定价策略以成本加成及场加价为基础之定价

1、（定价策略）以成本加成及市场加价为基础之定价20XX年XX月峯年的企业咨询咸问经验.经过实战验证可以藩地执行的卓越萱理方案.值得您下载拥有以成本加成及市場加價為基礎之定價California Temps為一大量人工合約商，提供大樓建築公司人工合約。California Temps 預計2004年提供80,000人工合約小時，其每單位變動成本為$12且其固定成本為$240,000。總經理Roger Mason 提議採用成本加成方式即以全部成本加20%作為人工定價。試作：1. 基於Mason報價的提議，計算California Temps 每一小時報價應為握若干？2. 行銷部經理基於不同需求量提出

2、不同價格之資訊如下：每小時價格需求量（小時）$16120,00017100,0001880,0001970,0002060,000California Temps能配合任何需求水準。在前述需求量下，固定成 本將維持不變。基於此一補充資訊，California Temps每小時應報 價多少？3. 評論你回答1.及2.問題的答案。為什麼它们是相同或不同的？解答:1. California Tempas ' s每小時人工合約之直接成本：變動成本12固定成本(240000/800000)_3每小時直接成本15直接成本加成後之每小時之價格為15*(1+20%)=18hr2.基於不同需求量及不同價

3、格之邊際分攤如下:每小時價格變動成本每小時邊際分攤需求量總分攤金額abc=a-bde=c*d16124120,000480,00017125100,000500,0001812680,000480,0001912770,000490,0002012860,000480,000固定成本在不管需求量如何變動，其金額都是固定的。因此，若直接以預 估California固定成本作為訂貨考量之一是不恰當的。從以上的表顯示Tempas ' s在每小時價格為 17 元時，其可分擔的成本也是最高的，所以應以每小時17 元來報價。3. 問題 1.的成本加成法並沒有明確地考慮到價格對需求的影響。問題 2.

4、的市場加價為基礎之訂價法，則是以價格與需求兩者間的互動來決定最有利的價格是最理想的。如同本章描述的，價格的決定必須考慮到需求市場供給需求與成本因素。市場加價為基礎之方法有達到平衡效果，通常在一開始管理者會使用成本加成法決定其價格，事後再去考量市場上競爭相似的產品價格及預期消費者對價格的反應程度來選擇修正 定價的方式12-28以成本加成及市場加價為基礎之定價California Temps為一大量人工合約商，提供大樓建築公司人工合California Temps 預計2004年提供80,000人工合約小時，其每單位變動成本為$12且其固定成本為$240,000。總經理Roger Mason 提議

5、採用成本加成方式即以全部成本加20%作為人工定價。試作：3. 基於Mason報價的提議，計算California Temps 每一小時報價應為握若干？4. 行銷部經理基於不同需求量提出不同價格之資訊如下：每小時價格需求量（小時）$16120,00021100,0002280,0002370,0002460,000California Temps能配合任何需求水準。在前述需求量下，固定成 本將維持不變。基於此一補充資訊，California Temps每小時應報 價多少？3.評論你回答1.及2.問題的答案。為什麼它们是相同或不同的？解答:1. California Tempas ' s每

6、小時人工合約之直接成本：變動成本12固定成本(240000/800000)_3每小時直接成本15直接成本加成後之每小時之價格為15*(1+20%)=18hr每小時價格變動成本每小時邊際分攤需求量總分攤金額abc=a-bd16124120,00017125100,0001812680,0001912770,0002012860,0002.基於不同需求量及不同價格之邊際分攤如下:e=c*d480,000500,000480,000490,000480,000固定成本在不管需求量如何變動，其金額都是固定的。因此，若直接以預 估California固定成本作為訂貨考量之一是不恰當的。從以上的表顯示Te

7、mpas ' s在每小時價格為 17 元時，其可分擔的成本也是最高的，所以應以每小時17 元來報價。4. 問題 1.的成本加成法並沒有明確地考慮到價格對需求的影響。問題 2.的市場加價為基礎之訂價法，則是以價格與需求兩者間的互動來決定最有利的價格是最理想的。如同本章描述的，價格的決定必須考慮到需求市場供給需求與成本因素。市場加價為基礎之方法有達到平衡效果，通常在一開始管理者會使用成本加成法決定其價格，事後再去考量市場上競爭相似的產品價格及預期消費者對價格的反應程度來選擇修正 定價的方式12-30產品成本、作業制成本法Executive Power (EP)製造、銷售電腦及電腦週邊設備給

