增值税转型对我国企业的影响及其对策研究

1、 江西科技师范大学毕业设计（论文）题目（中文）： 增值税转型对我国企业的影响及其对策研究 （外文）：The influence of VAT Transformation on Chinese enterprises and theircountermeasures 院（系）： 经济管理学院 专 业： 财务管理 学生姓名： 徐子惠 学 号： 20141138 指导教师： 廖敏珍 年 月 日目录1. 引言32. 增值税.42.1增值税的概念及类型.42.1.1增值税的概念42.1.2增值税的类型2.1.2.1消费型增值税4 2.1.2.2收入型增值税4 2.1.2.3生产型增值税42.2我国增值

2、税转型的历程52.2.1 2009年-生产型增值税到消费型增值税的转变5 2.2.2 2012年营改增局部试行到2016年全国试行53. 我国企业“营改增”的现状分析64. 增值税转型对我国企业的影响64.1 从税务负担方面74.2 从企业财务核算方面74.2.1 对财务指标的影响 74.2.1.1固定资产周转率7 4.2.1.2净资产收益率 74.2.1.3资产负债率 84.2.2 对会计报表的影响84.2.3 对利润表的影响84.3从企业管理方面95.我国企业应对“增值税转型”的措施95.1 从财务应对策略分析 95.1.1采购固定资产时应尽量获取增值税专用发票95.1.2 采购时的供应商

3、尽量选择一般纳税人95.1.3 固定资产存量问题 105.2 从企业管理分析105.2.1 加强企业内部的财务规划105.2.2 重新估量和确定企业产品或服务的市场价格105.2.3 企业要增强诚信自律意识，依法纳税16.结语117. 参考文献11增值税转型对我国企业的影响及其对策研究 摘要：我国随后经历了1994年增值税改革和2004年生产型增值税转消费型增值税的改革，于2012年摸索出一条更加完善的税制制度-营业税改增值税。这是一条不断探索前行的道路，增值税被认为是我国的主要税种之一，它的不断改进和完善，会推动我国企业的向前发展。增值税改革的背景作为本文起点，逐渐深入的讲述增值税转型过程，

4、重点介绍增值税转型能否对企业的经济产生了明显影响，是否有鼓励企业扩大投资和提高经济效益的作用都是要实行研究的，并在研究影响之后规划出相应的问题和对策。 关键词：增值税转型、我国企业、影响研究 、对策研究 1引言增值税在法国于1954年初次推广，随后欧洲各国纷纷效仿，有这样的先例，1979年，农具制造业和机器制造业成为第一次实施增值税的产业，之后于1994年施行增值税改革，商业和第二产业（建筑业除外）包括在其中。但是这次变革的弊端是计划经济时期工商税痕迹的保留，存在资本品不能进行“进项抵税”等缺点。于是，消费性增值税在我国展开实行是从2009年1月1号开始，许可企业在别家购买固定资产时被包括其中

5、的增值税进项税额能够进行直接扣除。但这次改革在不久将来暴露出的弊端推动了“营改增”的诞生。首先，试点地区先行试水，2012年1月1号，上海交通运输业和一些服务行业作为首先实施的地区进行改革探索，然后北京、江苏、安徽、福建等作为同年随后进行试点的城市；实验地区有一点成效之后，在2013年8月1号，广播影视服务也进入试点范围，之后2014年前后邮政业、铁路运输业、电信业纷纷参与；最后，2016年的5月1号，宣布所有行业实行“营改增”政策，保证每个行业的税负只减不增。企业作为社会成长的主要力量，在国民经济中的扮演着重要角色，它的兴衰存亡关系着一个国家的未来进步，因此，为了鼓励企业的成长壮大，国家逐步

6、深入的对增值税进行探索完善。力求一步一步不断减少企业的税收压力，为企业自身积累更多的资本。本文以个别企业在增值税转型前后的收益为例从税负、内部管理，财务管理等方面探究增值税转型政策的影响和意义，总结对我国企业的成长和发展是否有积极的政策引导作用，能够为我国企业以后的壮大提供相应的理论支持。2.增值税的概念 、类型以及转型历程2.1增值税的概念及类型2.1.1增值税的概念增值税对商品来说是以在流通之中多出成本的增值额当作计税标准而被收纳的一种流转税。从计税原则的方向看，商品生产、流转、劳务服务中多个环节的增加的份额或商品的附属价值是增值税的征收对象，所以被称为价外税，这部分税款属于消费者，征不征

