分期收款销售合同

1、分期收款销售合同篇一：分期收款销售业务分期收款销售业务操作要点：重点提示：1 分期收款业务下销售订单的业务类型必须选择为“分期收款”O2 对于一次开票，分期收款的业务不适用本范围，而应当采用普通销售流程。O3 分期收款业务下销售开票通知，必须参照销售发货通知单生成，不允许手工或参照销售订单生成。O4 分期收款业务下需要根据开票金额占合同总金额比例（用开票金额+合同总金额）作为开票数量。O分期收款销售业务财务核算处理： 销售发货分期收款发货单在存货核算模块进行 借： 发出商品分期收款发货单记账，将库存商品转到发出商品账。贷：库存商品销售开票销售开票通知进行复核，借：应收账款-xx客户 分期收款开

2、票通知单应收账款进行审核。贷：产品销售收入 - 二级科目 商品销售收入 - 二级科目 应交税金 - 应交增值税- 销项 结转成本在存货核算管理系统根据分期收借：产品销售成本 - 二级科目款开票通知单进行记账商品销售成本 - 二级科目 贷： 发出商品篇二：具有融资性质的分期收款销售商品的会计处理（十）具有融资性质的分期收款销售商品的处理 对于采用延期方式分期收款、具有融资性质的销售商品 满足收入确认条件的，企业应按应收合同或协议价款，借记 “长期应收款” （本利和）科目，按应收合同或协议价款的 公允价值 （折现值） ，贷记“主营业务收入” （本金数） 科目， 按其差额，贷记“未实现融资收益” （

3、利息）科目。 （分摊用 实际利率法）【教材例 14-23】20X1 年 1 月 1 日，甲公司采用分期 收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格 为 20 000 000元，分 5 次于每年 12 月 31 日等额收取。该 大型设备成本为 15 600000 元。在现销方式下，该大型设 备的销售价格为 16 000 000 元。假定甲公司发出商品时， 其有关的增值税纳税义务尚未发生；在合同约定的收款日期， 发生有关的增值税纳税义务。根据本例的资料，甲公司应当确认的销售商品收入金额为 1 600 万元。根据下列公式： 未来五年收款额的现值 =现销方式下应收款项金额 可以得出：4 00

4、0 000 X(P/ A, r, 5)=16 000 000( 元)可在多次测试的基础上，用插值法计算折现率。当 r=7%时，4 000 000X=16 400 80016 000 000当 r=8%时，4 000 000X=15 970 800 因此，7% 值利率16 400 800 7%16 000 000 r15 970 800 8%(16 400 800-16 000 000) + (16 400 800-15 800)=(7%-r)+ (7%-8%)r=7 93%每期计入财务费用的金额如表 14-1 所示。表 14-1 单位：元*尾数调整： 4 000 000-3 705 =294注

5、：未实现的融资收益的分摊与税金无关。 未实现的本金与增值税无关。根据表 14-1 的计算结果， 甲公司各期的账务处理如下： (1 )20X1 年 1 月 1 日销售实现 借：长期应收款乙公司 20 000000贷：主营业务收入销售XX设备16 000 000未实现融资收益一一销售XX设备4 000 000借：主营业务成本XX设备15 600 000贷：库存商品-XX设备 15 600 000（2） 20X1 年 12 月 31 日收取货款和增值税税额970借：银行存款 4 680 000 贷：长期应收款乙公司 4 000 000应交税费应交增值税 （ 销项税额 ） 680 000 借：未实现融

6、资收益一一销售XX设备1 268 800贷：财务费用分期收款销售商品 1 268 800（3） 20X2 年 12 月 31 日收取货款和增值税额借：银行存款 4 680 000 贷：长期应收款乙公司 4 000 000应交税费应交增值税 （ 销项税额 ） 680 000 借：未实现融资收益一一销售XX设备1 052贷：财务费用分期收款销售商品 1 052（4） 20X3 年 12 月 31 日收取货款和增值税额借：银行存款 4 680 000 贷：长期应收款乙公司 4 000 000应交税费应交增值税 （ 销项税额 ） 680 000 借：未实现融资收益销售XX设备818贷：财务费用分期收款

7、销售商品 818（5） 20X4 年 12 月 31 日收取货款和增值税税额借：银行存款 4 680 000 贷：长期应收款乙公司 4 000 000应交税费应交增值税 （销项税额 ） 680 000 借：未实现融资收益一一销售XX设备 566 贷：财务费用分期收款销售商品 566（6）20X5 年 12 月 31 日收取货款和增值税额 借：银行存款 4680 000 贷：长期应收款乙公司 4 000 000 应交税费应交增值税 （销项税额 ） 680 000 借：未实现融资收益销售XX设备294 贷：财务费用分期收款销售商品 294 （十一）售后回购的处理 售后回购，是指销售商品的同时，销售

8、方同意日后再将 同样或类似的商品购回的销售方式。在这种方式下，销售方 应根据合同或协议条款判断销售商品是否满足收入确认条 件。通常情况下，以固定价格回购的售后回购交易属于融资 交易，商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，企业不应 确认收入；回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间 按期计提利息费用，计入财务费用。【教材例 14-24 】甲公司在 20X9 年 6 月 1 日与乙公司 签订一项销售合同，根据合同向乙公司销售一批商品，开出 的增值税专用发票上注明的销售价格为1 000 000 元，增值 税税额为 170 000 元，商品并未发出，款项已经收到。该批 商品成本为800 000 元。