8、數個全國性零 售連鎖店。John Farnham是印表機部門的經理。印表機部門銷售最大的二種 印表機為P-41及P-63。每台印表機的製造成本係透過 EP作業制成本制度計算。EP的成本包括直接製造成本庫(直接材料)及下列的五項間接成本庫：分攤率間接製造成本庫分攤基礎之數量1材料處理零件數目每個零件$1.202.裝配管理裝配的時間每小時$403機器安裝零件機器安裝的零件數目每個零件 $0.704人工安裝零件人工安裝的零件數目每個零件$2.105品質檢驗品質檢驗的時間小時每小時$25P-63 $292.1046個零件1.9小時31個零件15個零件1.1小時，這問題說明產品設計，解決12-30製造成

9、本P-41及P-63的產品特性如下P-41直接材料成本$407.50零件數目85個零件裝配小時3.2小時機器安裝的零件數目49個零件人工安裝的零件數目36個零件品質檢驗小時1.4小時試作：P-41及P-63的製造成本為何?The An swer:這問題採取作業制成本法制度的知識在第五章有描述者和從事生產的人員能擔任公司製造競爭有價產品關鍵角色系統的現況在於執行者的權力下表是不同成本種類P-41及P-63每單位製造成本的現狀成本種類P-41P-63直接製造產品成本直接材料$ 407.50$ 292.10間接製造產品成本材料處理(85* $1.20;46* $1.20)10255.20裝配管理(3

10、.2* $40;1.9* $40)12876機器安裝零件(49* $0.7;31* $0.7)34.3021.70人工安裝零件(36* $2.10;15*$2.10)75.6031.50品質檢驗(1.4* $25;1.1* $25)3527.50間接製造產品成本合計374.90211.90製造產品成本總計782.4050413-28平衡計分卡:Caltex公司其業務為煉油並透過本身加油砧來銷售，依據市場研究顯示，在整個石 油市場中有60%的顧客是為”服務導向的客戶”，若加油站能提供較好的服務，則 中高收入者會願意支付較高的價格購買汽油，如：清潔設備、便利商店、友善的員 工、快速的流動率、可用信

11、用卡或高烷的燃料等，客戶就願意支付較高的價格。而 其餘 40%為價格導向的顧客，他們傾向於接受最低的價格，價格為其考量因素。因 此該公司2004年的策略著重於60%的客戶，以下為2004年該公司的平衡計分卡 為求簡短，每個目標項下應採行的任務此處加以省略。目標量度目標績效實際績效財務構面增加股東價值 營業利益變動起自於價格回收因素$90,000,000$95,000000營業利益變動起自於成長因素$65,000,000$67,000,000顧客構面提升市場佔有率整個石油的市場佔有率10%9.8%內部程序構面改進石油品質品質指標94點95點改進煉油廠績效煉油確實度指標(%)91%91%確認石油的

12、可利用性產品可利用性指標()99%100%學習與成長構面提升煉油能力 預先控制煉油程序的百分比 88% 90%試作：1. Caltex 公司 2004 年的策略執行成功嗎 ?並解釋你的答案。2. 就學習和成長構面來看，你有包含一些員工滿意度和員工訓練量度嗎 ?而這些目標對該公司執行策略時是重要的嗎 ?為什麼是或為什麼不是 ?請簡短解 釋。3. 請解釋 Caltex 如何沒有達成整個石油產業的目標市場佔有率而仍然超越其財務 目標。如此整個產業的市場佔有率是市場佔有率的正確的量度嗎 ?請簡短解釋。4. 在改善內部程序構面的量度與顧客構面的量度間，債否有因果關係存在 ? 你會在內部程序構面或顧客構面

13、量度中再加入其他的量度嗎 ?為什麼有或為什麼 沒有，請簡短解釋。5. 你同意 Caltex 公司決定在平衡計分卡的財務構面中，對於營業利益變動分析， 不納入生產力改善的因素嗎 ?該簡要評述之。ANS.1.Caltex's 的策略 （是）要在上面集中於 " 面向服務顧客 " 他（是）願意（以）為服務 付一個更高的價格。 即使它的產品主要 （大大 ）是一個日用品產品 , 汽油, 它的 產品 Caltex 透過它 （這）提供它的零售 （車）站的服務想要自己 區別 。記分卡 表示 Caltex's 的策略嗎 ? 總的來說它 （行 ）。記分卡 的焦點在過程 （方 法）

