中级会计实务最实用笔记讲义全

1、中级会计实务讲义第一章总 论一、会计治理会计将来时T企业会计一权责发生制一财务会计过去时F行政单位：收付实现制-预算会计 一 I事业单位：事业活动收付实现制1经营活动权责发生制非营利组织：权责发生制二、财务目标1、目标：为决策者提供有用的财务信息,为决策者提供帮助.2、两种观点： 受托责任观：更多强调可靠性,根据历史本钱计价,站在经营者角度. 决策有用观：更多强调相关性有用,采用其他的计量方法,站在投资者角度.3、使用人：社会公众投资者 债权人 政府工商、税务、银行、财政、证监会、保监会三、会议根本假设4个：是会计确认、计量、报告的根底确认一确定认可,是不是收入计量一计算、量化、是多少报告一反

2、映主营业务收一营业收入假设根本含义具体内容会计主体“人会计所效劳的特定单位或组织不是投资 者,空间范围总公司与分公司、母公司、子公司、集团会计主体法律主体会计主体不一定是法律主体,但法律主体一定是 会计主体.持续经营假设企业长生不老,不会破产清算固定资产进行历史本钱和折旧的根底 附注说明持续经营水平会计分期人为划分核算的区间段会计年度=1年会计中期V 1年货币计量以货币作为统一的度量实物量度、劳动量 度记账本位币：一般是人民币外币：记账本位币以外的货币四、会计根底L收付实现制1、会计确认根底：T一权责发生制历史本钱计价 重置本钱2、会计计量根底： < 可变现净值 现值I公允价值计量根底含

3、义举例历史本钱 实际本钱取得或制造所需要发生的各项支出通常情况下采用固定资产购进时买价及相关杂费作为入账价值重置本钱现行本钱按当前条件重新取得,同样资产所需支出存货盘盈固定赁产盘盈可变现净值将其变现后获得的净价值存货的期耒计价资产减值时,可收回金额确实定现值P未来现金流量折算为现在的价值固定资产以分期付款方式取得无形资产以分期付款方式取得分期收款方式实现的销售收入4固定资产的弃置费用资产减值中未来现金流量的现值融资租入的固定资产入账价值,要考虑最低租赁付款额的现值公允价值 市价在公平交易中双方自愿进行交换的价值交易性金融资产可供出售的金融资产公允价值计价的投资性房地产4股份支付生物资产五、会计

4、信息质量要求8个,无权责发生制1、可靠性：真实、受托责任目标、是会计的灵魂2、相关性：有用性、决策有用目标,相关性以可靠性为根底3、可理解性：4、可比性：横向可比一同一时期,不同企业可比性 纵向可比一同一企业,不同时期一贯性5、实质重于形式：经济实质、法律形式融资租入固定资产售后回购不确认收入售后租回不确认收入4分期付款购置商品 长期股权投资中,限制、共同限制、重大影响判断标准6、重要性：通过性质、金额大小来判断7、谨慎性：不高估资产、收入和利润,不低估负债、费用和亏损或有资产：根本确定或有负债：很可能减值准备的计提预计负债确实认4递延所得税资产确认固定资产、无形资产加速折旧摊销根本确定：95

5、% <X< 100% 可 能： 5%<X<50%很可能：50% VXW95% 极小可能：0VXW5%无法估计销售退回可能性8、及时性：收集、处理、报告及时六、会计要素资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润七、利得和损失,利得记入当期损益：营业外收入记入所有者权益：资本公积一其他资本公积贷方非日常活动/偶然活动?记入当期损益：营业外支出i损失1记入所有者权益：资本公积一其他资本公积借方收入日常活动要素名称定义构成特征确认条件资产过去、拥有或限制经济利益的经济资源流动资产<1年非流动资产 >1年预期经济利益拥有或限制过去时很可能流入本钱或价值能可靠计量负债过去

