集团公司的税收筹划策略

1、集团公司的税收筹划策略发布时间：2005-10-10 13:28:27 阅读次数：295 评分（0票，平均0.00分）来源：中国税务报作者：张美中 顾金波 编辑：dushaer目前，很多企业越做越大，形成了大大小小的企业集团。因此，税收筹划的发展趋势已不是在单纯一个企业内进行， 而是在企业集团内部进行。企业集团税收筹划是从集团的发展全局出发，为减轻集团总体税收负担，增加集团的税后利润而作出的一种战略性的筹划活动。 全局性是企业集团税收筹划的显著特征。对于企业集团来讲，由于其资金存量厚实，现金流量大，盘活、调度效果明显，因此在战略选择、兼并重组、经营调整等方面优于独立企业， 在税收筹划方面有着单

2、个企业所无可比拟的优势。企业集团税收筹划可以从哪些方面入手？通过筹划缩小税基、适用较低的税率、合理归属企业所得的纳税年度、 延缓纳税期限等一般企业适用的方法，对集团企业仍然适用。 所不同的是，企业集团有更好的条件使用税负转嫁方式降低集团税负水平。税负转嫁存在经济交易之中，通过价格变动实现，而集团内部企业投资关系复杂，交易往来频繁，为税负转嫁到集团之外创造了条件。此外，企业集团税收筹划应更好地平衡集团各纳税企业之间的税负。 通过集团的整体调控、 战略发展和投资延伸， 主营业务的分割和转移， 以实现税负在集团内 部各纳税企业之间的平衡和协调，进而降低集团整体税负， 这是企业集团在税收筹划方面的特色

3、。下面重点介绍设立核心控股公司、财务中心筹划策略。集团控股公司是集团进行股权参与和控制而形成的一种组织结构。由于集团内部各个企业之间税收课征的范围和税种存有差异，税率高低不一，还可能存在享受减免税优惠的企业等。这样核心控股公司可以通过财务决策和战略调整，平衡集团税负，降低集团整体的税负水平。一般可以考虑的操作方法有：1 .核心控股公司设在经济特区或高新技术开发区，可以有较大的主动性享受税收优惠和开展税收筹划活动。2 .兼并收购亏损企业。通过低成本扩张，实现产业重组，而且也可以享受盈亏抵补的税 收好处。3 .分立或组建企业。集团在分立或组建新企业时，对其组织形式的选择拥有决策权，为 了降低分立或

4、组建公司的风险，对设立分公司还是子公司应进行税负测算。4 .利用集团的资源和信誉优势，整体对外筹资，然后层层分贷，解决集团内部企业筹资难的问题，调节集团资金结构和债务比例。在做以上筹划时， 集团的财务运作必须实行集中化管理， 核心控股公司的税收筹划运作应与财务中心的设立和资本运营相结合。 对集团整体而言， 财务中心扮演着银行的角色， 向集团内部的经营单位放贷借款， 其职能在于集中承担公司的财务风险。 这些财务中心除了可以因财务功能集中而节约费用外， 还可以为集团带来可观的税收利益。 如集团财务中心设在税收协定网络较发达的区域，可获得享受借贷款免征或少征预提税和营业税的好处；同时，大量利息收入就

5、可以通过财务中心得到筹划和分配，可以取得抵免税款或延缓纳税的效果。企业集团税收筹划研究税收筹划 企业集团税收筹划研究 彭志华罗才荣企业集团税收筹划是从集团发展的全局出发， 为减轻集团总体税收负担， 增加集团的税后利润而做出的一种战略性筹划活动。 企业集团的税收筹划具有超前性、 目的性、 全局性等特点， 它是现代企业集团财务战略的重要组成部分。 对于企业集团来讲， 由于其资金存量厚实，盘活、调度效果明显，因此，在战略选择、兼并重组、经营调整等方面优于独立企业，在税收筹划方面有着独立企业所无可比拟的优势。一、企业集团税收筹划基本思路 对企业集团的税收筹划，一般可从以下六个方面考虑：1 .缩小集团企

6、业或集团的税基。缩小税基， 可以减少应纳税额， 如在税法允许范围和限额内，实现各项成本费用扣除和摊销的最大化等，减少应纳税所得额。2 .使集团整体适用较低的税率。在税法中除少数税种采用单一税率外， 均有各种不同的税率，有的还采用累进税率，在税收筹划方面有着广阔的空间。3 .合理归属集团企业或集团所得的年度。所得归属的处理， 可以通过收入、 成本、 损失、费用等项目之增减或分摊而达到， 但需要正确预测销售的形成、 各项费用的支付， 了解集团获利的趋势，做出合理的安排，才能获得最大利益。4 .集团整体延缓纳税期限。资金具有时间价值， 延缓纳税期限， 可享受类似无息贷款的利益。一般而言，应纳税款延期