14、改進, 品性（品性）, 市場份額 , 和產品區別的財政的成功的測量中。有爾後任 務問題提起（提升）的一些不足但是，這些關係 （關心之事）的摘要暫時, 當執行產 品區別策略時記分卡確實焦點。得出如下結論 , 這個 記分卡 已經設計得合理地好 , 如何 Caltex 表現（作秀 ） 了與它的 2004 年的策略相關的嗎？它 （這）從 記分卡 出現 , 那個 Caltex 在 執行它的 2004 年的策略時成功 。它（這）在財政的 , 內部商業方面獲得了所有目 標 , 和學習和 生長的觀點。 它（這）錯過的唯一的目標是顧客觀點中的市場份額 目標。 在這個舞台 （層）, 學生可以 （可能）關於是否,

15、如當它（這）首先可以 （可能）好 像, 不像大那樣不完成 （達到 ）這個目標提出 （提升）一些問題全部汽油市場中而非 在" 面向服務顧客 " 市場片斷中的測量 " 市場份額 " 是好 記分卡 的這個標識 符測量不也許流出 （發行 ）。2. 是 , Caltex 應該包括雇員滿意的某種測量和在學習和成長的觀點中訓練的 雇員。 Caltex's 的裝 （滿）一個保險費價格的區別策略和能力基於顧客服務 。 好 的鑰匙 （答案）, 快速, 並且友好的顧客服務恰當培養的和滿足的雇員。 未受訓 練的 和不滿意的雇員將有窮 （可憐 ）相互作用為執行它的策略到

16、Caltex 很重 要。 這些測量 （是）領導是否 Caltex 將能成功執行它的策略的指數並且因此 , 應 該在平衡的 記分卡 上測量。3. Caltex 的戰略是集中於 60% 是面向服務不是在 40% 價格顧客段的汽油消 費者。 為了評價如果它 （這）在執行它的策略時成功 , Caltex 在它的目標的市場 片斷中需要測量它的市場份額 , " 面向服務顧客 , " 不它的全部市場中的市場份 額。 給了 Galtex 的策略 , 如果它的價格購貨人片斷中的市場份額拒絕 , 它（這） 不應該涉及。 事實上, 裝（滿）保險費價格在這個片斷中將很可能使它的市場份額 拒絕。 C

17、altex 應該以面向服務顧客片斷中的 " 市場份額 " 在它的平衡的 記分 卡 顧客中在全部汽油市場中代替 " 市場份額 " 測量。 Caltex 也可以 （可能 ）想 要考慮把顧客放在 記分卡 上, 滿意測量。 這個測量應該對熟練 , 方便商店 , 雇 員相互作用 , 和快速的調頭捕獲顧客回應的全部評價。用戶滿意措施會擔當市場 份額一臺導向指示器在面向服務的顧客段。4. 雖然有內部商業過程 （方法）之間的原因 （事業）影響的 - 和- 聯結測量和顧客在 目前（流行） 記分卡 上測量 , 但是 Caltex 應該增加更多測量 （以）使這個連接繃 緊。

18、記分卡 在抽提廠操作方面和不是的在氣體 （車）站操作方面尤其是 , 目前 （流行）專門測量焦點。 Caltex 應該增加例如設備清潔的氣體 （車）站表現 （作秀） 測量 , 氣體的調頭時間抽 （壓）, 便利商店的到商店去買經驗 , 並且服務由雇員提 供了。 許多公司做他們的設備的隨機稽查 （以 ）評價多好他們的分支 （樹枝）和零售的退場口 （是）表現（作秀 ）。 這些測量在 Caltex's 的目標的片斷中充當顧客滿意和市場的份額的主要指數5. Caltex在不在從對它的財政觀點下記分卡的生產力改進操作收入時測量變化中正確。 Caltex's的策略（是）要為顧客服務根據賒帳保險

19、費價格生長。這個 記分卡測量在執行這個策略時集中於Caltex's的成功。生產力每硒的營利對Caltex's的策略不至關重要和,因此，不應該在記分卡上測量。13-30營業利益的策略性分析Halsey為銷售女裝的公司。公司的策略為提供較多的樣式、較好的顧客服務以收取較高的售價。該公司2004及2005年相關資料如下，為了簡化假設每位顧客只購買一件衣服。200420051.衣服製造與銷售之件數40,00040,0002.平均售價$60$593.每件平均成本$40$414.銷售及客服產能51,000位顧客43,000位顧客5.銷售及客服成本$357,000$296,7006. 每位客