7、收与有没有增值额有关。增值税被认为是我国主要税种的代表，重要程度可想而知，王世宇-国家税务总局政策法规司副司长认为:“中国税收有超过60%的为增值税，被评为最大税种。”增值税的征收由国家负责，中央财政收入和地方财政收入各占税款的50%。海关担任征收进口环节的增值税，缴纳的所有税款都被划分为中央财政收入。2.1.2增值税的类型众所周知，增值税有三种类别：生产型增值税、消费型增值税和收入型增值税。2009年之前实行生产型增值税，要求，企业纳税人在销售商品之后所得的金额应该扣掉在经营生产中流动资产的份额，但是不能扣掉固定资产的份额。这种增值税扣除的范畴为原材料、燃料等劳动对象的份额。它的增值的部分几

8、乎与国民生产总值相等，因此被命名为生产型增值税。2009年之后实行消费型增值税，抵扣范围有所扩大，它要求，企业纳税人在销售商品之后所得的收入可以扣除在生产经营中流动资产和固定资产的全部价值，征收对象为消费资料，因此被命名为消费型增值税。而收入型增值税，则要求，企业在销售商品之后所得的收入中能够扣除在生产经营中固定资产的当期折旧的份额和流动资产的份额， 国民收入约等同于它增值的份额，因此有收入型增值税的名称。2.2我国增值税转型的历程2.2.1 2009年-生产型增值税到消费型增值税的变化2009年，生产型增值税转消费型增值税的政策首次在我国被提出，并在2009年消费型增值税的展开范围拓展到全国

9、，在全国正式施行。生产型增值税区别于消费型增值税的很重要一点是固定资产进项税额抵扣问题，对生产型增值税来说，固定资产的进项税额不能够被扣除，固定资产成本里面有进项税额的存在。但是对消费型增值税来说在外购固定资产时，它的进项税额可以直接被扣除，所以固定资产成本会降低，企业税负就会随之降低。在理论上看来，税收负担的减少是生产型转消费型的主要影响，同时会带动企业不断的更新固定资产设备。2012年以前，是生产型增值税完成向消费型增值税转变的主要时期，2012年以后我国逐步将营业税转为增值税，逐步完成我国税制改革史上的又一重大转变。2.2.2 2012年营改增局部试行到2016年全国试行2012年“营改

10、增”在部分地区开展到2016年拓展到全国范围的开展，概括为三个阶段： 第一阶段:在国务院的同意之下，国家税务总局和财政部发布了“营改增”的试点计划。自2012年1月1号，上海交通运输业和一些现代服务业领域作为改革探索的领头羊，约有12.6万户的上海企业进入了试点的大军中。文化创意领域作为数量最多领域，占比四分之一；研发和技术服务类紧跟其后，仍占五分之一的比例；最少的还是交通运输业，只有十二分之一。从2012年8月1号起到年底，“营改增”范围增大，有8个城市加入其中。 第二阶段：2013年8月1号，广播影视服务行业加入“营改增”行列；2014年1月1号起，邮政服务业、铁路运输业也开始“营改增”，

11、 截止到现在交通运输业整个行业都开始实行“营改增”政策。第三阶段: 2016年3月18号的国务院常务会议，中央决定，从2016年5月1号起，全国范围内实行“营改增”政策，比如：房地产、建筑、生活服务、金融等行业也成为“营改增”的实施对象，由此看来，增值税的制度变得更加完善。1994年我国采取分税制以来又一历史时刻就是“营改增”的推行。经过试点，各企业和财政部门的信息显示，开始实施“营改增”的每项政策都取得了比较好的效果 ，大多数一般纳税人的税负问题都有一定程度的下降，也促进了产业的进一步发展：在这之中，百分之七十为中小企业，他们被统称为小规模纳税人，允许他们的计税标准为去除税的销售额，并决定从