7、越长，所获得利益越多。当经济处于通货膨胀时期，延缓纳税的理财效益更为明显。5 .利用税负转稼方式降低集团税负水平。税负转嫁存在经济交易之中，通过价格变动实现，而集团内部企业投资关系复杂，交易往来频繁，为税负转稼到集团之外创造了条件。6 .平衡集团各纳税企业之间的税负。通过集团的整体调控、 战略发展和投资延伸， 主营业务的分割和转移， 以实现税负在集团内部各纳税企业之间的平衡和协调， 进而降低集团整体税负。、税负转嫁筹划策略税负转嫁是指纳税人在缴纳税款之后，通过各种途径，将税收负担转移给他人承担的过程，其旨在消除或减轻自身的纳税义务。税负转稼基本上与税法无关， 只是利用商品购销过程中价格的控制而

8、将税负转稼给他人，其行为并未侵害国家利益，也不构成违法行为。因此，税负转稼受到企业集团的普遍青睐。商品或生产要素的供求弹性决定着税收能否转稼、如何转稼以及转嫁的有效程度。在税收转稼的问题上，较为常见的是：一部分税收通过提高商品 或生产要素的价格，向后转嫁给商品或生产要素的购买者；另一部分税收则通过压低商品或生产要素进价，向前转稼给商品或生产要素的提供者。至于转稼程度的大小， 则要视供求弹性的力量对比（即供给弹性和需求弹性之间的比率）而定。企业集团由众多的独立企业组成，其若干企业在整个经济链条上，都可以作为中间商。 中间商应能根据消费者需求的变化灵活调整自己的需求弹性。如果需求弹性大于供给弹性时

9、，则向前转稼的可能性大，即税收会更多地落在商品或生产要素提供者的身上；如果需求弹性小于供给弹性， 则向后转稼的部分较大，即税收会更多地落在购买者或最终消费者身上。影响税负转嫁的重要因素除了供求弹性以外，还包括课税范围、计税方法、经济交易以及市场结构类型等因素。一般认为， 课税范围越广，越易于税负转嫁。从量计税，由于税额不受价格变动影响，税负转嫁困难； 从价计税，由于税额随价格的升降而波动，税负转嫁就比较容易。 税负转嫁一般是通过将税款加于商品或生产要素的价格之中转嫁给他人，是在经济交易发生过程中实现的，经济交易是税负转嫁的必要条件。 对于不同的市场结构，税负转嫁的状况不同。一般认为，在完全竞争

10、的条件下，税收短期内无法转嫁。但从长期来看，在产品生产成本不变的条件下，各个生产者是形成整个行业提价的一股不可低估的力量，税收最终要加在价格中转嫁给消费者。在垄断竞争市场下，单个生产者可利用自己产品的差异性对价格进行适当调整，从而有可能把部分税收加入价格向后转稼给消费者。三、设立核心控股公司和财务中心筹划策略集团控股公司是集团进行股权参与和控制而形成的一种组织结构。由于集团内部各个企业之间税收课征的范围和税种存有差异，税率高低不一，还可能存在减免税优惠的企业等。这样核心控股公司可以通过财务决策和战略调整，平衡集团税负，降低集团整体的税负水平。操作方法主要有：一是核心控股公司设在经济特区或高新技

11、术开发区，可以有较大的主动性享受税收优惠和开展税收筹划活动。二是兼并收购亏损企业。通过低成本扩张，实现产业重组，而且也可以享受盈亏抵补的 税收好处。三是分立或组建企业。集团在分立或组建新企业时，对其组织形式的选择拥有决策权， 为了降低分立或组建公司的风险，对设立分公司还是子公司应进行税负测算。四是利用集团的资源和信誉优势，整体对外筹资，然后层层分贷，解决集团内部企业筹资难的问题，调节集团资金结构和债务比例。在进行以上筹划时， 集团的财务运作必须实行集中化管理， 核心控股公司的税收筹划运作应与财务中心的设立和资本运营相结合。 对集团整体而言， 财务中心无疑扮演着银行的角色， 向集团内部的经营单位

