资产负债表日后事项销售退回的会计处理

1、资产负债表日后调整事项中销售退回会计处理一、一般销售情况下的销售退回一般销售情况下的销售退回指由销售方退款给购货方， 并且购货 方未享受过现金折扣或商业折扣等优惠条件， 且属于资产负债表日后 事项。资产负债表日后事项中销售退回按其发生时间可以分为两类： 一类是发生在所得税汇算清缴之前的销售退回，第二类是发生在所得 税汇算清缴之后的销售退回。会计人员在对其进行会计处理时要分情 况处理，对于发生在所得税汇算清缴之前的销售退回，如果日后调整涉及损益的，则企业应调整报告年度利润表的收入、成本等，并相应 调整报告年度的应纳税所得额以及报告年度应缴的所得税等，同时通过 以前年度损益调整”会计科目调整报告年

2、度的所得税费用。 对于 发生在所得税汇算清缴之后的销售退回，企业应调整报告年度会计报 表中的收入以及成本，但按照税法有关规定在此期间的销售退回所涉 及的应交所得税，应作为本年度的纳税调整事项，报告年度所得税汇 算清缴已经完成， 所以不能冲减报告年度的应交税费 一一应交所得 税，但仍可抵减报告年度的所得税，可以先通过递延所得税资产过 渡，等计算退回年度的应交所得税时，再编制分录： 借记 应交税费一一应交所得税”；贷记 递延所得税资产”，应该注意的是， 贷 方是以前年度损益调整”科目。（1 ）资产负债表日后事项中的一般销售情况下的销售退回发生 在所得税汇算清缴之前。例1甲上市公司为增值税一般纳税人

3、，适用的增值税税率为17%，所得税税率为 25%。2010年 4 月 20 日，甲公司 2009年度的财务报告经董事会批准报出，期末按净利润的10%提取盈余公积。2009年 11月 18日，甲公司向乙公司销售 50 件产品，销售单价是 2000 元（不含税），单位产品成本为 1600 元，已经确认收入并结转成本， 2009 年 12 月 20 日甲公司收到对方通知，因产品质量不符合要求而 要求全部退货。截至 12 月 31日，甲公司未收到货款和退货，并按应 收账款的 5%计提了坏账准备。 2010 年 2 月 15 日，甲公司收到了退 回的产品并开具红字增值税专用发票。 假定本年度甲公司除应收

4、乙公 司账款计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项，并于 2010 年 3 月 10 日完成 2009年度的所得税汇算清缴。甲公司的账务处理如下：2010年 2月 15日，调整销售收入： 借：以前年度损益调整 调整主营业务收入 100000 应交税费 应交增值税（销项税额） 17000 贷：应收账款 乙公司 117000 调整坏账准备余额：借：坏账准备（117000X5%）5850贷：以前年度损益调整 调整资产减值损失 5850 调整销售成本：借：库存商品 80000贷：以前年度损益调整 调整主营业务成本 80000调整应缴纳的所得税二（100000 80 000） >25%=5000 （

5、元）借：应交税费 应交所得税 5000贷：以前年度损益调整 调整所得税 5000调整已确认的递延所得税资产=5 850 >25%= 1462.5 (元)借：以前年度损益调整 调整所得税 1462.5 贷：递延所得税资产 1462.5结转“以前年度损益调整 ”科目余额=100000-5850-60000-5000 +1462.5=30612.5(元)借：利润分配 未分配利润 30612.5贷：以前年度损益调整 30612.5调整盈余公积：借：盈余公积( 30612.5>10%) 3061.25贷：利润分配 未分配利润 3061.25(2)资产负债表日后事项中的一般销售情况下的销售退回

6、发生 在所得税汇算清缴之后。例2承例1,假定销售退回的发生时间为2010年3月20日。则甲公司除第四个会计分录改动外， 其他分录均不变， 即把上述 第四个会计分录改为：借：递延所得税资产 5000贷：以前年度损益调整 调整所得税费用 5000二、购货方享受现金折扣的销售退回 购货方享受现金折扣的销售退回主要是指购货方退回的商品已 经付清了款项,并且享受了现金折扣,且属于资产负债表日后事项。虽然购货方在购买时享受了现金折扣， 但由于我国对现金折扣销售业 务采用总价法核算， 销售收入还是以总价计价， 现金折扣则作为财务 费用，因此购货方退回商品时，还是以总价冲减销售收入，同时需要 相应冲减财务费用

7、。（1）资产负债表日后事项中的购货方享受现金折扣的销售退回 发生于报告年度所得税汇算清缴之前。例3甲上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，所得税税率为 25%。2010年 4 月 20 日，甲公司 2009年度的 财务会计报告经董事会批准报出， 期末按净利润的 10%提取盈余公积 2009年 11月 18日，甲公司向乙公司销售 50件产品，销售单价是 2000 元（不含税）， 单位产品成本为 1600 元，已经确认收入并结转成本， 现金折扣条件为：2/10, 1/20, n/30。乙公司在2009年11月28日付 款。 2010年 2 月 15日， 因产品质量不符合要求，甲公