6、、经济利益流出的现时义务义务包括现时义务、潜在义务 现时义务又包括推定义务流动负债非流动负债承当的现时义务经济利润流出企业过去时经济利润很可能流出企业能可靠计量所有者权 益资产减去负债后由所有者享有的 剩余权益股本资本公积一股本溢价其他资本公积留存收益：盈余公积 10%未分配利润90%/依赖资产、负债确认价值可靠计量收入日常活动,最终会导致所有者权益 上升,与所有者投入无关的经济利 益总流入主营业务收入 其他业务收入 商品销售收入提供劳务收入 让渡资产使用权收入日常与投入资本无关最终导致所有者权益增加经济利润很可能流入会导致资产的增加,负债的减少流入额能可靠计量费用日常活动,最终会导致所有者权

7、益 减少,与向所有者投资分配无关的 经济利益总流出本钱费用 期间费用日常与分配利润无关最终导致所有者权益减少经济利润很可能流出会导致资产的减少,负债的增加流出额能可靠计量利润企业在一定的会计期间的经营成 果收入费用记入当期损益的利得记入当期损益的损失/同收入、费用第二章存 货一、存货的概念1、定义：存放在企业货物2、特征： 持有目的：生产领用、出售、出租、治理耗用持有时间：工 1年在生产耗用中可能改变实物形态3、确认条件： 很可能流入企业 价值可靠计量4、内容： 购进：材料采购、在途物资、材料本钱差异、原材料、周转材料包装物、低值易耗品 加工：生产本钱、制造费用、委托加工物资销售：库存商品、发

8、出商品、分期收款发出商品、委托代销商品、存货跌价准备不包括 工程物资：房屋、建筑物含税生产线、生产用机器不含税代其他企业保管的存货、存货的增加业务1、外购原材料、周转材料入账价值工程包括不包括买价发票金额相关税金 不能抵扣的进项； 进口关税、消费税； 城建税、教 育费附加；资源税一般纳税人取得专票,取得认证相关杂费运输费；装卸、保管、包装、仓储费； 运输途中的合理损耗；入库前的挑选费7%作进项非正常损耗入库后的挑选、整理、押金商品流通企业进货费用：记入存货的采购本钱已售：转入主营业务本钱先归集一期末,未售：转入存货的本钱金额小一记入当期损益的销售费用2、委托加工物资取得存货材料的本钱+加工费+

9、运输费+税费发出材料借：委托加工物资贷：原材料支付往返的运输费借：委托加工物资应交税费一应交增值税进项税额贷：银行存款支付加工费借：委托加工物资贷：银行存款支付相关的税费税种允许抵扣不作本钱不允许抵扣作本钱增值税一般纳税人：加工费X 17%借：应交税费一应交增值税进项税额 贷：银行存款借：委托加工物资 贷：银行存款消费税继续生产应税消费品借：应交税费一应交消费税 贷：银行存款用于销售借：委托加工物资贷：银行存款组成计税价格=材料本钱+加工费+消费税=材料本钱+加工费/ 1-消费税税率加工收回 借：原材料库存商品贷：委托加工物资3、自制：材料本钱+加工费用+其他本钱4、接受投资协议价,不公允的按

10、公允价借：原材料库存商品贷：股本资本公积一股本溢价5、接受捐赠借：原材料库存商品应交税费一应交增值税进项税额贷：营业外收入6、提供劳务取得根据劳务的直接本钱+其他直接费用+该存货的间接费用7、非货币资产交换以物换物8、债务重组 9、企业合并取得三、存货的期末计价1、计量原那么：本钱与可变现净值孰低法2、相关概念本钱：取得时的实际本钱账面余额可变现净值=市场价合同价一至完工时发生的本钱一预计的销售费用一预计的税金3、确认可变现净值时考虑的因素：售价要有确凿的证据原材料 直接出售原材料加工一库存商品一出售日后事项4、可变现净值确定库存商品：合同局部：合同价合同单价X合同数量一销售费用一相关税金市无