20、戶的銷售及客服成本（銷售客服產能）（5行十4行）7. 購買與管理產能8. 購買與管理成本9. 每件設計圖之購買和管理產能成本每位顧客 $7每位顧客 $6.90980850$245,000$204,000每件設計圖 $250每件設計圖 $240全部銷售和客服成本是以客戶數量為基礎 ，此客戶數量為能提供服務的顧客產 能而非實際的顧客數量 。而全部的購買與管理成本亦是依該公司所定的購買與 管理成本產能而定義 （產能為 Halsey 所能購買與管理不同設計圖的件數 ），而 購買與管理成本並非依實際購買的設計圖而定。該公司在 2004 年與 2005 年 分別購買 930 件及 820 件不同的設計圖。

21、在 2005 初該公司計畫將比 2004 年的營業利益增加 10%試作：1. Halsey 的策略是屬產品差異化策略或成本領導策略呢？請解釋。2. 計算該公司 2004 年及 2005 年營業利益。3. 試分別計算 2004 年至 2005 年間，使營業利益變動中之成長、價格 - 回收 及生產力因素。4. 從營業利益的策略分析觀點顯示該公司 2005 年的策略執行是成功的嗎？請解釋。ANS.1. Halsey策略是屬於產品差異化策略。Halsey提供較多樣式以及較好的顧客服 務。Halsey的策略為收取較高的售價並與同業作為區分。2. 各年的業收入如下：20042005收入($60*40,00

22、0;$59*40,000)$2,400,000$2,360,000成本直接材料成本($40*40,000:$41*40,000)1,600,0001,640,000銷售與客服成本($7*51,000;$6.9*43,000)357,000296,000購買與經營成本($250*980;$240*850)245,000204,000總成本2,202,0002,140,700營業利益$ 198,000$ 219,300營業利益的變化$21,300'有利3.成長因素成長因素之收益效果=(2005年實際產出銷售量一2004年實際產出銷售量)X2004年產出價格=(40,000-40,000)*

23、$60=0成長因素之成本效果=（以2004年的投入-產出為基礎為2005年產出實際的投入或產能2004實際產出的投入或產能）X2004年投入價直接材料的成本2005年將會與2004年相同，因為2005年與2004年之產出相同製造變動成本、銷售及客服成本將不會有所變化，因為2004年適當的產能足以因應2005年的產出及顧客。成長因素之成本效果:直接材料成本(40,000-40,000)*$60=$0銷售與客服成本(51,000-51,000)*$ 7= 0購買與經營成本(980-980)*$250= 0$0成長因素之成本效果導因於成長因素對營業利益之淨影響數等於：導因於成長因素之收入效果$0導因

24、於成長因素之成本效果_0導因於成長因素的營業利益應有的變化$0價格-回收因素價格-回收因素之收入效果=（20005年產出價一2004年產出價）X2005年產出銷售數=（$59-$60）*40,000 =$40,000（不利）價格-回收因素之成本效果=（2005年投入價2004年投入價）X以2004年投入-產出關係為生產2005年產出實際投入之數量及產能直接材料成本（$41-$40）*40,000=$40,000（不利）銷售與客服成本購買與經營成本（$6.9-$7）*51,000 = 5,100（有利）（$240-$250）* 980=9,800（有利）價格-回收因素之成本效果$25,100（不

25、利）導因於價格-回收因素對營業利益之淨減少:價格-回收因素之收入效果價格-回收因素之成本效果$40,000（不利）價格-回收因素營業利益之淨影響數$65,100（不利）銷售與客服成本（43,000-51,000）*$6.9=$55,200（ 有利）生產力因素生產力因素=（2005年實際投入或產能一以2004投入-產出關係為生產實際投入及產能）X2005年投入價格生產力因引起的成本變動如下：直接材料成本（40,000-40,000）*$41 =0購買與經營成本（850-980）*$240= 31,200（ 有利）生產力因素對營業利益之淨影響數$86,400（有利）2004年及2005年間，營業利