9、 6 月 1 日，签订的补 充合同约定，甲公司应于 10 月31 日将所售商品回购， 回购价为 1 100 000 元( 不含增值税税额 ) 。甲公司的账务处理如下：(1) 20X9 年 6 月 1 日，签订销售合同，发生增值税纳 税义务借：银行存款 1 170 000 贷：应交税费应交增值税 ( 销项税额 ) 170 000 其他应付款乙公司 1 000 000( 2)回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计 提利息费用，计入当期财务费用。由于回购期间为 5 个月， 货币时间价值影响不大， 因此， 采用直线法计提利息费用。每月计提利息费用为 20000 元(100 000 + 5)借：财务

10、费用 20 000贷：其他应付款乙公司 20 000( 3) 20X9 年 10 月 31 日回购商品时，收到的增值税专 用发票上注明的商品价款为 1 100 000 元， 增值税税额为 187 000 元 款项已经支付借：应交税费应交增值税 ( 进项税额 ) 187 000财务费用售后回购 20 000其他应付款乙公司 1 080 000贷：银行存款 1 287 000（十二）售后租回 售后租回，是指销售商品的同时，销售方同意在日后再 将同样的商品租回的销售方式。在这种方式下，销售方应根 据合同或协议条款判断企业是否已将商品所有权上的主要 风险和报酬转移给购货方，以确定是否确认销售商品收入。

11、 在大多数情况下，售后租回属于融资交易，企业不应确认销 售商品收入，售价与资产账面价值之间的差额应当分别不同 情况进行处理。1. 如果售后租回交易认定为融资租赁，售价与资产账面 价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧 进度进行分摊，作为折旧费用的调整。2. 如果售后租回交易认定为经营租赁， 应当分别情况处 理： （1）有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的 差额应当计入当期损益。 （2） 售后租回交易如果不是按照公 允价值达成的（谨慎性原则） ，售价低于公允价值的差额， 应计入当期损益；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款 额补偿时，有关损失应予以递

12、延 （ 递延收益 ） ，并按与确认租 金费用相一致的方法在租赁期内进行分摊；如果售价大于公 允价值，其大于公允价值的部分应计入递延收益（公允价值 部分确认收益） ，并在租赁期内分摊。第二节 提供劳务收入的确认和计量一、提供劳务交易结果能够可靠估计的处理 企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估 计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。（一）提供劳务交易的结果能够可靠估计的条件提供劳务的交易结果能否可靠估计，是指同时满足下列 条件：1. 收入的金额能够可靠地计量，是指提供劳务收入的总 额能够合理地估计。通常情况下，企业应当按照从接受劳务方已收或应收的 合同或协议价款确定提供劳务收入总额

13、。随着劳务的不断提 供，可能会根据实际情况增加或减少已收或应收的合同或协 议价款，此时，企业应及时调整提供劳务收入总额。2. 相关的经济利益很可能流入企业。3. 交易的完工进度能够可靠地确定。企业确定提供劳务 交易的完成进度，通常可以选用下列方法：（ 1）已完工作的测量， 这是一种比较专业的测量方法， 由专业测量师对已经提供的劳务进行测量，并按一定方法计 算确定提供劳务交易的完工进度。（ 2）已经提供的劳务量占应提供劳务总量的比例，这 种方法主要以劳务量为标准确定提供劳务交易的完工进度。( 3)已经发生的成本占估计总成本的比例，这种方法主要以成本为标准确定提供劳务交易的完工程度。只有已提 供劳

14、务的成本才能包括在已经发生的成本中，只有已提供或 将提供劳务的成本才能包括在估计总成本中。在实务中，如果特定时期内提供劳务交易的数量不能确 定，则该期间的收入应当采用直线法确认，除非有证据表明 采用其他方法能更好地反映完工进度。当某项作业相比其他 作业都重要得多时，应当在该项重要作业完成之后确认收入。 (判断题)4. 交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量。通常，企业在与交易的其他方就以下方面达成协议 后表明能够对交易的结果作出可靠的估计： (1) 关于一方 提供劳务和另一方获得劳务的强制执行权； (2) 进行交换的 对价； (3) 结算的方式和条件。(二)完工百分比法的具体应用 完工百分

15、比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认 收入和费用的方法。在这种方法下，确认的提供劳务收入金 额能够提供各个会计期间关于提供劳务交易及其业绩的有 用信息。企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以 完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的 金额，确认当期提供劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本 后的金额，结转当期劳务成本。用公式表示如下：本期确认的提供劳务收入 =提供劳务收入总额X本期末 止劳务的完工进度（累计的概念） - 以前会计期间累计已确 认提供劳务收入本期确认的提供劳务成本 =提供劳务预计成本总额X本期末止劳务的完工进度（

16、累计的概念） - 以前会计期间累计已确认提供劳务成本企业采用完工百分比法确认提供劳务收入时，应按计算 确定的提供劳务收入金额，借记“应收账款” 、“银行存款” 等科目， 贷记“主营业务收入” 科目。结转提供劳务成本时， 借记“主营业务成本”科目，贷记“劳务成本”科目。【教材例 14-25 】甲公司于 20X9 年 12 月 1 日接受一项 设备安装任务，安装期为 3 个月，合同总收入 600 000 元， 至年底已预收安装费 440 000 元，实际发生安装费用为 280 000 元（ 假定均为安装人员薪酬 ） ，估计还会发生安装费用 120 000 元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本