11、合同局部：市场价市场单价X数量一销售费用一相关税金I局部合同、局部无合同：分别按有合同、无合同进行处理原材料：直接出售：同库存商品,合同价 /市场价一销售费用一相关税金生产成库存商品后出售：库存商品本钱=原材料实际本钱+进一步加工费用库存商品可变现净值=合同价/市场价一销售费用一相关税金只有本钱大于可变现净值时,才考虑材料是否减值材料实际本钱：历史本钱材料的可变现净值=库存商品的合同价/市场价一进一步加工本钱一销售费用一相关税金总结： 库存商品本钱?可变现净值材料本钱?可变现净值计提减值 库存商品本钱?可变现净值材料本钱V可变现净值不计提减值 库存商品本钱可变现净值材料本钱?可变现净值不计提减

12、值库存商品本钱V可变现净值材料本钱V可变现净值不计提减值5、计提存货的减值方法 按单项存货计提：最精确,最复杂 对数量多、单价低、经济环境、法律环境、市场环境相同,具有同等的风险和报酬,可以合并按类别计提单项计提减值 按类别计提的减值6、减值迹象的判断局部的减值： 该存货的市场价格持续下跌,并且在可预见的未来无上升的希望；企业使用该项原材料生产的产品的本钱大于产品的销售价格企业因产品更新换代,原有库存原材料已不适应新产品的需要,而该原材料的市场价格又低于其账面本钱；因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化,导致市场价格逐渐下跌；其他足以证实该项存货实质上已经发生减值的

13、情形.全部的减值： 已霉烂变质的存货；已过期且无转让价值的存货；生产中已不再需要,并且已无使用价值和转让价值的存货； 其他足以证实已无使用价值和转让价值的存货.7、存货跌价准备的计提、转回、转销存货跌价准备转回：存货发生减值后继续持有期间价值上升与下降的原因相同时,在计提的限额内恢复存货的价值 存货跌价准备转销：已经出售处置的存货,其原先计提的存货跌价准备应一并从账上注销直接或按比率注销、固定资产的概念1、 2、第三章固定资产定义：价值大、使用期限长、使用中保持原有形态特征：持有目的：生产经营、治理、出租、提供劳务,不是为了出售营业外收入使用寿命长于1年,单位价值较大,区别于低值易耗品 有实物

14、形态,并保持原态,区别于无形资产和存货3、内容自用的房屋建筑物高价周转件 不包括：经营出租的房屋、 自用或经营出租的机器设备 价值较大的备品备件、维修设备工具、器具 交通工具 环保的设备、平安设备 飞机的引擎、单独入账作为固定资产建筑物,应作为投资性房地产房地产行业开发的商品房及土地使用权开发产品生物资产 处于处置状态,没有使用价值和转让价值的固定资产 二、固定资产的增加业务1、外购:T不需安装- 需安装入账本钱=买价+进口的关税+消费税+装卸费+运输费+专业人员效劳费+不允许抵扣增值税2、自建/库存商品一工程人自营工程：工程物资建机器设备不含税,建房屋含税一工程领用物资一工程领用原材料 员工

15、资劳务费一完工一多余物资转为原材料出包工程：建筑工程支出 +安装工程支出+待摊支出共同的间接本钱待摊支出：工程治理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、税金、资本化借款利息、建设时期盘 亏、联合试车费通过在建工程核算：外购需要安装自建的自营工程 自建的出包工程资本化的后续支出 购平安生产设备3、租入的固定资产融资租入：视同自有的固定资产借：固定资产现值未确认融资费用贷：长期应付款经营租入：不作为固定资产借：预付账款贷：银行存款借：财务费用贷：未确认融资费用借：制造费用/治理费用贷：预付账款/银行存款4、接受投资的固定资产协议价、不公允的按公允价入账借：固定资产应交税费一应交增值税进项税

16、额贷：实收资本资本公积一资本溢价5、接受捐赠借：固定资产应交税费一应交增值税进项税额 贷：营业外收入6、盘盈的固定资产作为前期的过失借：固定资产贷：以前年度损益调整不是待处理财产损益借：以前年度损益调整贷：盈余公积一法定盈余公积10%利润分配一未分配利润90%7、弃置费用的固定资产不同于清理费用,主要用于油气资产、核设施购置：借：固定资产贷：银行存款预计负债现值计提利息：借：财务费用贷：预计负债支付弃置费用：借：预计负债贷：银行存款8、平安生产设备、安生生产费新增计提安生生产费借：生产本钱贷：专项储藏一平安生产费属于所有者权益类,理解专用基金购置安生生产设备借：在建工程应交税费一应交增值税进项