26、益變動之分析如下:2004 年2005年成2005 年2005 年2005 年營業利益長因素之收價格-回收因素生產力因素營業利益益與成本效之收益與成本之成本效果果效果1 + 21234+ 3 + 4收益 $2,400,000$0$40,000（不利）$2,360,000成本2,202,000025,100（不利）$86,400（有利）2,140,700營業利益 $198,000$0$65,100（不利）$86,400（有利）$219,300f營業利益之變動$21,300（有利）4.營業利益分析指出，營業利益的大量增加來自於生產力的增加而非產品差異化。 故公司不能對其產品（衣服）收取較高的售價。

27、因此，從營業利益的策略分析觀點顯示該公司執行加價及產品差異化策略是失敗的，僅管2005年的營業利益較 2004年成長了 10%。故Halsey不應繼續藉由對其客戶收取高價而增加其購買成本，Halsey應重新考慮其他策略或集中管理在產品的多樣化與一流的顧客服2. 可使用保養和維修產能8*250*4 = 8,000 小時務，以增加利潤及市場佔有率。13-32 工程性及裁決性成本、未使用產能、維修及保養Rowland 公司使用車床製造齒輪。在 2004 年該公司的車床運轉 80,000 小時。 該公司雇用 4 位員工維修及保養損壞或功能不正常的機器。在 2004 年，每位維修 及保養人員的固定年薪為

28、 $40,000 ，其為 250 天，每天 8 小時之所得。在 2004 年期間維修人員在維修及保養的工作上共花費 6,000 小時。試作：1. 你認為 Rowland 公司的維修及保養成本是工程性成本或裁決性成本 ?請解釋妳 的答案。2. 假定維修和保養成本為工程性成本，計算 2004 年維修和保養的未使用產能成 本，並就為何該公司或許會縮減維修和保養產能，也或許不會，各給一個理由說 明之，請簡短解釋你的答案。3. 假設維修和保養成本為裁決性成本，試求 2004 年維修和保養的未使用產能成 本，並簡短說明你的答案。答:1. 維修和保養成本是屬於工程性成本，雖說每年產品產量和此成本沒有直接相關

29、 數，但不管如何這二者之間有著明確的因果關係 ，當量產更多的產品時就要有更 多的機器運轉數，和更需要較多的維修和保養。= 6,000 小時= 2,000 小時40,000 十250 十8= $ 202,000*20= $40,000實際上保養和維修產能未使用保養和維修產能 每小時使用人工成本 未使用保養和維修產能成本會縮減產能原因：可以減少未使用產能運轉成本和可以培養出合理過程流程及有效率的營運。不會縮減產能原因：在未來的景氣中它被設想出更大的需求，它會負面性的打擊員工的士氣，它可以利用擁有專門技術的員工在類似的地方發揮 改善流程，它沒有將未使用的產能視為特殊超額。3. 假如保養和維修成本是裁

30、決性成本，計算未使用產能是更複雜、困難的，假使保養和維修成本主要是預防型的產能且管理者也可以選擇什麼時候去做它，那麼這維修和保養成本才應該是裁決性成本，二者之間最缺乏的是明確的因果關係，意思就是不能去決定並計算出使用和未使用的產能。14-34Debbie公司經營餅乾連鎖商店，其2003年8月份Chicago店之預算與實際經營資料如下：2003年8月預計數每磅售價每磅變動成本每磅邊際貢獻每磅銷售能量巧克力片$4.50$2.50$2.0045,000葡萄乾5.002.702.3025,000椰子糖5.502.902.6010,000白巧克力6.003.003.005,000碎果6.503.403.

31、1015,000100,0002003年8月實際數每磅售價每磅變動成本每磅邊際貢獻每磅銷售能量巧克力片$4.50$2.60$1.9057,600葡萄乾5.202.902.3018,000椰子糖5.502.802.709,600白巧克力6.003.402.6013,200碎果7.004.003.0021,600120,000Debbie在差異分析中強調邊際貢獻試作：1. 計算2003年8月份銷售能量差異總額2. 計算2003年8月份銷售組合差異總額3. 計算2003年8月銷售數量差異總額4. 請對1,2,3小題結果提出評論ANS :1,2和3.釋例14-34顯示Debbie ' s De