17、的比例 确定劳务的完工进度。甲公司的账务处理如下：实际发生的成本占估计总成本的比例=280 000 + （280000+120 000）X100%=70%20X9 年 12 月 31 日确认的劳务收入 =600 000X70%-0=420 000（ 元）20 X9年 12 月 31 日结转的劳务成本 =(280 000+120 000)X70%-0=280 000（元）（ 1 ）实际发生劳务成本借：劳务成本设备安装 280 000贷：应付职工薪酬 280 000（2） 预收劳务款借：银行存款 440 000贷：预收账款XX公司440 000（3） 20X9 年 12 月 31 日确认劳务收入并

18、结转劳务成本借：预收账款一一XX公司420 000贷：主营业务收入设备安装420 000借：主营业务成本设备安装280 000贷：劳务成本设备安装 280 000二、提供劳务交易结果不能可靠估计的处理 企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估 计的，即不能同时满足上述四个条件时，企业不能采用完工 百分比法确认提供劳务收入。此时，企业应正确预计已经发 生的劳务成本能够得到补偿和不能得到补偿，分别进行会计 处理：1. 已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按已经 发生的能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并 结转已经发生的劳务成本。在这种情况下，企业应按已经发 生的能够得到补偿的劳

19、务成本金额， 借记“应收账款” 、 “预 收账款”等科目， 贷记“主营业务收入”科目；按已经发生 的劳务成本金额，借记“主营业务成本”科目，贷记“劳务 成本”科目。2. 已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将 已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。 在这种情况下，企业应按已经发生的劳务成本金额， 借记“主 营业务成本”科目，贷记“劳务成本”科目。【教材例 14-28】甲公司于 20X9 年 12 月 25 日接受乙 公司委托，为其培训一批学员，培训期为6 个月，2X10 年1 月 1 日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费 总额为120 000 元，分三次等额支付

20、， 第一次在开学时预付， 第二次在 2X10 年 3 月 1 日支付，第三次在培训结束时支付。2X10 年 1 月 1 日，乙公司预付第一次培训费。至 2X10 年 2月 28 日， 甲公司发生培训成本 30 000 元 （假定均为 培训人员薪酬）。2X10 年 3 月 1 日，甲公司得知乙公司经营 发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。甲公司的账务 处理如下：（1） 2X10 年 1 月 1 日收到乙公司预付的培训费借：银行存款 40 000贷：预收账款乙公司 40 000（2） 实际发生培训支出借：劳务成本培训成本 30 000贷：应付职工薪酬 30 000(3) 2X10 年 2 月

21、28 日确认劳务收入并结转劳务成本借：预收账款乙公司 30 000 贷：主营业务收入培训收入30 000借：主营业务成本培训成本30 000贷：劳务成本培训成本 30 000三、同时销售商品和提供劳务的处理 企业与其他企业签订的合同或协议，有时既包括销售商 品又包括提供劳务，如销售商品的同时负责运输、销售软件 后继续提供技术支持、 设计产品同时负责生产产品等。 此时， 如果销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计 量的，企业应当分别核算销售商品部分和提供劳务部分，将 销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为 提供劳务处理；如果销售商品部分和提供劳务部分不能够区 分，或虽能区分

22、但不能够单独计量的，企业应当将销售商品 部分和提供劳务部分全部作为销售商品部分进行会计处理。【教材例 14-29 】甲公司与乙公司签订合同，向乙公司 销售一部电梯并负责安装。甲公司开出的增值税专用发票上 注明的价款合计为 2 000 000 元，其中电梯销售价格为 1 960 000 元，安装费为 40000 元，增值税税额为 340 000 元。电 梯的成本为 1 120 000 元；电梯安装过程中发生安装费 24 000 元，均为安装人员薪酬。假定电梯已经安装完成并经验收合 格，款项篇三：房地产企业分期收款销售收入会计确认与纳税处 理房地产企业分期收款销售收入会计确认与纳税处理 本文以房地

23、产企业为例，探讨分期收款销售收入会计 确认与纳税业务处理之间的异同。一、分期收款销售收入会计确认原则与税法上的收入确 认原则（一）销售收入会计确认原则企业会计准则第 14 号收入规定，销售商品收入 同时满足下列条件，才能予以确认： （ 1）企业已将商品所有 权上的主要风险和报酬转移给购货方； （ 2）企业既没有保留 通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品 实施有效控制； （3）收入的金额能够可靠地计量； （ 4）相关 的经济利益很可能流入企业； （ 5）相关的已发生或将发生的 成本能够可靠地计量。（二）税法上的收入确认原则1. 营业税收入确认原则。 中华人民共和国营业税暂行 条例

24、第十二条规定“营业税纳税义务发生时间为纳税人提 供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入 款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。 ” 中华人民 共和国营业税暂行条例实施细则第二十四条对暂行条例中 的上述规定又做了详尽的阐明，即“条例第十二条所称收讫 营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后 收取的款项；条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据 的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合 同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。”2. 预征土地增值税收入确认原则。 中华人民共和国土 地增值税暂行条例和土地增值税暂行条例实施细则未 明确条款规定土地