12、放贷借款， 其职能在于集中承担公司的财务风险。 这些财务中心除了可以因财务功能集中而节约费用外， 还可以为集团财务中心设在税收协定网络较发达的区域， 可享受借贷款免征或少征预提税和营业税的好处； 同时， 大量利息收入就可以通过财务中心得到筹划和分配，可以取得抵免税款或延缓纳税的效果。四、互惠定价筹划策略互惠定价亦称转移定价， 是集团根据其经营战略目标， 在关联企业之间销售商品、 提供劳务和专门技术、 资金借贷等活动时所确定的集团内部价格。 它不由市场供求决定， 主要服从于集团整体利润的要求。 所谓关联企业， 是各自有着独立法人资格但彼此又有某种相关利益关系的企业。 关联企业之间可能是母子公司关

13、系， 也可能只是一些松散的企业联合。 互惠定价本身可能蕴含多重目的， 为减轻税负而采用的互惠定价， 是关联企业之间通过利润转移，达到降低集团整体税负的手段。 关联企业之间互惠定价的方式，主要有以下几种：一是通过零部件、产成品的销售价格影响产品成本、利润；二是在关联企业之间收取较高或较低的运输费用、保险费、佣金等以转移利润；三是通过关联企业之间的固定资产购置价格和使用期限来影响其产品成本和利润水平；四是通过提供咨询、 特许权使用费、 贷款的利息费用以及租金等来影响关联公司的产品成本和利润。 例如，银河集团总部适用的所得税税率为 33% ，其一子公司长江公司，雇用残疾人达到政策规定的数量， 被认定

14、为福利企业， 暂免征收企业所得税。 银河集团总部把成本 8 万元， 可以按 12 万元作价的一批货物， 压低到 10 万元销售给长江公司， 长江公司最后以 14 万元的价格出售到集团之外。这种定价对集团总体税负水平有何影响？ 按 12 万元作价，银河集团应负担的税收为（12-8）q3%=1.32万元；按互惠价格作价，银河集团实际税负仅为（10-8）q3%=0.66万元。采用互惠价后，银河集团可以实现节税0.66万元。互惠定价法作为集团企业间一种颇为有效的税收筹划方法，一般有以下两种筹划定势： 1.集团内部各纳税企业税率存在差异，比如有A 、 B 企业， A 企业适用的税率高， B 企业适用的税

15、率低或处在免税期，当 A 企业销售产品给B 企业时，应低价销售；相反， B 企业销售产品给A 企业时，应提高价格。 2.集团内部各纳税企业盈亏存在差异，比如有C 、 D企业， C 企业处在高利润期， D 企业处在亏损期，通过互惠定价可以转移利润，原理同上。但是， 采用互惠定价转移利润必须有度。 虽然在市场经济中， 商品的市场价格总是处于变动之中， 商品定价逐步变为企业自己的市场决策， 这为通过互惠定价开展税收筹划提供了条件。但是， 企业集团在采用互惠定价法进行税收筹划时， 对于互惠定价的确定， 不能违背市场经济的交易规则和价值规律。 现行税法明确规定， 关联企业间的交易应按独立企业间的交易进行

16、， 否则税务机关将进行调整。 采用互惠定价有一定技巧， 需要在商品价格波动的合理范围内进行，并且有充足的理由。五、租赁减税筹划策略租赁也是企业集团用以减轻税负的重要筹划方法。 对承租人来说， 租赁可获得双重好处；一是可以避免因长期拥有机器设备而承受的负担和风险； 二是可在经营活动中以支付租金的方式冲减企业的利润， 从而减轻税负。 同时由于租金的支付比较稳定， 与购买机器设备相比，具有较大的均衡性。 因为购买设备时， 其价款一般为一次性支付， 即使采用分期付款的方式，资金的支付时间仍比较集中。 而租赁支付租金的方式， 可在签订合同时双方共同商定， 这样，承租企业可从减轻税负的角度出发， 通过租金

17、的平衡支付来减少企业的利润水平， 使利润在各个年度均摊，以减轻税负。 当出租人和承租人属同一利益集团时，租赁可以使他们之间直接、 公开地将资产从一个企业转给另一个企业。 同一利益集团中的一方出于某种税收目的，将赢利较好的生产项目连同设备一道以租赁的形式转租给另一方， 并按照有关规定收取相对足额的租金，最终可使该利益集团的税负降低。谈企业集团的税收筹划 简介： 本文在介绍税收筹划的概念、 特点及目标， 企业集团税收筹划的必要性， 企业集团在税收筹划中遇到的问题， 企业集团税收筹划应考虑的几个方面的基础上，提出了税收筹划的几项具体措施。中国加入 WTO 以后，正以前所未有的深度和广度参与全球经济竞