32、light公司2003年8月每一種餅乾和所有餅乾的銷售能量，銷售數量和銷售組合差異.銷售能量差異公式及計算如下：$53,120銷售能量差異=（實際銷售數量-預計銷售數量）*每磅預計邊際貢獻巧克力片：=(57,600 -45,000) * $2.00=$25,200 F葡萄乾：=(18,000 -25,000) * $2.30=16,100 U椰子糖：=(9,600 - 10,000) * $2.60=1,040 U白巧克力：=(13,200 - 5,000) * $3.00=24,600 F碎果：=(21,600 - 15,000) * $3.10=20,460 F所有餅乾總計銷售數量差異公式

33、及計算如下$47,000 F銷售數量差異=(實際銷售總數量-預計銷售總數量)*預計銷售組合百分比巧克力片：=(120,000-100,000) * 0.45 * $2.00=$18,000 F葡萄乾：=(120,000-100,000) * 0.25 * $2.30=11,500 F椰子糖：=(120,000-100,000) * 0.10 * $2.60=5,200 F白巧克力：=(120,000-100,000) * 0.05 * $3.00=3,000 F碎果：=(120,000-100,000) * 0.15 * $3.10=9,300 F每磅預計邊際貢獻所有餅乾總計銷售組合差異公式及

34、計算如下 銷售組合差異=(實際銷售組合百分比 -預計銷售組合百分比)*實計銷售總數量每磅預計邊際貢獻巧克力片=(0.48葡萄乾=(0.15椰子糖=(0.08白巧克力=(0.11碎果=(0.18-0.45) * 120,000 * $2.00-0.25) * 120,000 * $2.30-0.10) * 120,000 * $2.60-0.05) * 120,000 * $3.00-0.15) * 120,000 * $3.10=$ 7,200 F=27,600 U=6,240 U=21,600 F=11,160 F所有餅乾總計$ 6,120 F各差異明細如下銷售能量差異巧克力片葡萄乾椰子糖白

35、巧克力碎果所有餅乾$25,200 F16,100 U1,040 U24,600 F20,460 F$53,120 F銷售組合差異銷售數量差異巧克力片$ 7,200 F巧克力片$18,000 F葡萄乾27,600 U葡萄乾11,500 F椰子糖6,240 U椰子糖5,200 F白巧克力21,600 F白巧克力3,000 F碎果11,160 F碎果9,300 F所有餅乾$ 6,120 F所有餅乾$47,900 F4. Debbie公司呈現出有利的銷售數量差異，是因為實際銷售數量高於預計銷售數量另白巧克力和椰子糖的銷售組合的百分比高於預計銷售組合的百分比，也同樣顯示出有利的銷售組合差異釋例14-34

36、2003年8月Debbie ' s Delight公司之銷售能量,銷售數量和銷售組合差異靜態預算:彈性預算:實際銷售單位*實際銷售組合 實際銷售單位*預計銷售組合 預計銷售單位*預計銷售組 合*每磅預計邊際貢獻*每磅預計邊際貢獻*每磅預計邊際貢獻巧克力片(120,000*0.48a)*$2(120,000*0.25b)*$2(100,000*0.45b)*$257,600*$254,000*$245,000*$2$115,200$108,000$90,000$7,200 F$18,000 F銷售組合差異銷售數量差異$25,200 F銷售能量差異葡萄乾實際銷售單位*實際銷售組合實際銷售單

37、位*預計銷售組合預計銷售單位*預計銷售組合*每磅預計邊際貢獻*每磅預計邊際貢獻*每磅預計邊際貢獻(120,000*0.15c)*$2.3018,000*$2.30$41,400(2)(120,000*0.25d)*$2.3030,000*$2.30$69,000(3)(100,000*0.25d)*$2.3025,000*$2.30$57,500$27,600 U$11,500 F銷售組合差異銷售數量差異$16,100 U銷售能量差異OO£$*(MOaOOO'O(H)oo£$*(Moaooo'o 衣)OO£$*(b“aOOO 如)(e)呂WMW4-

38、MB*重皐霧農融 呂馬皐霧農融*H单虫日a岡番臺書ISWn oxn$番臺書wswwwswd 00乙 9$1fn o 陀9$000*92$00乙倔096中乙$09乙 $£00609乙 $£00 宅 L09乙 $¥。09'609N$*Q0l/0*000'0(H)09亦Qcnaooo'o 即)09乙$他00*000'0衣)(e)WMU W+MHae ¥WMU W+MHae ¥WMU W+MHae ¥呂 WMW4-IB* 冯重皐霧農融39,600$18,000$15,000t$21,600 F$3,000 F