25、增值税纳税义务发生时间。但从土地增值 税属于流转税范畴看，笔者认为，其纳税义务发生时间应与 营业税等流转税相同，这在部分地方税务局的文件中有所体 现，如上海市地方税务局关于土地增值税预征问题的通知 （沪地税地 199630 号） 中规定，就项预征与定率预征，均 是在收到每笔预收款时计算应纳税额并缴纳土地增值税。3. 企业所得税收入确认原则。 房地产开发经营业务企 业所得税处理办法 （ 国税发XX31 号） 规定，企业通过正式签订 房地产销售合同 或房地产预售合同 并采取分期收款方式销售开发产品的， 应按销售合同或协议约定的价款和付款日确认收入的实现； 付款方提前付款的，在实际付款日确认收入的实

26、现。由以上规定可以看出，对于分期收款，会计确认收入的 原则与税法上的收入确认原则是有所不同的，也就是说会计 上确认收入金额并非是税法上所规定的应纳税额，纳税义务 发生也不会因会计上何时确认收入发生变化。对于分期收款 业务，企业可以基于房产交付、风险报酬转移、产证过户及 谨慎性原则等一次性全额确认收入或分期确认收入；同时企 业依据税法规定按照合同约定付款日期与实际付款日期孰 先的原则进行纳税申报与解缴税款。二、分期收款销售收入确认与纳税处理 例如：某房地产企业 XX年 1 月 1 日签订销售合同销售 房产 1 幢，销售总价款为 50 000 万元，房产成本为 30 000 万元。销售价款分两期支

27、付：XX 年 1 月10 日支付 30 000 万元，XX 年 1 月 10 日支付 20 000 万元。XX 年 7 月 1 日办理 了房产交付手续，并约定与该房产相关的风险报酬均已转移 到购买方。 （营业税率 5%，土地增值税预征率 2%，所得税率 25%且按季预缴，暂不考虑营业税金附加费用及其他费用）。会计上有三种处理方法，相应收入确认和纳税处理如下：（一）会计上按合同约定收款进度确认收入实现（分 期确认收入）1. XX 年 1 月 10 日合同约定收取 3 亿元销售款。由于未交付房产，风险报酬未转移，会计上不能确认收 入实现。（1 ）收到合同约定款项。 借：银行存款 30 000；贷：

28、 预收账款 30000 。(2)如果未收到款项，不做会计处理。 合同约定收款日已到，纳税义务发生，即使未确认收入 或未收到全部款项仍需计算预缴税金。 ( 1)2 月份申报缴纳 营业税与土地增值税。 借：应交税费应交营业税 1 500(30 000 x5% ,应交税费一应交土地增值税 600(30 000X2% ; 贷：银行存款 2 100 。( 2) 4 月份申报预缴企业所得税。应 纳税所得额 =50 000 x(1-5%-2%) 30 000 + 50 000X30 000=9 900 万元。借：应交税费应交所得税 2 475( 9 900X25%)；贷：银行存款 2 475 。2. XX

29、年 7 月 1 日完成房产交付手续，风险报酬转移， 会计上确认收入实现。交付前应收款项结转收入。 借：预收账款(或应收账款)30 000 ；贷：主营业务收入 30 000 。 结转成本。借：主营业务成本 18 000 ( 30 000X30 000+ 50 000 = 30 000* );贷：开发产品 18 000。7 月份计提税金， 因已预缴， 次月无需再申报缴纳。 ( 1 ) 计提营业税与土地增值税。 借：主营业务税金及附加 2 100； 贷：应交税费应交营业税 1 500( 30 000X5%)，应交税费土地增值税 600( 30 000X2%)。( 2)计提企业所得税。 若计提数与预缴

30、数有差异，则在年度汇算清缴时再予以调整。 借: 所得税费用 2 475 ；贷 : 应交税费企业所得税 2 475 。3. XX 年 1 月 10 日合同约定收款 20 000 万元销售款。直接结转收入。借：银行存款（或应收账款）20 000 ；贷：主营业务收入 20 000 。 结转成本。借：主营业务成本 12 000（30 000X20 000- 50 000）;贷：开发产品 12 000。1 月份计提税金。 （ 1 ）计提营业税与土地增值税。借：主营 业务税金及附加 1 400;贷：应交税费应交营业税1 000（ 20 000X5%），应交税费应交土地增值税400（ 20 000X2%）。

31、（ 2）计提企业所得税。应纳税所得额=50 000X（1-5%-2%） 30 000 + 50 000X20 000=6 600。借：所得 税费用 1 650 ;贷：应交税费企业所得税 1 650 （ 6 600X25%）。2 月份申报缴纳税金（会计分录略） 。（二） 会计上按房产交付之日全额确认销售收入实现 （一次性全额确认收入方法 1 ）1 XX 年 1 月合同约定收款日。于约定日收到合同约定款项。 借：银行存款 30 000;贷： 预收账款 30 000 。因未收到合同款项不做会计处理。纳税处理与（一）相同2. XX 年 7 月份完成房产交付手续，会计上确认收入实 现。结转收入。借：应收

