合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理-6精选文档

1、合营方向合营企业投由非货币性资产产生损益的处理：合营方向合营企业投出或出售非货币性资产的相关损益，应当按照以下原 则处理：1）符合下列情况之一的，合营方不应确认该类交易的损益：与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬没有转移给合营企业；投出非货币性资产的损益无法可靠计量；投出非货币性资产交易不具有商业实质。2）合营方转移了与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬并且投出资产留给合营企业使用的，应在该项交易中确认归属于合营企业其他合营方的利得和损失。交易表明投出或出售的非货币性资产发生减值损失的，合营方应当全额确认该部分损失。3）在投出非货币性资产的过程中，合营方除了取得合营企业长期股权

2、投资外还取得了其他货币性资产或非货币性资产，应当确认该项交易中与所取得其他货币性、非货币性资产相关的损益。【以下是财政部会计司应唯副司长论文节选】甲公司、乙公司、丙公司共同出资设立丁公司，注册资本为5 000万元，甲公司持有丁公司注册资本的 38%乙公司和丙公司各持有丁公司注册资本的31% 丁公司为甲、乙、丙公司的合营企业。甲公司以其固定资产（机器）出资，该机器的原价为 1 600万元，累计折旧为400万元，公允价值为1 900万元，未计提减值；乙公司以一项无形资产作为出资，该项无形资产的账面原价为1 300万元，累计摊销为300万元，公允价值为1 550万元，未计提减值；丙公司以 1 550

3、万元的现金出资。假定甲、乙公司均有子公司，各自都需要编制合并财务报表，不考虑其他相关税费和所得税影响。1.甲公司的会计处理(1)甲公司在个别财务报表中的处理甲公司上述对丁公司的投资，按照长期股权投资准则的原则确认初始投资成本；投出机器的账面价值与其公允价值之间的差额700万元(1 9 00-1200)确认损益(利得)，其账务处理如下(单位：元，以下同)：确认投资成本借：长期股权投资一一丁公司(成本)19 000 000贷：固定资产清理19 000 000确认固定资产清理产生的利得借：固定资产清理12 000 000累计折旧4 000 000贷：固定资产16 000 000借：固定资产清理7 0

4、00 000贷：营业外收入7 000 000(2)甲公司在合并财务报表中的处理甲公司在合并财务报表中，对于上述投资所产生的利得，仅能够确认归属于乙、丙公司的利得部分，因此，在合并财务报表中需要抵销归属于甲公司的利得部分266(700 X 38%),应确认的上述甲公司投资利得 434万元(700X62%。即，甲公司所获得的在丁公司投资中除自身投资外的权益份额为1 178万元(1 550 X2X 38%),与甲公司为此项投资所付出的成本744万元(1 200X62%)(相当于乙、丙公司获得或购买了甲公司投入资产的62%第2页的份额，也表明甲公司为此放弃了该资产的 62%勺权利)，甲公司为获得乙、丙

5、公司投入合营企业中资产的公允价值份额1 178万元而支付了 744万元的对价之间的差额434万元，为在合并财务报表中应当确认的投资利得，归属于甲公司的利得部分 266万元为未实现的利得，在合并财务报表中作如下抵销分录：借：营业外收入2 660 000贷：长期股权投资一一丁公司2 660 000合并日，合并报表上本应有：借：长期股权投资 1900-700*38%贷：固定资产1200营业外收入700-700*38%甲公司在以个别财务报表作为连续编制合并财务报表基础时，对于上述抵销应当调整年初未分配利润，其抵销分录为：借：未分配利润年初2 660 000贷：长期股权投资一一丁公司2 660 000同

6、时，对于原投入丁公司的固定资产利得上的折旧在该资产使用期间内确认投资收益时作为内部交易损益进行后续处理。上述在个别和合并财务报表中的处理，也可以比照权益法下顺流交易对未实现内部交易损益抵销进行处理的原则。假定丁公司投资当年实现净利润为零，甲公司在个别和合并财务报表中作如下处理：(1)甲公司个别财务报表上按照权益法确认投资收益时，对于因投出非货币性资产上的利得作为顺流交易未实现内部交易损益处理，因丁公司设 立当年度实现净利润为零，在确认投资收益时，将零的净利润减去投出非 货币性资产上的利得与所持股权比例计算应确认的投资损益。应确认的投资收益=(0-700) X 38%=-266 (万元)借：投资

7、收益2 660 000贷：长期股权投资一一丁公司(损益调整)2 660 000(2)甲公司在其编制的合并财务报表中，对上述未实现内部交易损益在 个别财务报表基础上作如下调整：借：营业外收入2 660 000贷：投资收益2 660 000年末，合并报表上本应有：借：长期股权投资 1900-700*38%贷：固定资产1200营业外收入700-700*38%借：长期股权投资一一丁公司贷：投资收益未来期间，该项投入丁公司的固定资产计提折旧时，前期投资时产生的利 得上的折旧部分在计算确认投资收益时作为内部交易损益进行后续处理。 对向合并企业投入非货币资产的两种处理方法，而这两种方法对个别报表 的影响不一

8、样，一种在合并报表中才冲长期股权投资，一种在个别报表中 冲长期股权投资，尽管对合并报表的资产、利润影响是一样的，请问如果 考试时遇到编个别报表中的计提投资收益分录，是不是两种结果都可以【答】这里需要注意提问的方式。如果要求进行投资日的处理，则应冲减合并报表中的长期股权投资；如果是投资日后持有期间资产负债表日的处理，则先根据其未实现的内部交易损益冲减个别报表中的长期股权投资。以上问题延伸：【例题13 计算分析题】甲公司和乙公司于2010年3月31日共同出资设立丙公司，注册资本为1 900万元，甲公司持有丙公司注册资本的 50% 乙公司持有丙公司注册资本的 50%丙公司为甲、乙公司的合营企业。甲

9、公司以其固定资产（厂房）出资，该厂房的原价为1 200万元，累计折旧为320万元，公允价值为1 000万元，未计提减值；乙公司以 900万元的 现金出资，另支付甲公司50万元现金。假定厂房的尚可使用年限为 10年, 采用年限平均法计提折旧，无残值。丙公司 2010年实现净利润为800万 元。假定甲公司有子公司，需要编制合并财务报表，不考虑所得税等相关 税费的影响。要求：编制甲公司 2010年度个别财务报表中与长期股权投资有关的 会计分录及2010年12月31日编制合并财务报表时的调整分录。（答案中的金额单位用万元表示）【答案】（1）甲公司在个别财务报表中的处理甲公司上述对丙公司的投资，按照长期

10、股权投资准则的原则确认初始投资成本；投出厂房的账面价值与其公允价值之间的差额120万元（1000-880 ）确认损益（利得），其账务处理如下：借：固定资产清理880累计折旧320贷：固定资产1 200借：长期股权投资一一丙公司（成本）950银行存款50贷：固定资产清理1 000借：固定资产清理120贷：营业外收入120由于在此项交易中，甲公司收取50万元现金，上述利得中包含 50万元收取的现金实现的利得为6万元（120 + 1 000 X50）,甲公司投资时固定资产中未实现内部交易损益 =120-6=114 （万元）。2010年12月31日固 定资产中未实现内部交易损益 =114-114+ 10X9/12= 105.45 （万元）。甲公司应确认的投资收益 =（800-105.45 ） X 50%= 347.28 （万元）借：长期股权投资一一丙公司（损益调整）347.28贷：投资收益347.28（2）甲公司在合并财务报表中的处理借：营业外收入57 （ 114X50%贷：