国际会计要素设置的比较分析

1、国际会计要素设置的比拟分析本文通过比拟国际会计准那么理事会、 美国财务会计 准那么委员会以及中国财务部公布的 ?企业会计准那么?的会计要素设置, 分析会计要素设置的决定因素和三者会计要素设置差异的原因, 提出 对我国会计要素设置的思考.一、国际会计要素设置的概况一国际会计准那么理事会的分类早在*年的国际会计准那么委员会公布的?财务报表编报说明? 中,已将会计要素分为五大类：资产、负债、所有者权益、收益、费 用.IASC创立初期,也已将 提升国家会计要求与国际会计准那么之间 的兼容性确定为它的目标之一.因此,作为?国际财务报告准那么? 的制定者,IASB在会计要素的设置上,必然更多考虑到各国之间

2、的共 性和均衡,使得各国经济利益可以在一个标准上得到保护.二美国财务会计准那么委员会的分类美国财务会计准那么委员会FASB的设立目标是要建立并改善财务 会计及其报告准那么,并以此来引导和教育公众.FASB提出的美国财会会计概念框架SFAC No就涉及到会计要素包括10个：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利得、损失、业主提款、业主投资、全面收益.同时,财务会计概念框架SFAC No1注明确了编制财务报告的 核心目标：为现在和潜在的投资者、债权人以及其他使用者提供有 用信息,以便作出合理的投资、信贷和类似的决策.这一目标下,美国资本市场的国际主导地位也决定了会计要素的设置较为复杂,也最为完备.

3、三中国?企业会计准那么?的分类中国?企业会计准那么-根本准那么?第十条规定：企业应当根据交易或事项的经济特征确定会计要素,会计要素包括资产、负债、所有 者权益、收入、费用和利润六类.我国会计要素的分类,与美国SFAC 的分类10个会计要素相比,略为粗略,但与国际会计准那么委员会的 分类5个会计要素相当.不同的是国际会计准那么委员会的会计要素 分类中的 收益包括收入和利得,费用包括费用和损失；而中国的会 计要素中 收入仅指营业收入,费用也不包括损失.二、国际会计要素设置差异的原因分析一会计要素设置的决定因素会计要素的设置主要受到以下三个方面的影响：会计对象、会计根本假设和会计目标.其中会计目标是

4、世界各国财务会计会计要素设 置差异的最主要原因.第一,会计要素是会计对象的具体化这一根本 概念,决定了会计对象是会计要素设置的客观条件. 会计对象是指会 计所核算和监督的内容,即会计工作的客体.但凡特定主体能够以货 币表现的经济活动,都是会计核算和监督的内容,也就是会计的对象. 会计要素就是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象 所进行的根本分类.第二,会计根本假设对会计要素的设置也有重大 影响.会计根本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量, 是会计确认、计量、记录和报告的前提,是对会计核算所处时间、空 间环境等所作的合理设定.会计各要素的定义对会计主体起了制约和 界定的作用

5、.在持续经营前提下,会计各要素确实认、计量和报告都 应当以企业持续、正常生产经营活动为前提.会计分期,即对会计核 算对象所处的时间作出的合理设定. 而货币计量的假设,决定了会计 对象必须是特定主体能够以货币表现的经济活动.第三,会计目标是理解会计要素设置的关键所在.目前国际上对于会计目标的设定主要 有两种观点,即 决策有用观和 受托责任观决策有用观认为财务 报告的目的是提供有助于广阔财务报表使用者进行经济决策的有关企业财务状况、业绩和现金流量的信息.受托责任观认为财务报表应 当反映企业治理层对受托资源保管责任的成果.因此 谁来使用财务 报表、财务报表需要给使用者提供怎样的信息以及哪些信息能够

6、反映企业治理层对受托资源保管责任的成果都是会计要素设置必须 考虑的重要因素.二IASB FASBffi中国会计要素设置差异的主要原因会计要素的设置尽管受到会计对象、会计根本假设和会计目标等 因素的影响,会计目标仍然是世界各国财务会计会计要素设置差异的 最主要原因.IASB FASBZ及中国在会计目标方面的差异是他们三者 会计要素设置差异的主要原因.FASB财务报表的目标是以决策有用 观为导向,而IASB和中国的财务报表目标那么是以决策有用观和受托 责任观的结合为导向.由于各国的经济开展水平差异很大, 资本市场 的成熟度也大相径庭,所以会计信息的使用者对财务报表所提供的会 计信息的质量和要求都大

7、不相同.这些因素都导致各国财务会计中, 具体的会计目标存在着不少差异,因此会计要素的设置也存在差异. 国际会计准那么理事会旨在制订高质量、易于理解和具可行性的国际会 计准那么,准那么要求向公众披露的财务报告应具明晰性和可比性.国际会计准那么理事会的这一宗旨使得IASB在制定国际会计准那么的时候, 必须考虑到各国间的共性和可比性,所以会计要素的设置相对笼统. 美国的资本市场上是国际上最兴旺的,美国的财务会计目标更侧重于 满足投资者决策方面的需求,它的会计要素的设置也是最为复杂和最 为完善的.为了适应我国企业和资本市场开展的实际需要, 实现我国 企业会计准那么与国际财务报告准那么的持续趋同, 我国

8、推行了新财务制 度改革,并表达在财政部 2006年新?企业会计准那么?的修订上.由 此看来,中国的会计要素设置和IASB的设置类似是在情理之中.三对我国会计要素设置的思考与美国相比,我国会计要素少了 业主提款和 业主投资,这两 个要素可以不必增加.鉴于国际会计准那么趋同的时代背景和我国经济 和资本市场的开展水平,目前我国的会计要素设置是根本与会计目标 相匹配的.尽管如此,与国际会计准那么理事会的会计要素设置相比, 我国?企业会计准那么?仅仅设置了反映企业日常经营活动的收入和费用要素,而没有设置反映企业非日常经营活动的 利得和 损失 两个要素.虽然?企业会计准那么 一根本准那么?提到了 利得和

9、损失 两个概念,但是并没有明确地将 利得和 损失作为会计要素列出. 我国?企业会计准那么?将 收入"定义为 企业在销售商品、提供劳务 及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流人,包括主营业务收人与其他业务收入,这里的 收人即为 营业收入.我国的 费用定义为 企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出我国的 利润定义为 企业在一定会计期间的经营成果 工在利润表中表达为：收人一费用=利润.这里的 利润既涵盖了营业的利润,还包括了非正常损益, 而这局部 损益并未包含在 收入和费用定义的内涵范围内.因此, 我国在有关收入和费用的会计要素设置上还存在着内在的矛盾, 有必 要在现有的 收入和费用要素根底上,增设 利得和 损失两个要 素.综上所述,国际会计准那么理事会、美国财务会计准那么委员会和中 国财务部公布的?企业会计准那么?在会计要