32、账款 20 000，预收账款 30 000（若 未收到， 则全额计入应收账款） ;贷：主营业务收入 50 000。结转成本。借：主营业务成本 30 000 ;贷：开发产品30 000 。计提税金，由于 20 000 万元为 XX 年应收款项，相应纳 税义务应于 XX 年发生，无需 8 月份申报缴纳；由此对应的 企业所得税计入递延所得税负债。借：主营业务税金及附加 3 500，所得税费用 4125；贷：应交税费应交营业税 2 500（50 000X5 沟,应交土地增值税 1 000（50 000X2% ,应交企业所得税 2 475 30 000X（1-5%-2%） - 30 000X30 000

33、 + 50000X25% ,递延所得税负债 1 650。3. XX 年 1 月份 20 000 万元应收款项纳税义务发生，于 次月申报缴纳税款。1 月份将递延所得税负债金额转入应交税费科目。2 月份申报缴纳税款。 借：应交税费应交营业税 1 000， 应交土地增值税 400，应交企业所得税 1 650 ；贷：银行存 款 3 050 。（三） 会计上按房交付并收回全部应收账款日确认销 售收入实现（一次性全额确收入方法 2）1 . XX 年 1 月合同收款日，会计处理与纳税处理同上， 同时，借： 递延所得税资产 2 475 万元； 贷： 应交税费企 业所得税 2 475 。2.假定 XX 年 1

34、月全部收回应收款项，且已按合同办理 了交付手续，则此时按合同总额结转收入与成本，并于次月 申报缴纳 20000 万元所对应的流转税与企业所得税（ XX 年1 月合同收款)申报与缴款。结转收入与成本。 借：银行存款 20 000，预收账款 30 000；贷：主营业务收入 50 000。以及，借：主营业务成本 30 000； 贷：开发产品 30 000 。计提税金。借：主营业务税金及附加 3 500 ，所得税费 用 4 125万元；贷：应交税费应交营业税2 500 ( 50 000 x5%),应交土地增值税 1 000(50 000X2% ,应交企业所得税 1 65020 000 x(1-5%-2

35、%)20 000X30 000+50000X25% ,递延所得税资产 2 475。申报缴纳税金。借：应交税费应交营业税 1 000 ，应 交土地增值税 400， 应交企业所得税 1 650 ；贷：银行存款 3 050 。从上述例子可以看出，在符合会计准则有关收入确认的 前提下，会计确认收入的方式会有所不同，但并不因此影响 企业纳税申报及解缴时间。会计上若采用按合同约定收款进 度确认销售收入，相对会减少会计与税法的差异。以延迟确 认收入为由不申报纳税将造成企业未按期纳税需缴税收滞 纳金，尚未到合同付款期全额确认收入而提前申报纳税将导 致企业提前支付税款，增加资金成本。篇四：分期收款如何确认收入开

36、据全额发票时如何处理 分期收款如何确认收入 , 开据全额发票时如 何处理按照规定应该在每次收到款时确认收入，之后按规定纳 税.安装调试后 , 给开发票时 ,要把前三次确认收入的情况说 明 , 就不用重复纳税了 . 你也可以问问你的专管员 , 他是最有 发言权了 ,因各地方的土政策不一而论 . 所以税务局怎么说 就怎么做 .收到四十万款项， 并开具了发票。 因产品还未开始生产， 应该如何作分录？1、 收到 40 万款项按预收账款处理借：银行存款 40 万贷：预收账款 40 万2、产品生产完工后，将产品发出时确认收入 借：预收账款贷：主营业务收入贷：应交税金 - 增值税 同时，结转成本 借：主营业

37、务成本 贷：产成品 分期收款，但己全额开具发票，如何确认收入呢 公司是一家只交营业税的小型公司，这个月签了一份分 期收款合同，合同总金额 30 万，第一期款签合同当月收款 10 万，但必须全额开具发票，第二期款半年后收，第三期一年后收。请问我这个月己收到 10 万元，同时开了 30 万的发票给对方 单位，我本月如何确认收入呢是全额计入主营业务收入，还 是按收到的 10万记收入呢这个业务只涉及到人员工资成本， 没有货物发出全额计入主营业务收入 现不让做预收了，如果成本跟不上，季度所得税就会交 很多的。 我们公司预收了客户款项，对方要求下已开出增 值税发票，一定要当月确认收入结转成本吗。产品还还是

38、在产。可不可以先做预收，分录怎么做？因为已经开出了发票，会计上可以不做收入，但是税务 上已经是作为收入核算了，所以所得税是肯定的了，不过会 计上不需要确认收入和结转成本你得看具体的销售方式，不同的销售方式下确认收入的 时间是不一样的。如果不符合收入确认条件，可以做预收款，但因为已 开票，所以必须确认销项税额。分录是这样的：1、预收款时：借：银行存款 * （预收款） 贷：预收账款 *2、开票时： 借：预收账款 *贷：应交税费应交增值税（销项税款）1. 资产未转移，不确认收入，不存在结转成本2. 已开票必须申报增值税3. 收款做预收账款 又是这个问题。开了发票，需确认增值税销项；但不符合会计准则的

39、 收入确认条件，无需确认会计收入。此两点没有争议。*争议在于是否确认所得税计税收入，个人意见，根据 国税函 XX 875 号文关于确认企业所得税收入若干问题 的通知，此情况并不符合所得税收入确认条件。或者说， 所得税法的收入确认条件是基本等同于会计 准则的。至于开了发票，根据实质重于形式，我认为 1、不要确认收入，根据收入确认的5 个要求，不符合收入确认的定义。 2、我认为：增值税纳税义务没有产生： 根据增值税条列：采取预收款方式销售货物的，纳税义务发 生时间为发出商品的当天。如果是大型设备、飞机、船舶应 该是收到预收款的或书面合同约定收款的日期的当天。3、所得税也不要确认，根据企业所得税法：