12、5%的营业税降到3%的增值税，下降税负高达40%；对于一般纳税人来说，税负下降程度为：研发技术和有形动产租赁服务业的百分之八十五、信息技术和鉴证咨询服务业的百分之七十五、文化创意服务业的百分之七十。 文化创意服务类产业的效果在税负减轻的产业之中较为突出。文化创意产业包含五大类：知识产权服务、商标著作权转让服务、设计服务、广告服务和会议展览服务。国内的一些大型制造企业也在改革中受益，只是因为他们是咨询、研发、审计等现代服务业的下游客户。根据企业财务经理推测，8亿元来自上海试点企业的外购劳务在“营改增”之后都有6%的增值税发票能够得到，这表示会有5000万元的流转税的支出在一年之内减少。3增值税转

13、型对我国企业的影响增值税转型对企业的影响主要体现在税务负担、财务核算、企业管理三个方面，接下来我将以山东威达机械股份有限公司为例来详细分析增值税转型对我国企业的影响。山东威达机械股份有限公司是一家创立于1998年的专业制造商，以生产各类钻夹头谋生。这家公司为山东省高新技术企业，生产的名牌产品为“孔雀”牌和“威达牌”的钻夹头。这家公司被划定为一般纳税人， 有13500万元的注册资金， 7亿多元人民币的资产总额，2亿元的固定资产，是信誉等级被评为AAA级的优秀企业。3.1 从税务负担方面山东威达机械股份有限公司曾在2008年用银行转账的方式购入一批生产设备，价税共计585万元，根据规定，采用17%

14、的增值税税率，分析去下：借： 固定资产585万元 贷：银行存款585万元在2010年的背景之下分析：借： 固定资产500万元 应交税费应交增值税（进项税额）-85万元 贷：库存现金585万元 2010年，该公司通过银行转账购买一座办公楼，共花费1110万元，根据当年营业税税率情况，可根据以下分析入账：借： 在建工程1054.5万元 应交税费应交营业税55.5万元 贷：银行存款1110万元2017年10月，该公司购进一座房屋，价税共计2100万元:2017年3月借： 固定资产2000万元应交税费应交增值税（进项税额）-60万元 应交税费待抵扣进项税额-40万元 贷：银行存款2100万元100*6

15、0%=60万元 100*40%=40万元2018年4月借： 应交税费应交增值税（进项税额）-40万元 贷：应交税费待抵扣进项税40万元分析上例得出，增值税转型影响最大的为机械类企业，因为，增值税的转型对于固定资产进项税额扣除有很大的影响，2009年的生产型增值税转消费型增值税使生产设备类固定资产的进项税额可以一次性进行抵扣，但有关不动产之类的进项税额不能扣除；2015年之后，“营改增”使不动产的可以抵扣，分两次进行，当月拿到增值税发票的扣除60%，第13个月抵扣40%。这样，增值税的两次转型使动产和不动产的进项税额都有了一定程度的扣除，而使用固定资产最多的企业大概就是机械类企业了，因此，对于机

16、械类的企业影响最大。上例中分别以2009年，2015年这两个时间段为分界点，分析了两个时间段前后的税额的变化，2009年之前，固定资产成本之中包含增值税的部分，增大了企业的负担，因此，国家逐步进行增值税的改革，在2009年之后，使生产设备类的固定资产进项税额能够一次性扣除；2015年之后，国家规定不动产的进项税额也可以进行抵扣，一方面固定资产的投资成本在不断减少，减少了企业单位的税务支出增加了盈利；另一方面扣除了固定资产的进项税额，以至于计提的固定资产折旧额减少，以销售额没有变动为前提，经营成本的降低会导致增加企业的利润。3.2 从企业财务核算方面3.2.1 对财务指标的影响 3.2

17、.1.1固定资产周转率 固定资产周转率=主营业务收入/平均固定资产净值再*100%。以企业主营业务收入固定不变为前提，增值税转型会降低固定资产的价值，随之而来减少的就是企业的总资产和净值，因此就提高了固定资产的周转率。周转率的增高对于企业来说，对固定资产进行的投资会变得更加有意义，利用固定资产的程度就会越来越高。3.2.1.2净资产收益率 净资产收益率=企业净利润总额/企业平均净资产*100%，是反映企业盈利水平的指标。增值税改革中，如果不变的是企业平均净资产，企业折旧数额就会降低，随之而来净利润的上升会带来净资产收益率的上升。企业的运营效率、债权人和固定资产利用率的保证程