17、税额贷：银行存款应付职工薪酬完工投入生产用借：固定资产一安生设备贷：在建工程借：专项储藏一平安生产费累计折旧全额一次计提折旧,今后不计提4用于平常的费用化支出借：专项储藏一平安生产费贷：银行存款二、固定资产使用期间1、累计折旧：先考虑折旧,再考虑减值2、折旧的范围包括： 当月减少的固定资产 没有竣工,但到达使用状态,暂估入账,竣工后调账,不调折旧 融资租入的固定资产 经营租出的固定资产不需用、未使用、闲置的固定资产,记入治理费用 季节性的停用,大修理期间,记入相关资产或期间费用 高危行业,平安生产行业设备投入使用时全额计提折旧不包括： 当月增加的固定资产 已提足折旧,仍继续使用固定资产提前报废

18、的固定资产 单独入账的土地融资租出的固定资产 经营租入的固定资产固定资产更新改造、改进支出期间3、折旧的方法年限平均法工作量法年数总和法双倍余额递减法4、折旧分录借：生产本钱/制造费用/治理费用/销售费用/在建工程/研发支出/其他业务本钱贷：累计折旧5、减值准备借：资产减值损失贷：固定资产减值准备减值后再计提折旧时,按减值后的账面价值重新计提折旧一旦计提,不得转回,处置时可以转销6、后续支出资本化支出：固定资产投入改造: 换下旧零件账面价值换上新零件工资完工费用化支出车间或厂部治理上修理费用计入治理费用四、固定资产的减少1、盘亏：通过“待处理财产损益科目 发生时：借：待处理财产损益累计折旧固定

19、资产减值准备 贷：固定资产2、出售、报废、毁损、对外投资、转让、 转入清理：借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产借：营业外支出贷：在建工程借：在建工程贷：银行存款借：在建工程贷：应付职工薪酬借：固定资产贷：在建工程销售部门修理费用计入销售费用不符合资本化条件费用计入治理费用经 借：营业外支出其他应收款贷：待处理财产损益非货币性资产交换、债务重组：通过“固定资产清理 残值、残料收入：借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产支付清理费用：借：固定资产清理贷：银行存款原材料应付职工薪酬赔偿收入：借：银行存款其他应收款贷：固定资产清理借：银行存款原材料贷：固定资产清理支付相关税

20、费：借：固定资产清理贷：应交税费一应交增值税应交营业税结转清理净损益收?支借：固定资产清理贷：营业外收入收支借：营业外支出贷：固定资产清理第四章投资性房地产、概念1、定义一投资：出租、增值房地产：房产、地产2、核算范围 经营租赁方式,已出租的土地使用权经营租赁方式,经营租出的房屋建筑物产权持有并准备增值后转让土地使用权不是建筑物空置的建筑物4出租加物业 局部用于赚取租金或资本增值,局部自用,该局部能单独计价计量不包括： 方案出租的房屋建筑物土地使用权 经营租入再转租的房屋、建筑物、土地使用权 经政府认定的闲置的土地 生产经营用的房屋、建筑物固定资产生产经营有的土地使用权无形资产房地产开发企业的

21、商品房及土地使用权开发本钱一开发产品一存货 企业出租给职工居住的宿舍固定资产 企业自行经营的旅社、酒店融资租出的房屋、建筑物、土地使用权相当于卖房屋,款是分期收回10经营出租,融资出租的机器设备不是房地产11局部用于出租赚取租金或资本增值,另一局部自用,自用局部、出租局部不能单独计量和出售的作固定资产,不作为投资性房地产 、相关业务的会计处理工程本钱模式向固定资产、无形资产公允价值模式同交易性金融资产核算原理同“固定资产、无形资产核算计提折旧、摊销投资性房地产累计折旧房产投资性房地产累计摊销地产需进行减值测试,不采用公允价值,采用账面价值进行后续计量同“交易性金融资产核算不计提折旧,摊销,不考