39、八銷售組合差異銷售數量差異$24,600 F銷售能量差異例E碎果實際銷售單位*實際銷售組合*每磅預計邊際貢獻(1)(120,000*0.18j)*$3.1021,600*$3.10$66,960$11,160 F實際銷售單位*預計銷售組合*每磅預計邊際貢獻(2)(120,000*0.15k)*$3.1018,000*$3.10$55,800預計銷售單位*預計銷售組合*每磅預計邊際貢獻(3)(100,000*0.15k)*$3.10 15,000*$3.10 $46,500$9,300 F銷售數量差異銷售組合差異$20,460 F銷售能量差異所有餅乾實際銷售單位*實際銷售組合 實際銷售單位*預計

40、銷售組合 預計銷售單位*預計銷售組 合(1)(2)(3)$288,1201t$6,120 F$282,000m$47,000 F$235,000n總銷售組合差異總銷售數量差異11*每磅預計邊際貢獻*每磅預計邊際貢獻*每磅預計邊際貢獻$53,120 F總銷售能量差異有利=對營業利益有利不利=對營業利益不利預計銷售組合：b 巧克力片 =45,000 / 100,000d 葡萄乾 =25,000 / 100,000f 椰子糖 =10,000 / 100,000 =實際銷售組合：a 巧克力片 =57,600 / 120,000 = 48%45%c 葡萄乾 =18,000 / 120,000 = 15%

41、25%e 椰子糖 =9,600 / 120,000 =8%10%h 白巧克力 = 5,000 / 100,000 =k 碎果 = 15,000 / 100,000 =g 白巧克力 = 13,200 / 120,000 = 11%5%j 碎果 = 21,600 / 120,000 = 18%15% l $115,200 + $41,400 + $24,960 + $39,600 + $66,960 = $288,120 m $108,000 + $69,000 + $31,200 + $18,000 + $ 55,800 = $282,000 n $90,000 + $57,500 + $26,

42、000 + $15,000 + $46,500 = $235,00014-36直接材料效率.和與產出差異Energy產品公司生產能增加引擎效率及改善汽油行駛哩數的石油添加劑GasGain。2003年8月生產Gas Gain所需材料的實際與預計數量（加侖）及預計價格列 示如下：化學實際數量預計數量預計價格Echol24,08025,200$0.20Protex15,48016,8000.45Benz36,12033,6000.15CT-4010,3208,4000.30試作：ANS1. 計算2003年8月直接材料效率總差異。2. 計算2003年8月直接材料組合與產出總差異。依所輸入的各個實際數量

43、除以總實際數量的實際組合百分比資料如下:化學實際數量實際組合百分比Echol24,08024,080-86,000 =0.28Protex15,48015,480-86,000 =0.18Benz36,12036,120-86,000 =0.42CT-4010,32010,320-86,000 =0.12依所輸入的各個預計數量除以總預計數量的預計組合百分比資料如下： 化學預計數量預計組合百分比Echol25,20025,200-84,000 =0.30Protex16,80016,800-84,000 =0.20Benz33,60033,600-84,000 =0.40CT-408,4008,

44、400-84,000 =0.10Total84,0001.002003年8月直接材料效率、組合與產出總差異有兩種方式來計算:方式一：總直接材料效率差異也可像如下資料的計算：每投入之直接材料效率（實際投入實際產出之*預計價格=Echol=(24,080 -25,200) *$0.20 =$224Protex=(15,480 -16,800) *$0.45 =594Benz=(36,120 -33,600) *$0.15 =378CT-40=(10,320 -8,400) *$0.30 =576預計投入）差異FFUU總直接材料效率差異$136 U總直接材料產出差異是各個投入直接材料產出差異之合計為

45、:每投入之直：=（所有直接材-實際產出下全*預計直接材*直接材料投接材料產出料投入使用部直接材料投料投入組合入預計價格差異實際總量入預計總量）百分比Echol= (86,000 -84,000) *0.30 *$0.20 =$120 UProtex= (86,000 -84,000) *0.20 *$0.45 =180 UBenz= (86,000 -84,000) *0.40 *$0.15 =120 UCT-40= (86,000 -84,000) *0.10 *$0.30 =60 U總直接材料產出差異$480 U總直接材料組合差異是各個投入直接材料組合差異之合計為:每投入之直=（實際直接-