40、采取预收 款方式销售货物的，发出商品时确认收入。预收的款项现放在预收款上，发票作为入账附件。待以 后确认收入时，将此发票复印件也作为收入确认的附件。预收账款应如何转账计入收入，能被税务允许， 我们是物业公司，主管集团公司的写字楼，假如年初应 一次性收取全年物业费及能源费 600 万，计入预收账款科目， 是否应按全年 12 个月匀速转账，每月结转物业费及能源费50 万， 同时扣除实际缴纳的能源费将余额计入当月收入计算 营业税，请各位前辈指教（听说税务部门对预收账款差的比 较严，怎样做才符合要求呢）江苏国税对此的解释已经很清楚了，希望能帮助你 预收款项开具结算凭证有讲究A 公司是一家经营自有房屋的

41、租赁 （经营性租赁，下同）、仓储及物业管理服务的企业，由于其经营项目的特殊性，资 金结算均采取预收的方式。根据相关规定，预收款项时开具 何种结算凭证将直接影响其当期应缴纳税款的金额。对此， 比较如下：第一种方式：收款的同时开具发票。 结果是：收款当期即应全额申报营业税（暂不考虑其他 税种，下同） ，而且违反了发票管理规定。政策依据： 1. 根据 1993 年 12 月 13 日国务院第 136 号 令发布的中华人民共和国营业税暂行条例第九条规定： “营业税的纳税义务发生时间，为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。” A 公司收取的款项虽然是预收款，但由于开具的是发票，税务

42、部门审核营业税的纳税义务发生 时间通常就其形式来认定，也就是认定发票的开具当期即为 营业收入实现的时间，企业应于开票当期全额缴纳营业税。2. 根据 1993 年 12 月 23 日财政部第 6 号令发布的中华人民共和国发票管理办法第二十条规定： “销售商品、 提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生业 务收取款项，收款方应当向付款方开具发票；特殊情况下， 由付款方向收款方开具发票。 ”A 公司仅是资金提前结算， 预 收了价款，经营业务尚没有发生，因此不应该开具发票，应 在经营收入具体实现时开具。第二种方式：收款的同时开具资金结算凭证，待收入确 认时开具发票。结果是：在收入确认期申报相

43、应的营业税，即应缴纳税 款的资金流出随着收入的递延而递延。政策依据：1.根据 XX 年 1 月 15 日财政部、国家税务总 局发布的关于营业税若干政策问题的通知 （财税 XX 16 号）第五条规定： “单位和个人提供应税劳务、转让专利 权、非专利技术、商标篇五：三种特殊业务处理 一、销售款与客户的总公司结算 业务描述：假定 A 公司下有 a1 和 a2 两家分公司。平时 销售的时候，发货分别给al 和 a2。月底与 A 公司进行统一的货款结算。对于这样的业务，有三种方法可以实现。第一：使用客户档案中的 “客户总公司”功能；第二：使用“应收冲应收”的并账功 能；第三：使用“代付”功能。业务举例：

44、本月发货给 a1 公司衣柜 5 台，不含税单价 500 元，价税合计金额为 2925 元；发货给 a2 公司衣柜 3 台， 不含税单价为 500 元，价税合计金额为 1755 元。月末的时 候与 A 公司进行货款结算，合计为 4680 元。方法一：使用客户档案中的“客户总公司”功能 操作 步骤：(1) 在客户档案中，先增加 04 A 公司。再增加 a1 和 a2 公司。a1 和 a2 公司的“客户总公司”为“ 04A 公司”。(2)分别填制对 al 公司和 a2 公司的发货单。( 3)填制销售发票。增加一张销售发票， “选单”选择 “发货单”，参照界面录入“客户 A ”，点击“显示”按钮，显示

45、出对 a1 公司和 a2 公司的发货单，全部选择。( 4)在销售发票上点击“复核”按钮，确认为对“A 公司”的应收账款。(5)与 A 公司进行收款结算的时候，填制一张A 公司的收款单，核销即可。方法二：使用“应收冲应收”的并账功能 操作步骤：( 1)填制对 a1 公司的发货单和销售发票。确认对 a1 公司的应收账款。(2)点击“客户往来”1“应收冲应收”，把应收 al公司的货款转移给 A 公司。录入转出户 al,转入户 A,点击“过滤“按钮，显示出对 a1 应收账款 2925 元，因为要把 2925 元全部转移给 A 公 司，不需要修改并账金额。点击“确认”按钮。方法三：使用“代付”功能 操作

46、步骤：( 1 )填制对 a1 公司和 a2 公司的发货单和销售发票。 确认对 a1 公司和 a2 公司的应收账款。 ( 2)收款结算的时候，填制一张对A 公司的收款单。点击“代付“按钮，弹出“付款分摊”界面，点击“新增”按钮，录入“客户 a1 ”， 金额2925 元。点击“确认”按钮。( 3)同样的方法，把金额分摊给“ a2 公司” 1755 元。( 4)代付客户选择“ a1 公司”，点击“核销”按钮，与 确认的 a1 公司的应收账款进行核销。点击“保存”按钮。( 5)同样的方法，代付客户选择“ a2 公司”，点击“核 销”按钮，与确认的 a2 公司的应收账款进行核销。二、延期确认处理方法：