22、虑减值,采用公允价值进行后续计量外购时本钱+相关税费借：投资性房地产 贷：银行存款借：投资性房地产一本钱 贷：银行存款自建到达预定使用状态前的 必要支出借：投资性房地产贷：在建工程一般企业 开发产品房地产企业借：投资性房地产一本钱贷：在建工程一般企业 开发产品房地产企业经营出租的租金收入借：银行存款其他应收款贷：其他业务收入同左租金收入交税借：营业税金及附加贷：应交税费一应交营业税5%同左折旧、摊销借：其他业务本钱贷：投资性房地产累计折旧投资性房地产累计摊销不作分录计提减值准备借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备 一旦计提,不得转回,处置时可以转销不作分录持有期间公允价值上升不作分录借：投

23、资性房地产一公允价值变动贷：公允价值变动损益理论上的收益持有期间公允价值下跌不作分录,严重下跌时要考虑减值准备借：公允价值变动损益贷：投资性房地产一公允价值变动理论上的亏损资本化后续支出不通过“在建工程科目核算不通过“在建工程科目核算转入借：投资性房地产一在建投资性房地产累计折旧投资性房地产累计摊销投资性房地产减值准备贷：投资性房地产原值继续投入借：投资性房地产一在建贷：银行存款/原材料/应付职工薪酬完工借：投资性房地产贷：投资性房地产一在建转入借：投资性房地产一在建贷：投资性房地产一本钱投资性房地产一公允价值变动or借方继续投入借：投资性房地产一在建贷：银行存款/原材料/应付职工薪酬完工借：

24、投资性房地产一本钱贷：投资性房地产一在建工程本钱模式同固定资产、无形资产公允价值模式同交易性金融资产费用化后续支出借：其他业务本钱 贷：银行存款同左处置时出售时收入借：银行存款贷：其他业务收入结转本钱借：其他业务本钱投资性房地产累计折旧投资性房地产累计摊销投资性房地产减值准备贷：投资性房地产收入借：银行存款贷：其他业务收入结转本钱借：其他业务本钱贷：投资性房地产一本钱投资性房地产一公允价值变动or借方结转理论上的收益借：公允价值变动损益贷：其他业务本钱结转理论上的亏损借：其他业务本钱贷：公允价值变动损益非投资性房地产转为公允模式投资性 房地产公允价值 > 账面价值-资本公积一其他 资本公

25、积贷方记入所有者权益利得,处置时冲减其他业 务本钱借：资本公积一其他资本公积贷：其他业务本钱备注：同一企业只能采用一种模式本钱模式条件符合时可以转成公允价值模式,公允价值模式不能转成本钱模式 本钱模式一公允价值模式,属于会计政策变更,变更时公允价值与账面价值的差异应调整留存收益公允价值?账面价值盈借：投资性房地产一本钱公允价值»账面价值1 10% )(90% )投资性房地产累计折旧投资性房地产累计摊销投资性房地产减值准备贷：投资性房地产账面原值盈余公积一法定盈余公积利润分配一未分配利润公允价值账面价值亏借：投资性房地产一一本钱投资性房地产累计折旧投资性房地产累计摊销投资性房地产减值准

26、备(10% )(90% )盈余公积一法定盈余公积利润分配一未分配利润贷：投资性房地产账面原值四、投资性房地产转换1、内部转换本钱模式在条件符合下可以转换成公允价值模式 公允价值模式不能转换成本钱模式2、外部转换重分类非投资性房地产固定资产-无形资产. 开发产品固一投本钱模式詈投资性房地产本钱模式I公允价值模式本钱模式A投本钱模式一固借：投资性房地产借：固定资产累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产投资性房地产累计折旧投资性房地产减值准备投资性房地产固一投公允模式投资性房地产累计折旧投资性房地产减值准备贷：投资性房地产累计折旧固定资产减值准备投公允模式一固借：投资性房地产一本钱公允价累计折旧固定资