8、司收到了退 回的产品并开具红字增值税专用发票。 假定本年度甲公司无其他纳税 调整事项, 并于 2010年 3月 10日完成 2009年度的所得税汇算清缴。则甲公司的账务处理如下：2010年 2 月 1 5日,调整销售收入：借：以前年度损益调整 调整主营业务收入 100000 应交税费 应交增值税（销项税额） 17000贷：银行存款 116000以前年度损益调整 调整财务费用 1000调整销售成本： 借：库存商品 80000 贷：以前年度损益调整 调整主营业务成本 60000调整应缴纳的所得税二(100000-80000-1000) >25%=4750 (元)。借：应交税费 应交所得税 4

9、750 贷：以前年度损益调整 调整所得税 4750结 转 “以 前 年度 损 益调 整 ”科 目 余额 =( 100000 1000 60000-4750) =24250(元)借：利润分配 未分配利润 24250 贷：以前年度损益调整 24250 调整盈余公积：借：盈余公积(24 250 X0%) 2425贷：利润分配 未分配利润 2425 (2)资产负债表日后事项中的购货方享受现金折扣的销售退回 发生于报告年度所得税汇算清缴之后。例4沿用例3,假定销售退回的发生时间为 2010年3月28 日(即报告年度所得税汇算清缴之后) 。则甲公司除第三个会计分录改动外, 其他分录均不变, 即将上述 第三

10、个会计分录改为：借：递延所得税资产 4750 贷：以前年度损益调整 调整所得税费用 4750三、附有销售退回条件的销售退回附有销售退回条件的商品销售主要是指购买方依照有关协议有 权退货的销售方式， 该商品退回时属于资产负债表日后事项。 在这种 销售方式下，企业根据以往经验能够合理估计退货的可能性并确认与 退货相关的负债的， 应在发出商品时确认收入； 企业不能合理估计退 货可能性的， 通常应在售出商品退货期满时确认收入。 附有销售退回 条件的销售退回属于资产负债表日后事项，且估计了销售退货率的， 要根据实际发生退回的数量与估计的退货数量之间的关系来进行调 整。例5甲上市公司为增值税一般纳税人，适

11、用的增值税税率为 17%，所得税税率为 25%。2010年 4 月 20 日，甲公司 2009年度的 财务会计报告经董事会批准报出，期末按净利润的10%提取盈余公积。2009年 11月 18日，甲公司向乙公司销售 50件产品，销售单价 是 2000 元（不含税），单位产品成本为 1600 元，已经确认收入并结 转成本，款项已经收到。协议约定，乙公司在 2010年 1月 31日前有 权退还该批产品。甲公司根据过去的经验估计了该批产品的退货率约 为 20%。2010 年 1 月 12 日，产品因质量问题被乙公司退回。假定本 年度甲公司无其他纳税调整事项，并于 2010年 3 月 10 日完成 20

12、09 年度的所得税汇算清缴。 2007年 12月 1日甲公司按规定做了销售业 务的会计处理。 2009年 11月 18 日甲公司确认估计的销售退回时， 借记“主营业务收入 ”20000元，贷记“主营业务成本 ”16000元， “其他 应付款 ”4000元。（1）假设乙公司实际退货量为 10件，款项已经支付，甲公司的 账务处理为：借：库存商品 16000应交税费 应交增值税（销项税额） 3400其他应付款 4000贷：银行存款 23400 这时因为不涉及损益类科目，因此不存在所得税的调整。（2）假设乙公司实际退货量为 8 件，款项已经支付，甲公司的 账务处理为：调整销售收入和销售成本借：库存商品

13、 12800应交税费 应交增值税（销项税额） 2720以前年度损益调整（主营业务成本） 3200其他应付款 4000贷：银行存款 18720以前年度损益调整（主营业务收入） 4000 调整应纳的所得税：借：以前年度损益调整 200贷：应交税费 应交所得税 200同时还需将 “以前年度损益调整 ”转入利润分配和调整盈余公积。（3）假设乙公司实际退货量为 12 件，款项已经支付，甲公司的 账务处理为：调整销售收入和销售成本：借：库存商品 19200应交税费 应交增值税（销项税额） 4080 以前年度损益调整（主营业务收入） 4000 其他应付款 4000 贷：银行存款 28080以前年度损益调整（

14、主营业务成本） 3200 调整应纳的所得税： 借：应交税费 应交所得税 200 贷：以前年度损益调整 200 附有销售退回条件的销售退回，企业不能合理估计退货可能性 的，通常在售出商品退货期满时确认收入。 如果这种情况的销售退回 属于资产负债表日后事项， 则此时做与发出商品时相反的会计处理即 可，不需要调整所得税。四、购货方享有商业折扣的销售退回 这种情况下，价格上的折让已经确定，企业在销售时，应当按照 扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入。 资产负债表日后事项中的 购货方享有商业折扣的销售退回的调整处理与一般情况下的销售退 回调整处理类似， 不同之处在于销售收入的金额调整上， 前者的调整 金额应为扣除商业折扣后的销售收入。 对于购货方享受现金折扣的销 售退回，由于销售收入根据规定仍以总价法进行计价，