18、度会随着净资产收益率的增高而增高。3.2.1.3资产负债率 资产负债率=负债的总额/资产的总额*100%，代表着企业长期偿债能力。增值税转型之后，商品成本中由于进项税额的扣除不再有它存在，会减少固定资产的入账价值。但是，企业的投资热情与税负的减少息息相关，资产总额将会增加，因此企业的资产负债率在这一年度会降低。而企业的长期偿债能力与资产负债率成反比。3.2.2 对会计报表的影响 “固定资产”、“应交税费”是资产负债表在增值税转型中被影响最大的项目，增值税转型之后对于固定资产来说，会使它的成本降低，因此反映到资产负债表上，代表固定资产的项目就会减少。相应，增值税进项税额的抵扣由之前的对

19、生产型设备到现在全部抵扣，应缴的增值税数额减少，“应交税费”科目也会减少，体现在资产负债表上，流动负债会有所降低，净资产保持不变。3.2.3对利润表的影响 由于增值税的转型减少了固定资产的成本，成本减少，那么计提的折旧就会减少，与折旧额息息相关的“主营业务成本”、“管理费用”科目也会降低。把增值税作为税基的城建税和教育费附加会随着增值税的减少而减少，这样看来，“营业税金及附加”也会减少。因此利润总额增加，所得税费用增加，但是净利润增加与所得税增加无关。 “营业税金及附加”、“主营业务成本”、“管理费用”、“净利润”、“所得税费用”这些科目都会影响到利润表，所以增值税转型会造成利润表很

20、大的变动，影响重大。3.3从企业管理方面增值税转型之前的生产型增值税有一个很大弊端就是容易造成重复征税，增加税收负担，但是增值税经过对增值额部分征税能够达到层层扣除的目标。在我国，二三产业是紧紧相连的供应产业链，在转型之前，增值税的征收范围之中没有第三产业，这会使增值税的征收的途径到第三产业时被中断，如此的后果就会让第三产业的税收负担增加。增值税在经过几次转型之后，大多数服务业都能够扣除进项税，降低了第三产业的税负，增值税的链条也更加完善，加快了二三产业的融合。增值税转型之后，使二三产业增值税的抵扣层层递进，会降低企业购买应税服务的成本，服务业企业的竞争能力会随之增强，产业导向更加优化，现代服

21、务业会吸引更多的资源 ，也有助于企业业务的拓展。再者，有了国家政策关于增值税的支持，企业可以更换旧的固定资产设备，置备新的固定资产设备，固定资产能够更快的更新换代，资产的利用率和安全性也相应的提高，更好地服务于社会。同时，企业为更好地应对新的税收政策，也会在日常管理上做出调整，有利于优化企业的经营结构和内部管理。4 我国企业应对“增值税转型”的措施4.1 从财务应对策略分析 4.1.1采购固定资产时尽可能获取增值税专用发票 购买固定资产以获取增值税专用发票，能够使纳税人享受税收优惠政策，在购买时获得增值税的扣除，是企业可以增加设备的投资管理，提高收入。这就要求企业购买固定资

22、产、应税劳务之后向相关单位索取增值税发票或海关进口增值税支付和运输费用结算单据，否则企业没有资格对进项税额进行扣除。4.1.2 采购时的供应商尽可能选择一般纳税人 一般纳税人和小规模纳税人是我国目前两种纳税人，小规模纳税人通过增值税改革减轻了税率，调整到了3%，这表示小规模纳税人的固定资产进项税额不允许抵扣，会使小规模纳税人在竞争中处于劣势，没有考虑到两个纳税人之间的公平。因此，为了能使固定资产的进项税额得到更多抵扣，一般纳税人企业是最好的供应商选择。除非小规模纳税人能够得到更好待遇。4.1.3 固定资产存量问题 在增值税改革后，被兼并企业的固定资产的进项税额不可以在兼并时