27、产减值准备借：固定资产公允价值变动损益亏损贷：投资性房地产一本钱公允价值变动损益亏损贷：固定资产资本公积一其他资本公积盈利公允价值模式一公允价值变动or借方公允价值变动损益 盈利无一投本钱模式本钱模式投本钱模式一无借：投资性房地产累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产一土地使用权 投资性房地产累计摊销投资性房地产减值准备无形资产投资性房地产无一投公允模式借：无形资产投资性房地产累计摊销投资性房地产减值准备贷：投资性房地产累计摊销无形资产减值准备投公允模式一无借：投资性房地产一本钱公允价累计摊销无形资产减值准备公允价值变动损益亏损贷：无形资产资本公积一其他资本公积盈利无一投本钱存一投本钱模式借：投

28、资性房地产账面价值存货跌价准备贷：开发产品无对转借：无形资产公允价值变动损益亏损贷：投资性房地产一本钱公允价值变动 or借方公允价值变动损益 盈利本钱模式投本钱一无本钱模式投本钱模式一存借：开发产品账面价值投资性房地产累计折旧房产 投资性房地产累计摊销地产 投资性房地产减值准备贷：投资性房地产存货投资性房地产存一投公允模式借：投资性房地产一本钱存货跌价准备公允价值变动损益亏损贷：开发产品资本公积一其他资本公积盈利投公允模式一存借：开发产品公允价值变动损益亏损贷：投资性房地产一本钱一公允价值变动or借方公允价值变动损益 盈利公允价值模式备注：非投资性房地产一公允价值模式投资性房地产账面价值?公允

29、价值时,计入公允价值变动损益账面价值公允价值时,计入资本公积一其他资本公积,处置时将“资本公积一其他资本公积转入“其他 业务本钱的贷方公允价值模式一非投资性房地产盈亏均计入“公允价值变动损益固定资产无形资产一本钱模式下的投资性房地产一对一的转入,不存在盈亏4开发产品 本钱模式下的投资性房地产按账面价值结转,不转入减值准备3、转换日确实定 投资性房地产开始自用,在此情况下,转换日为房地产到达自用状态,企业开始将其用于生产商品、提供劳 务或者经营治理的日期. 作为存货的房地产,改为出租,在此情况下,转换日为房地产的租赁期开始日. 自用建筑物停止自用,改为出租,在此情况下,转换日为租赁期开始日. 自

30、用土地使用权停止自用,改用于赚取租金或资本增值,在此情况下,转换日为自用土地使用权停止自用后, 确定用于赚取租金或资本增值的日期. 企业房地产将用于经营出租的房地产重新开发用于对外销售,从投资性房地产转为存货,在这种情况下,转换日为租赁期满,企业董事会或类似机构作出书面决议明确说明将其重新开发用地对外销售的日期.公允价值变动损益：持有期间公允价值的上升持有期间公允价值的下跌处置公允模式投资性房地产结转理论上的盈亏(4)非投资性房地产转换为公允价值模式投资性房地产,计入公允价值变动损益(亏损) 公允模式下的投资性房地产转换为非投资性房地产,无论盈亏均计入公允价值变动损益第六章无形资产一、概念1、

31、定义：企业拥有或限制的、能以货币计量的、预期会给企业带来经济利益的没有实物形态的、可识别的非货币性长期 资产2、特征：拥有或限制,能够带来经济利益不具有实物形态,区别于存货、固定资产可辩论,区别于商誉能单独别离出来,用于出售、转让、出租、交换等 合同性的权利,其他法定权利能单独获取 非货币性长期资产3、内容：专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权不包括：商誉、土地所有权、客户关系、人力资源、企业内部产生的品牌、报刊名、刊头、客户名单4、分类：从内涵上分：广义：但凡看不见,摸不着、银行存款、应收的款项、长期股权投资、无形资产、商誉等狭义：专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权

