中国企业成本管理方法及其效果的调查分析(1)

1、中国企业本钱管理方法及其效果的调查分析(1)论文为理解我国企业本钱管理方面的情况，从2000年初开始，我们在中国会计学会、中国总会计师协会的支持和指导下，在全国范围内对有关企业的财务负责人进展了一次问卷调查。本次调查我们主要选取了本钱管理的三个方面(本钱管理核算的总体情况、材料本钱管理和制造费用管理)作为我们的研究对象，共发出问卷234份，回收77份，回收率为32 9%。对个别答题不符合要求(未理解题意)或者含混不清的问卷，我们将其视为无效问卷处理。从回收有效问卷所代表的企业来看，涉及九大行业。这些企业分布于东部、中西部和老工业基地。整个调查从问卷设计、寄发、回收到汇总分析，历时大半年。本次调

2、查的结论，可以为我们进一步研究中国企业的本钱管理问题，推行有效的本钱管理方法提供有益的考虑。一、本钱管理核算的总体情况1 本钱管理方法标准本钱、方案本钱和目的本钱是目前本钱与管理会计教科书中较为流行的所谓现代本钱管理方法。从被调查企业的情况看(表1)，51 4%的企业采用了目的本钱法，38 9%的企业采用了方案本钱法，18 1%的企业采用了标准本钱法。使用标准本钱法的企业最少，出现这种情况的原因可能是由于标准本钱的制定过程更为精细，往往需要技术测定的帮助，而会计工作和技术测定的结合是比较困难的。同时施行、维持标准本钱系统的代价较高，不仅投入的每项劳动、每种材料都必须制定价格标准和数量标准，而且

3、随时间推移标准必须不断修订。目的本钱法得到最多运用的原因是目的本钱是根据目的利润倒推出来的，这一本钱程度和利润直接挂钩，因此容易得到企业的青睐。表1进一步反映了本钱管理的行业差异。69 2%的化工企业采用了目的本钱法，但是填表的13家化工企业中，没有一家企业采用标准本钱法。这是因为化工企业的主要消费过程是在管道中进展的，对于消费的各个环节难以控制，所以企业只能制定方案本钱借以和实际本钱进展比较，到达控制企业消费过程的目的。机械企业最主要采用了方案本钱法(比例为72 2%)，其次才为目的本钱法(比例为33 3%)。这与机械行业作为我国工业的主力军，长期以来生存于方案经济体制之中，对“方案本钱驾轻

4、就熟有相当关系;而该行业开始关注目的本钱法，又反映了这几年机械行业市场化程度进步带来管理思想方法的相应转变。农垦企业最主要采用的方法是目的本钱法(比例为71 4%)，但是填表的7家农垦企业中没有一家选择采用方案本钱。这与农业消费的高度不确定、难以制定方案本钱有关。从地区看(表2)，东部、老工业基地最多采用的是目的本钱法(比例分别为58 3%和50%)。中西部地区最主要采用的方法是方案本钱法(比例为57 1%)。这可能是因为中西部地区的企业多是老国有企业，受方案经济的影响远远多于其市场经济条件下所受的熏陶。在方案经济下，这些企业就存在了方案、定额的概念，所以对如今的方案本钱还往往认为是过去所采用方法的延续，因此采用方案本钱的企业比较多。但是我们必须认识到中西部地区对方案本钱的理解上可能会有所偏向，调查结果因此可能和实际有所差异。不管地区差异，标准本钱法都是三种方法中采用的最少的一种。造成这种场面与我们过去大肆渲染“定额是社会主义概念，“标准是资本主义做法有一定关系。此外，从资产规模看，资产1亿的企业较多的使用了标准本钱和方案本钱法(比例均为