23、被扣除，所以兼并的企业为了自身利益不打算兼并其它企业但是愿意重新购买。原有的固定资产份额不能扣除但是重新购买的固定资产份额可以扣除这两个问题会对企业的兼并和资产的重组有不利的影响。关于这个问题，被兼并企业一方面可以把自己本身拥有的固定资产转卖给兼并企业，让不允许扣除的税额能够被扣除，另一方面许可把在增值税转型之前的外购固定资产按照合适比例进行分期扣除，这样在企业兼并活动中存量固定资产比重较大企业的积极性就不会受到过分打击。4.2 从企业管理分析4.2.1 加强企业内部的财务规划 增值税转型的改革政策的提出使企业对内部的会计账目、税收筹划，财务规划做出了细节化的调整。比如：签合同，管理发票、申报

24、纳税等方面都要进行细化。增值税相对于营业税来说多了许多进行税收筹划的空间，企业要根据自身的生产经营情况和规定，制定有效的税收筹划方案。4.2.2 重新估量和确定企业产品或服务的市场价格在增值税转型政策实施之后，公司为了提高竞争力，市场调查要提前做好，可以调查同类型行业的情况，比如服务、税负、价格和管理等方面，再对本公司的能力进行估量和核算，从而最终确定自己公司商品的市场报价，应对广大消费者的需要，让自身公司在市场上可以屹立不倒，拓展和稳定了本公司在市场上的影响力。同时，要注重本钱管理和绩效考核管理，改善公司的生产运营模式来应对新的税收政策，提高自身的适应能力。4.2.3 企业要加强诚信自律意识

25、，依法纳税增值税发票与其他可抵扣凭证要正当合法。提高在税务部门信用体系中企业的税务等级，做到这些，以后增值税专用发票就可以更加便利的在网上勾选认证，其他方面的好处也有很多，比如说参加评选和申请贷款，这样一来，市场竞争力会有很大的提高，主动权掌握在企业自己手中。5结语如今，增值税转型的政策正在稳步推进，即使这项改革会在发展中带来一些问题，但是从整体来看，明显利大于弊。这项政策对于我国企业，特别是第三产业，会大大减少税负，随着这项政策的推进，可以改变我国之前“重产品，轻服务”的状况，第三产业的发展也有了战略支持。对于实施过程的疑问，我们应正确对待，活跃处理，税率的不同对于不同的企业的影响也就不同，

26、因而就要求各公司联系自身实际情况，正确了解和掌握税收政策，充分利用改革带来的机会，完成与新政策的接轨，共同迈向企业利益的最大化。参考文献1姜亚娟.我国增值税转型的影响和问题及其对策研究J.财经界,20172王文贵.营业税改增值税试点跟踪研究D.东北财经大学,20123赵飞.营业税改增值税的必要性J.商业经济,20124胡萍.营业税改增值税试点政策改善研究D.华中师范大学,20135田悦.营业税改增值税对会计核算的影响J.中外企业家,20156栾强、罗守贵.“营改增”激励了企业创新吗？-来自上海市科技企业的经验证据J.经济与管理研究,20187李心阳.“营改增”对企业财务管理的影响与对策研究J.

27、财会学习,20168卢新莲.“营改增”给企业带来的税负影响J.商,2015 9李晓明.“营改增”对企业会计核算的影响及对策J.财会学习,201610邓群.浅谈增值税全面转型对企业的影响.J.冶金财会，2012（9） 11王娟.增值税转型对企业税负及财务的影响.J.会计之友，2010（11）：46-4812肖凌.试论增值税改革对税收和账务的影响.J.会计之友，2010（5）：59-60 13张雯佳.浅议增值税转型及对企业财务的影响.J.会计之友，2010（3）：90-91The influence of VAT Transformation on Chinese enterprises and

28、their countermeasures Abstract: China has then experienced the reform of value-added tax in 1994 and the reform of the production VAT in 2004. In 2012, we found a more perfect tax system - the value-added tax of business tax reform. This policy achieved a significant effect after the pilot in 2012. It was formally implemented in 2016, to this point, T