32、、土地使用权是否可辩论的：可辩论的：无形资产不可辩论的：商誉使用寿命是否确定：使用寿命有限的无形资产,需摊销、减值测试使用寿命不确定的无形资产,不摊销,但要减值测试5、使用寿命考虑的因素： 运用该资产生产的产品通常的寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息；技术、工艺等方面的现实情况及对未来开展的估计；以该资产生产的产品或提供的效劳的市场需求情况；(4)现在或潜在的竞争者预期将采取的行动； 为维持该资产产生未来经济利益的水平预期的维护支出、以及企业预计支付有关支出的水平；(6)对该资产的限制期限,以及对该资产使用的法律或类似限制； 与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等.如何确定： 不要超过合

33、同期限或法律规定的年限. 无法合理确认期限的,作使用寿命不确定的无形资产. 无合同也没有法定期限的,进行综合判断.6、土地 外购建筑物房-固 地-无 分不开的-固房地产开发企业用于对外出售的含土地使用权的商品房-开发产品用于出租或增值后转让土地使用权-投资性房地产4支付土地出让金方式取得土地使用权-无形资产二、无形资产的增加业务1、外购一次性付款购入入账本钱=买价+相关税费+到达预定使用状态发生的专业效劳费、测试费用不包括：a、引入后的广告宣传费b、企业发生的治理费用c、其他的间接费用d、到达预定状态后发生的费用 借：无形资产 贷：银行存款分期付款方式购入分 n年借：无形资产现值未确认融资费用

34、差额填列贷：长期应付款后期付款银行存款当期付款借：财务费用贷：未确认融资费用未确认融资费用余额在填报表时,应作为长期应付款的减项来填列2、接受投资、投资者投入借：无形资产 贷：实收资本 资本公积一资本溢价3、接受捐赠借：无形资产 贷：营业外收入4、非货币性资产交换、债务重组、企业合并取得5、自行研究开发研究阶段：费用化计入“研发支出一费用化支出,期末转入治理费用开发阶段：资本化,记入“研发支出一资本化支出研发本钱后再转入无形资产费用化,记入“研发支出一费用化支出期末转入治理费用无法区分研究阶段和开发阶段,全部费用化资本化条件： 技术上的可行性 完成的意图 一定要有有用性 有足够的技术、财务和其

35、他资源支出可靠计量资本化本钱包括： 材料劳务本钱注册费开发过程中使用的其他专利权、特许权的摊销资本化的借款利息不包括： 销售费用、治理费用 到达预定使用前发生的无效的和初始运作的损失漂浮本钱运行的培训支出已计入当期损益的支出三、无形资产在使用期间1、累计摊销 定义：使用寿命有限的无形资产在使用过程中逐步转移到产品的本钱或当期损益中的那一局部价值,同“累计折旧摊销的范围包括：使用寿命有限的、当月增加的进行摊销不包括：使用寿命不能确定的、当月减少的不进行摊销无形资产的摊销方法按无形资产的经济利益的预期实现方式进行摊销,一经确认,未来期间不得变更.有加速法、产量法,直线法净残值,不再一定是零 分录：

36、 借：治理费用/制造费用/其他业务本钱贷：累计摊销2、减值：使用寿命有限的和使用寿命不确定的无形资产,在期末应进行减值测试账面价值?可收回金额时,发生减值先计提摊销,再考虑减值借：资产减值损失贷：无形资产减值准备一旦计提,不得转回,处置报废时可以转销.发生减值后,应按减值后的账面价值、使用期限、摊销方法计提摊销3、出租不包括转让土地使用权除土地使用权以外的无形资产的使用权的出租租金收入借：银行存款贷：其他业务收入税金借：营业税金有附加贷：应交税费一应交营业税摊销借：其他业务本钱贷：累计摊销4减值借：资产减值损失贷：无形资产减值准备四、无形资产减少业务2、报废 借：累计摊销无形资产减值准备营业外支出贷：无形资产1、出售 借：累计摊销/银行存款 无形资产减值准备 营业外支出贷：无形资产应交税费一应交营业税 营业外收入第七章非货币性资产交换一、相关概念1、货币性资产：将来给企业带来的经济利益固定或者可以确定肯定数包括：库存现金、银行存款、其他货币资金、应收账款、应收票据、其他