47、操作步骤：( 1 )、收到延期支票时，并不把其视为收到货款。而是 确认应收账款。这样也不会产生收款的凭证传递到总账，同 时银行账户也没有这笔款项，月末银行对账时，不会产生未 达账项。（2）、到 8 月 1 号时，去银行办理相关手续，确认可以 收到该款项时，填制收款单，与销售发票核销。形成收款凭 证传递到总账，同时银行账户有这笔款项，银行对账仍不会 产生“未达账项” 。如果这张支票不合格，直接退还给客户即可，送来新的 票据时填写收款单，与发票核销。注意：这种方法：账面数与银行对账单数据保持同步， 并且不会出现反核销的问题。缺点是不能真实地反映出应收 账款的余额。2、当时确认处理方法： 操作步骤：

48、 （1）、收到延期支票时，就作为“现结”或者填制收 款单与发票核销，作为当月的收款。产生收款凭证传递到总 账，但银行账户没有该笔款项，月末银行对账的时候产生未 达账项。（2）、8 月 1 号直接去银行办理手续， 业务上不做处理。 月末银行对账才把 3 个月前的未达账项核对起来。（3）、如果发现这张票据不合格，要退给客户，同时要 对之前的收款核销做相反的业务 （ 因为这时已经过去 3 个月， 不可能在逆向处理了 ）a、进入收款单界面，点击“切换”按钮，收款单变成“付款单”；b 中“核销制单”生成凭证， 修改其样式为：贷： 银行存款 1000贷：预收账款 -1000 账表中反映该客户的应收账款余额

49、为 1000元。b、 实际收到客户重新开具的票据时，填写收款单，与 付款单核销。c、 客户往来制单，生成凭证： 借：银行存款 1000 贷：预收账款 1000注意：这种方法：在不考虑支票退回的情况下，能真实 地反映出客户应收账款的余额。但不能与银行对账单同步， 并且一旦有票据退回的情况， 要做相反的业务处理， 很麻烦。（3）同样的方法处理对 a2 公司的销售业务。这样对 a1 公司和 a2 公司的应收全部转移到 A 公司上。 篇六：会计与税法差异选择题1.企业采用分期收款方式销售商品，按销售合同约定 收款日缴税，体现的是（ ）。实质重于形式原则纳税必要资金原则权责发生制原则 收付实现制原则 .

50、2.会计核算一般应当采用历史成本，也可以采用其他 计量属性，体现了（ ）。多元化准确化可比化自由化3.税前会计利润进行纳税调整后得出应纳税所得额并 据此计算所得税费用的方法是（ ）。应付税款法 纳税影响会计法 利润表债务法 资产负债表债务法4.以真实的交易为基础，实际发生的支出才允许扣除， 体现的是（ ）。可靠性原则真实性原则谨慎性原则实质重于形式原则5.税收立法的确定性原则要求（ ）。可扣除的费用支付对象必须确定可扣除的费用支付方式必须确定可扣除的费用支付金额必须确定可扣除的费用支付时间必须确定6.下列各项不属于永久性差异的是（ ）。企业实际发生的业务招待费与按税法规定可以列支的 业务招待费

51、之间的差异企业实际计提的坏账准备与可以抵扣坏账准备之间的 差异企业实际发生的罚没支出与允许扣除数额之间的差异 企业当期实际折旧额与税法要求折旧额的差异7.下列关于纳税申报表主表描述正确的是（ ）1 13 行是企业的会计数据14 25 行是企业会计数据115 行是税会差异调整15-23 行是税会差异调整8.下列资产项目中不属于非流动资产的是（ ）持有至到期投资交易性金融资产可供出售金融资产长期股权投资9.下列项目，不应在资产负债表上作为资产列示的是 （ ）。商誉待摊费用生产成本10.以下各项，不可能产生暂时性差异的是（ ） 应收账款计提坏账准备因债务担保确认的预计负债 自行研发形成的无形资产 可

52、供出售金融资产公允价值变动11.关于暂时性差异，下列说法错误的是（ ）。 暂时性差异影响计税所得并不影响会计利润 对暂时性差异确认递延所得税，以后年度申报所得税时 可直接依据账面应转回的金额填制企业所得税纳税申报表 应纳税额等于所得税费用对此类纳税调整除调税外，还需通过所得税会计的方法 进行相应的账务处理12.下列项目不属于纳税调整明细表中会计和税法差 异内容的是（ ）。收入类差异扣除类差异资产类差异暂时性差异13. A 企业于 XX 年 12 月销售商品（已经发出）符合税收确认规定但不符合会计确认条件，下列说法中 不正确的是（ ）。发出商品时应借记发出商品，贷记库存商品 应把缴纳的增值税转入