18、争， 国家的宏观产业政策、 税收政策都将逐步进行重大调整。 随着税制改革的不断深入， 税收征管的逐渐规范， 企业集团多元化经营进程的加快， 企业的纳税风险也将日益加剧， 税收筹划工作在企业集团经营管理中的重要作用日渐凸现， 如何做好企业的税收 筹划工作值得经营管理者和广大财务工作者进行广泛研究和深入探讨。一、税收筹划的概念、特点及目标税收筹划是指纳税人在税法规定的范围内， 根据国家的税收方针政策， 通过对经营、 投 资及理财活动的事先筹划与安排， 进行纳税方案的优化选择， 以尽可能减轻税收负担， 获得正当的税收利益。 其最显著的特点是合法性、 筹划性和目的性， 同时也反映出对综合性和专 业性的

19、要求。税收筹划是在企业纳税义务发生之前所做的事先规划与设计，其根本特征是合法合理性， 符合国家的税收政策导向， 与人们通常所说的避税有着本质的区别。 避税虽然也是企业竞争的需要，但其是利益驱动性的选择， 纳税人通过巧妙安排，钻税法上的漏洞、 反常和缺陷，谋取的税收利益，有悖于国家的税收政策导向，是税收筹划过程中所不提倡的。企业只有自觉遵守市场经济规则、 遵守国家法律法规， 才可能利用税收筹划为社会和自身创造良好的发展空间。税收筹划的目标是选择低税负和滞延纳税期。 所谓低税负， 不仅仅是个别税种税负的高低， 而应考虑整体税负的最低， 同时还要着眼于生产经营业务的扩展和投入产出比， 理想的税收筹划

20、应是总体收益最多， 或许纳税并非最少。 所谓滞延纳税期， 虽然不能使应纳税款减少，但纳税期的推后，可以使纳税人暂时使用应缴税款， 相当于得到政府的无息贷款， 缓解资金的压力。二、企业集团税收筹划的必要性1 .税收筹划是提升企业核心竞争力的需要。随着经济全球化进程的加快，市场竞争日益加剧， 企业集团只有从经营管理的各个方面入手， 寻求提升竞争能力的渠道， 才能更好地发展。 税负的降低意味着收益的增加， 收益增加意味着较高的资本回报率， 相应促进了企业的生产积极性， 提高企业的竞争力。 税负直接影响着企业的产品定价， 而产品价格又相当大程度决定市场的占有份额， 因此说 “税”是影响企业竞争力的主要

21、原因之一， 税收筹划对提升企业竞争能力大有裨益。2 .税收筹划是提高企业经济效益的有效途径。众所周知，税收是企业生产经营的必要成本， 如果企业在合法范围内最大限度地减少税收负担， 将会使税后利润大大提高， 提高资本回收率，为企业发展创造生机，生存发展的空间将更加广阔。3 .税收筹划是增强企业法律意识的过程。企业进行税收筹划，首先必须明确税收法律关系， 深入了解税法， 才能灵活运用所掌握税法知识筹划出科学有效的税收方案， 税收筹划过程实际就是学习和普及税法的过程， 对企业整体法律意识的提高有较强的促进作用， 使企业真正做到既遵守税收法律法规的规定， 照章纳税， 又能够充分利用有利条款， 寻求节税

22、和税收优惠渠道。4 .税收筹划是规范企业集团设立模式的环节之一。随着经济的快速发展，企业之间的兼并、重组、 改制成立集团的现象越来越普遍， 而一些设立不合法的集团形式也随之出现，一方面不符合国家的相关政策， 一方面制约着企业向更广泛的领域拓展。 在集团成立之前， 税收筹划工作的介入， 可以使组建的集团既符合国家法律规定， 又减少了纳税环节， 避免了以后可能产生的不必要的纳税问题。5 .税收筹划是提高财务人员税务知识水平的过程。在日常工作中，财务人员很难对税务理论和实际操作做到系统掌握和全面灵活运用， 税收筹划过程实际是系统学习和科学运用税 务知识的过程，使财务人员税务知识水平能有一个质的飞跃。

23、6 .税收筹划是发挥中介机构作用、促进税务代理业发展的需要。企业集团的税收筹划涉及面广、 内容错综复杂， 仅靠集团内部财务人员的策划是远远不够的， 税务代理机构具有专业知识全面系统、 实际操作经验丰富的特点， 委托其代理企业集团的税收筹划工作， 既可避免因不全面掌握税法而出现的违法行为，又可以使企业集中精力抓好经营管理的其他方面，同时也促进了中介机构的发展进程。三、企业集团在税收筹划中遇到的问题税收筹划在经营管理中的重要作用日渐突出，这就要求企业必须重视和做好这项工作，但在目前实际运作过程中， 税收筹划并未真正收到预期效果， 还存在许多不尽如人意的地方：1 .纳税管理是企业经营管理的重要组成部