46、預計直接材*所有直接材料*直接材料預接材料組合材料投入 料投入組合 投入使用實際計價格差異組合比比）總量Echol= (0.28 -0.30) *86,000 *$0.20 =$344 FProtex= (0.18 -0.20) *86,000 *$0.45 =774 FBenz=(0.42 -0.40) *86,000 *$0.15 =258 UCT-40= (0.12 -0.10) *86,000 *$0.30 =516 U總直接材料組合差異$344 F3. 從差異分析妳描述的結論是什麼？能量產品使用直接材料投入比預算的總量大，因此顯示一個不利的產出差異。組合差異是有利的，因為實際組合包含

47、了較便宜的投入，相關預算組合以Benz替代 較高的Protex。有利組合差異抵銷了一些，但不是所有，不利的產出差異-組合效率 差異是不利的。如果從這較便宜的組合被改進後的產出量能夠替代為合適且較便宜 的組合將發現它是有利的。能量產品必須並且考慮使用較便宜組合的產出量的結果 和未來收支的潛在後果（實際投入使用實際總量*實際投入組合）*預計價格Echol86,000 x0.28 x$0.20 =$4,816Protex86,000 x0.18 x$0.45 =$6,966Benz86,000 x0.42 x$0.15 =$5,418CT-4086,000 x0.12 x$0.30 =$3,096$

48、20,296（實際投入使用實際總量*預計投入組合）* 彈預計價格86,000x0.3x$0.20 =$5,16086,000x0.2x$0.45 =$7,74086,000x0.4x$0.15 =$5,16086,000x0.1x$0.30 =$2,580$20,640$344 F總組合差異136 U總效率差異1&2方式二14-38 顧客獲利能利，環境清除責任，道德Industrial Fluids 公司製造並銷售金屬切割工廠使用的液體。這些液體能使 金屬切割工作完成得更精確，更安全。IF 公司超過 1,000 個顧客，目前正進行顧客獲利能力分析，負責這項方案的 是， ARIANA P

49、apandopolis ，她是公司最近顧用的企管碩士。在這個分析之內有 一事項是 IF 公司對顧客所排放液體之責任。Papandopolis 發現該公司對顧客所排放的有毒廢棄物，在美國政府環境法 案之下是有責任的。更甚者，她造訪十家顧客廠房 ，卻發現彼此在有毒廢棄物處理 上有很大差異。她形容一處屬於 Acme 金屬公司之地為即將成為事實的環保夢 魘 。她告訴 IF 公司會計長，即使公司對於清除 Acme 那塊地僅有一半責任，公 司將面對很大的損害。會計長對這個消息不太滿意，因為 Acme 金屬己經積欠 IF 公司至少三個月的款項並且已正式宣告倒閉。他警告 Papandopolis 小心所寫出的

50、 報告，並說 IF 並不希望在有訴訟進行的情況下，有任何證據出現在檔案中 。 試作：1. Popa ndopolis 正編製IF公司的顧客獲利能力分析，若IF公司有責任，她應如何處理任何預期的訴訟與清理成本？2. 當她編製顧客獲利能力報告時，應如何處理Acme金屬這個客戶？答：14-38（15-20 Min.） 顧客獲利性，環境清理責任，責任1. 顧客獲利性分析檢驗個別顧客如何有不同之獲利性 . 各個顧客之收益及成本可 以不同程度之精確性加以估計.IF的營收基本上在出售之時便可得知，同時許多 項成本也可以得知， 例如用於製造售與各個顧客之液体之材料成本 . 主要的不確 定的部份在於和起自於銷售

51、之義務相關之未來成本 . 其中有下列問題 :a. 法律責任之存在及其程度上的不確定性 . 每位顧客負有處理其有毒廢棄物之主要責任但是，依據若干美國法律（例如” SUPERFUND ”法），供應人 可能需對於處分有毒廢棄物負部責任 PAPANDOPOLIS需要確定IF的責任 範圍 . 在此方面有必要尋求法律指導 .b. 對於責任發生之時機之不確定性 . 在未來越長久，責任的量就越低 . （假定產 生的金錢的時間價值之貼現 .）c. 如果有責任存在及責任可以訂出日期的假設下 ，對於責任之數量的不確定性 PAPANDOPOLIS面對主要的困難在這裡 -見對於要求二之回答.14-38 （ 續）許多公司主張與(a), (b)和(c)相關之不確定性加進了”有意義的強勢貨幣估計值” 不過至少應認知或有責任並列在內部顧額獲利性報告中 .2. PAPANDOPOLIS