房地产开发流程及财务管理核算说课材料

1、房地产开发工作流程图招投标管理流程市交易中心捋标人市招标亦房地产行业会计核算不向商业企业那么琐碎，但是涉及的税种很多，需要采取一 定手段合理规避，它所涵盖的税种除生产销售及修理修配行业缴纳的流转税增值 税外，基本包括了国家税法规定的所有税种。房地产开发公司从取得土地使用权 起至开发销售完毕期间各阶段应纳各税种及各税种应纳税额如何进行核算做详细 阐述。一、土地使用权取得阶段：需缴纳契税、印花税（还有政府相关部门收取的交易 费等），但有时土地转让方转让时会要求拿净值，而把按照税法规定应由转让方 承担的营业税及附加、土地增值税等也要求对方承担。（ 1）契税：是对在中华人民共和国境内转移土地、 房屋权

2、属时向承受土地使用权、 房屋所有权的单位和个人征收的一种税。契税按土地使用权、房屋所有权转移时 的成交价格为计税依据，基本税率为 3%。应纳税额=房地产成交价格或评估价格X税率（2）印花税： 是对在经济活动和经济交往中书立、 领受印花税暂行条例所列举的 各种凭证所征收的一种兼有行为性质的凭证税。分为从价计税和从量计税两种。应纳税额=合同金额X 0.05%注：印花税的缴纳贯穿房地产行业的各阶段， 公司成立缴纳注册资本金的印花税， 立账时账本印花税、土地取得时缴纳土地转让合同印花税，开发阶段缴纳各工程 承包合同、广告合同的印花税，以及销售阶缴纳产权转移凭证的印花税等。二、取得土地使用权后至房屋销售

3、并交付使用之日止，每年缴纳土地使用税。土地使用税： 城镇土地使用税是在城市、 县城、建制镇和工矿区范围内，对拥有土地使用权的单位和个人以实际占用的土地面积为计税依据，按规定税额 征收的一种税。年应纳税额=土地使用面积X单位税额三、预售阶段：需缴纳营业税及附加，预缴土地增值税、企业所得税。 （1）营业税： 在中华人民共和国境内提供营业税条例规定的劳务、 转让无形资产 或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。销售不动产应纳税额=纳税人销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用X 5% （2）营业税附加税：城市维护建设税=营业税额X 7%教 育费附加=营业税额X 3%（ 3）土地增值税： 是对转

4、让国有土地使用权、 地上的建筑物及其附着物并取得收 入的单位和个人征收的一种税。土地增值税按照纳税人转让房地产所取得的增值 额和规定的适用税率计算征收，纳税人转让房地产所取得的收入减 除条例规定的扣除项目金额后的余额，为增值额。海南省地方税务局规定房地产企业在预售阶段应预缴土地增值税，海口、三亚每 月按销售额的 2%预缴，其它市县按销售额的 1%预缴。（ 3）企业所得税： 企业所得税的征税对象是以转让土地使用权及销售不动产所取 得收入及其他所得。应纳税额=应纳税所得额X 25%房地产企业预售阶段应季度预缴企业所得税， 每季度预缴税额根据国税发 （ 2006）31 号以及国税函 2008299

5、号规定预缴每季度应预缴企业所得税额=（季度销售额X 10%-营业税及附加一预缴的土地增 值税一期间费用）X 22%备注：新企业所得税法执行后，海南地区执行企业所得税过渡期政策，新办企业执行25海率，老企业2010年22% 2011年24% 2012年以后执行25%四、当年度有完工楼盘，则完工年度进行企业所得税汇算清缴， 每年5月31日之 前申报（详见国税发（2009）31号文）。每年度应纳企业所得税额=应纳税所得额X 25%应纳税所得额=收入总额一不征税收入一免税收入一各项扣除一以年年度弥补亏 损五、项目销售达到85%或销售完毕，进行土地增值税清算。（一）、土地增值税的清算条件：（1）已转让的房地产建筑面积占整个项目可售 建筑面积的比例在85%以上,或该比例虽未超过85%但剩余的可售建筑面积已经 出租或自用的；（2）取得销售（预售）许可证三年仍未销售完毕。（二）、应纳税额的计算1、 计算增值额增值额=收入额-扣除项目金额2、 计算增值率增值率=增值额十扣除项目金额3、依据增值率确定适用税率。4、依据适用税率计算应纳税额。应纳税额二增值额X适用税率一扣除项目金额X速算扣除系数备注：实行四级累进税率（1）增值额未超过扣除项目金额 50%FE分，税率为30%（2） 增值额超过扣除项目金额50%未超过扣除项目金额100%勺部分，税率为 40%速算扣除系数为