53、应收账款科目 该笔交易应当缴纳所得税该笔交易不应缴纳所得税14.下列各项中不属于收入项的调整的是（ ）。 固定资产盘盈特许权使用费收入研发支出债务重组收益15.下列各项销售中应在发出商品时确认收入的是（ ） 以预收款方式销售商品 企业销售需要安装的商品，且安装工程是商品销售的一部分商品不符合合同规定且未根据保证条款弥补 企业销售新产品且附有退回条款16.委托代销商品委托方销售收入确认的时点为（）。发出代销商品收到销售收入受托方开出销售发票 受托方将商品卖出并开出代销清单时17. 某小企业于 XX 年 12 月销售商品（购货方经营状况恶化），商品发出但款项尚未收回，下列说法中不正确的是（ ）。该

54、企业不能确认收入该企业应当确认收入该笔交易应当缴纳所得税XX 年初该企业收回该笔交易的款项不应作为XX 年度的应税所得18. 下列各项中，既是税收规范的收入又是企业会计准 则规定的收入的是（ ）销售商品取得的收入19. 企业会计准则规定的收入的特点不包括（ ）。 在日常活动中形成与所有者投入资本无关会导致所有者权益增加货币性收入20. A 企业于 XX 年 10 月 20 日向 B 企业销售商品签订销货合同，采用托收承付方式进行结算，商品于10 月 22 日发出， 24 日办托托收承付结算手续。 A 企业销售收入确认的时点为（ ）XX 年 10 月 20 日XX 年 10 月 22 日XX 年

55、 10 月 24 日XX 年 10 月 31 日篇七：中级会计实务习题解答 第十三章 收入 第十三章 收入第一节 销售商品收入的确认和计量 考试大纲基本要求：（ 1 ）掌握销售商品收入的确认和 计量；（2）熟悉商业折扣、现金折扣、销售折让和销售退回 处理。【例题 1 单选题】20X7 年 1 月 1 日，甲公司采用分 期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价 格为 1000 万元（不含增值税） ，分 5 次于每年 12 月 31 日等 额收取。该大型设备成本为 800 万元。假定该销售商品符合 收入确认条件， 同期银行贷款年利率为 6%。不考虑其他因素，假定期数为 5，利率为 6%

56、的普通年金现值系数为。 甲公司 20X7 年 1 月 1 日应确认的销售商品收入金额为（ ）（四舍五 入取整数）。A. 800 万元 B . 842 万元 C . 1000 万元 D . 1170 万元 【答案】 B【解析】应确认的销售商品收入金额 =200X=842 万元。【例题 2 单选题】XX 年 1 月 1 日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售大型商品一套，合同规定不含增值税的 销售价格为 900 万元，分三次于每年 12 月 31 日等额收取， 假定在现销方式下，该商品不含增值税的销售价格为 810 万 元。不考虑其他因素，甲公司 XX 年应确认的销售收入为（） 万元。（ XX 年

57、考题）A270 B 300 C 810 D 900【答案】 C【例题 3 单选题】在采用收取手续费方式发出商品时， 委托方确认商品销售收入的时点为 （） 。A. 委托方发出商品时B. 受托方销售商品时C. 委托方收到受托方开具的代销清单时D. 受托方收到受托代销商品的销售货款时【答案】 C【解析】委托方应在收到受托方开具代销清单时确认收 入。【例题 4 单选题】某工业企业销售产品每件220 元，若客户购买 100 件（含 100 件）以上，每件可得到 20 元的 商业折扣。某客户 XX 年 12 月 10 日购买该企业产品 100 件， 按规定现金折扣条件为 2/10 ， 1/20 ， n/3

58、0 。适用的增值税率 为 17。该企业于 12 月 26 日收到该笔款项时， 应给予客户 的现金折扣为（）元。假定计算现金折扣时不考虑增值税。A. 0 B . 200 C . 234 D . 220【答案】 B【解析】应给予客户的现金折扣=（220 20）X100X1%= 200 元【例题 5 单选题】为筹措研发新药品所需资金，XX 年12 月 1 日，甲公司与丙公司签订购销合同。合同规定 : 丙公 司购入甲公司积存的 200 箱 B 种药品，每箱销售价格为 10 万元。甲公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票，并 交付银行办理收款。B种药品每箱销售成本为 6 万元 （ 未计提 跌价准备 ）

59、 。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定 甲公司于 XX年 9 月 30 日按每箱 16 万元的价格购回全部 B 种药品。甲公司 XX 年应确认的财务费用为（）万元。A200 B 1200C 120D 320【答案】 C【解析】甲公司 XX 年应确认的财务费用=200X（16-10 ）* 10=120 （万元）。【例题 6 单选题】甲公司 20X7 年 12 月 3 日与乙公司 签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售A 产品400 件，单位售价 650 元（ 不含增值税 ） ，增值税税率为 17%； 乙公司应在甲公司发出产品后 l 个月内支付款项，乙公司收 到 A 产品后 3 个月

60、内如发现质量问题有权退货。 A 产品单位 成本为 500 元。甲公司于 20X7 年 12 月 10 日发出 A 产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计A 产品的退货率为 30%。至 20X7年 12 月 31 日止，上述已销售的 A 产品尚未发生退回。甲公司于 20X7 年度财务报告批准对外报出前，A 产品尚未发生退回；至 20X8 年 3 月 3 日止， 20X7年出售的 A 产品实际退货率为 35%。 甲公司因销售 A 产品对 20X7 年度利润总额的影响是 ( ) 。A. 0B.万元 C .万元 D . 6 万元【答案】 B【解析】甲公司因销售 A 产品对 20X7 年度