24、分，节税经验是企业管理者的重要素质之一，要进行企业集团的税收筹划， 不是对税法一知半解的人所能做到的， 必须有一班对税务知识掌握全面系统的人员， 但很多企业恰恰缺乏这类人才， 不能满足税收筹划工作的高标准要求。2 .税收筹划的一个主要特点是策划性， 就是在纳税业务发生之前有计划地对各项活动进行合理安排，以取得节税收益。但很多企业是在纳税活动已发生、应纳税额已经确定之后，却想方设法寻找少缴税款的途径，这样的行为违背了税收筹划的宗旨。3 .税收筹划应以法律为界限，不能以违法意图为出发点，要周密考虑每项计划及实施过程。目前有些企业名曰税收筹划，实际上，有的是钻税法条款不完善的空子而实施的避税，有的纯

25、粹就是为少交税而进行的偷逃税， 这是法律所不允许的， 不仅不能得到预期利益， 还 毁坏了企业声誉，对企业的发展造成不利影响。4 .部分企业集团在设立或改制的过程中，没有考虑到税收待遇这一重要因素，没有吸收税务相关人员参与集团模式的讨论， 使最终组建的集团增加内部纳税环节， 整体税负无法达到最低。5 .有些跨行业跨地区的企业集团的母子公司所采用的会计政策和核算方式设计不科学，人为造成纳税环节的增加或税基的增大，加大了税收筹划的难度。6 .企业在资本结构决策过程中，往往忽视了借入资金和权益资金等不同方式下的税负题，使融资成本没有达到最低。国企少缴税费的主要表现及治理对策近年来， 笔者先后对数家大型

26、国有企业集团公司的领导人进行了任期经济责任审计。 从审计结果看，部分国有企业在生产经营及其他经济业务中少缴国家税费问题比较突出。 近年来，我们先后对数家大型国有企业集团公司的领导人进行了任期经济责任审计。从审计结果看，部分国有企业在生产经营及其他经济业务中少缴国家税费问题比较突出。国有企业少缴国家税费的主要表现一、少缴纳营业税费。 1 、土地开发收入少缴营业税费。近年来，部分国有企业为了走出困境， 采用出让土地使用权、 销售分得合作建房以及用生产用地置换其他单位不动产等各种方式开发原国家划拨、 企业占有的土地资源。 在上述土地盘活的企业中， 不享受国家污染扰民搬迁政策的商业运作收入少缴营业税费

27、问题比较突出。2、 其他业务收入少缴营业税费。随着市场竞争的日益加剧， 近年来企业生产经营形式及经济活动趋于外延和多样化， 企业利用自身资源多方面参与社会经济活动， 并取得了除主营业务之外的收益， 有的企业其他业务收入甚至超过主营业务收入。但获得的各类收入，一些企业并未自觉、及时地申报纳税。二、少缴纳增值税费。 1 、少计销售收入造成少缴纳增值税。因财务核算不规范、少计销售收入，导致少缴纳增值税。一是部分企业产品销售行为未及时作收入处理，少缴税金。二是个别企业对外投资、 礼品赠送等视同销售行为未缴纳增值税。 三是个别企业仍存在发出商品视同库存，不计收入少缴纳增值税问题。 2 、存货损失未转出，

28、造成少缴纳增值税。增值税暂行条例规定： 非正常损失存货的进项税不得从销项税额中抵扣。 但个别企业却未将已核销的存货损失、自用产品和非生产用料的损失及时转出进项税，造成少缴增值税。3、货款未支付抵扣进项税。 国家税务总局明确规定： 商业企业购进货物付款后才能申报抵扣进项税。而个别国企在未支付货款的情况下，抵扣了进项税，导致少缴增值税。三、少缴纳企业所得税。 1 、少计各项收入。如少计生产经营收入、财产转让收入等造成少缴纳企业所得税。 2、多记成本费用。如虚列生产成本、各项费用等造成少缴纳企业所得税。3、超过规定的范围和标准列支成本费用。例如多计贷款利息加大财务费用、多提折旧、多摊无形及递延资产，超标列支工资费用等造成少缴纳企业所得税。4、混淆资本性支出与费用性支出界限， 加大成本费用支出。 例如购置固定资产、 无形资产受让开发支出列入成本费用等造成少缴纳企业所得税。 5、应作未作纳