主要采用风险导向审计形式。审计风险程度控制的上下，一方面反映审计的质量，另一方面反映审计责任。目前实务中，实际审计风险往往高于期望的审计风险，结果导致有的会计师事务所审计失败，出具虚假错误的审计报告，帮助公司财务造假。因此，实务中缺少期望审计风险、实际审计风险，审计失败的比例的披露，本质上是审计质量信息披露的不充分。五、上市公司审计信息披露标准建议一上市公司聘任、解聘会计师事务所情况的信息披露1.会计师事务所性质的披露，明确披露会计师事务所是合伙事务所还是负有限责任的法人等。2.会计师事务所对本公司

9、提供效劳的类别是审计效劳还是会计咨询效劳，支付事务所各类效劳报酬的数额、比例及支付方式和日期。3.会计师事务所连续对本公司提供效劳的年份时间、审计工程经理及CPA的更换次数。4.近三年或五年事务所变更的次数、理由、支付报酬金额的变动情况。5.近三年或五年的事务所的职业道德及法律诉讼记录。二审计报告信息的披露1.近三年或五年事务所年报审计客户总数，率计意见类型及各种审计意见所占的比例。2.将审计报告标题增加“独立术语，即独立审计报告或在审计报告前明确事务所及注册会计师对审计报告的真实性和合法性声明，或者在年报摘要中无论何种意见在审计报告全文披露。3.审计意见的更新披露。CPA在会计报表公布日后发

10、现重大不一致和重大错报，提请被审单位修改已审计会计报表，但被审单位回绝修改时，注册会计师应当根据须作修改的事项对会计报表的影响程度，重新考虑已出具审计报告的适当性，如认为先前出具的审计报告不尽恰当，更新修改审计意见，并将已审会计报表发生错报事宜通过适当方式补充公告报告给会计报表使用人和有关管理部门。4.境内外审计差异的信息披露补充审计但凡对同时发行上市A股B股或H股的公司审计时，CPA应在审计报告中，说明存在审计差异的可能性，以及由此可能导致的后果。分析提醒审计差异。当出现审计差异时，为了更好满足境内外投资者使用已审财务报表的需要，应充分提醒，其方式可另加“发行A股与B股或H股同期会计报表差异调节表，分审计差异工程，列示境内外审计人员的审定结果。如境内CPA的审计报告后于或同与境外CPA审计报告签发，上述差异调节表可附在已审的会计报表之后，假设境内CPA审计报告先于境外CPA审计报告签发，那么应另作披露。5.披露审计工作底稿的部分 内容 ：如审计差异调整表，增强审计报告信息的可理解和有用性，同时扩大审计信息的公开性。6.公开披露CPA的重要性程度的判断数以及期望审计风险程度和实际审计风险程度。三审计信