会计学东财第二版案例参考答案

1、案例分析参考答案：第二章货币资金案例分析：星海公司出纳员小王对其在 2005 年 7 月 8 日和 10 日两 天的现金清查结果的处理方法都是错误的。 他的处理方法的直接后果 可能会掩盖公司在现金管理与核算中存在的诸多问题， 有时可能会是 重大的经济问题。因此，凡是出现账实不符的情况时，必须按照有关 的会计规定进行处理。按照规定，对于现金清查中发现的账实不符， 即现金溢缺情况，首先应通过“待处理财产损溢待处理流动资产 损溢”科目进行核算。 具体会计账务处理的基本原则是， 属于现金短 缺，按实际短缺金额， 借记“待处理财产损溢待处理流动资产损 溢”账户，贷记“现金”账户；属于现金溢余，按实际溢余

2、金额，借 记“现金”账户，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢” 账户。待查明溢缺原因后，应按不同情况做如下处理： 1若为现金 短缺：属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款一一XX个人”账户，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户。 属于应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款应收保 险赔款” 账户，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后处理，借 记“管理费用现金短缺”账户，贷记“待处理财产损溢待 处理流动资产损溢”账户。2若为现金溢余： 属于应支付给有关人员或单位，应借记“待处理财产损溢 待处理流动资产损溢”账户，贷记“其他应付款

3、一一应付现金溢余 （X X人员或单位）”账户。属于无法查明原因的溢余部分，经批准后，借记“待处理财产损 溢待处理流动资产损溢”账户，贷记“营业外收入现金溢 余”账户 银行存款实有数与企业银行存款日记账余额或银行对账单余额并不 总是一致，原因一般有两个方面，第一存在未达账项， ；第二企业或 银行双方可能存在记账错误。 小王在确定企业银行存款实有数时， 只 考虑了第一个方面的因素， 而忽略了第二个方面的因素。 如果企业或 银行没有记账错误的话，小王的方法可能会确定出银行存款的实有 数，但如果未达账项确定不全面或错误的话， 也不会确定出银行存款 实有数的。 另外，小王以对账单为依据将企业未人账的未达

4、账项记人 账内也是错误的。这是因为银行的对账单并不能作为记账的原始凭 证，企业收款或付款必须取得收款或付款的原始凭证才能记账。 这是 记账的基本要求。第三章应收及预付款项分析思路： 销售前的信用评估始终是企业不可缺少的一个环节。 对于 老客户来说， 虽然彼此之间已建立了良好的商业关系， 但市场情况多 变，应了解老客户的最新动态， 如果老客户出现不能及时付款的情况， 企业更应该采取相互扶持的态度，以帮助对方度过难关第四章存货【案例一】1. 根据星海公司与诚信公司签订的销售合同， 诚信公司订购的 A 型设 备为 12 台，而星海公司库存的专门用于生产 A 型设备的甲材料，仅 可生产 A 型设备 1

5、0 台，低于销售合同订购的数量。因此，在确定甲 材料的可变现净值时，应以销售合同约定的 A 型设备单位售价 12500 元作为计量基础。虽然甲材料的市场价格低于账面成本，但用甲材料生产的 A 型设备 的可变现净值为 12000 元(12500 500) ，高于其生产成本 lO600 元 (5000+5600) ，并没有发生价值减损：在这种情况下，以 A 型设 备合同单位售价 12500 元作为计量基础计算的甲材料可变现净值一 定高于其账面成本， 因此，甲材料不需要计提存货跌价准备。 在 2002年 12 月 31 日，资产负债表的存货项目中甲材料应按账面成本50000 元列示。2. 根据星海公

6、司与诚信公司签订的销售合同， 诚信公司订购的 A 型设 备为 5 台，而星海公司库存的专门用于生产 A 型设备的甲材料，可 生产 A 型设备 lO 台，高于销售合同订购的数量。因此，在确定甲材 料的可变现净值时，应分别按销售合同约定的 A 型设备单位售价 11000 元和 A 型设备的市场售价 10800 元作为计量基础。计算如下： 10台 A 型设备的可变现净值=（11000 X5+10800 X5）-500 X 10=104000（ 元）lO 台 A 型设备的生产成本 =（5000+5600） X10=106000（ 元） 上述计算结果表明， A 型设备的可变现净值低于其生产成本， 因此用

7、 于生产 A 型设备的甲材料应按可变现净值计量。甲材料的可变现净值 =104000-5600 X10=48000（ 元） 由于甲材料的可变现净值低于其账面成本， 因此，甲材料的期末价值 应按可变现净值计量， 即星海公司应当按可变现净值低于账而成本的 差额为甲材料计提存货跌价准备。计算如下：甲材料应当计提的存货跌价准备 =50000-48000=2000（元）在 2002 年 12 月 31 日资产负债表的存货项目中， 甲材料应按 48000 元列示。3. 由于星海公司准备将甲材料全部售出，因此，甲材料的可变现净值 不能再以 A 型设备的售价作为计量基础，而应以其当前的市场价格 每千克 20 元

8、作为计量基础。计算如下：甲材料的可变现净值=2000 X20 1200=388GO(元)由于甲材料的可变现净值低于其账面成本， 因此，甲材料的期末价值 应按可变现净值计量， 即星海公司应当按可变现净值低于账面成本的 差额为甲材料计提存货跌价准备。计算如下：甲材料应当计提的存货跌价准备 =50O0O-38800=1l200(元)在2002 年 12 月 31 日资产负债表的存货项目中， 甲材料应按 38800元列示第五章对外投资1 所谓成本法，就是长期股权投资以取得股权时的成本计价，除投 资企业追加投资、 收回投资等外， 长期股权投资的账面价值一般保持 不变。成本法的基本内容如下：( 1 )初始

9、投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的投资成本 作为长期股权投资的账面价值；(2) 被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企业按应享有的部 分，确认为当期投资收益， 此项投资收益，仅限于被投资单位接受投 资后产生的累积净利润的分配额， 而投资单位获得的利润或现金股利 超过上述累积净利润的部分， 作为投资成本的收回， 冲减投资的账面价值(3) 收到被投资单位分派的利润或现金股利时，冲减应收股利。 当投资企业对被投资单位无控制、 无共同控制且无重大影响时， 投资 企业应采用成本法核算股票投资。 通常情况下， 企业对其他单位的投 资占该单位有表决权资本总额的 20 以下，或对其他单位的投资虽

10、 占该单位有表决权资本总额的 20或 20 以上，但不具有重大影响 时，应当采用成本法。所谓权益法，就是 “长期股权投资”科目反映的投资额按照实际成本 入账后，根据被投资企业经营损益， 按其持有被投资企业股份的比例 以及股利的分配作出相应调整的方法。权益法的一般程序如下：(1) 按照初始投资或追加投资时的投资成本增加长期股权投资的账面 价值。其会计处理与成本法相同。(2) 投资后，根据被投资单位所有者权益的变动，相应调整增加或减 少长期股权投资的账面价值。 被投资单位当年实现净利润， 投资企业 按所持表决权资本比例计算应享有的份额， 增加长期股权投资的账面 价值，并确认投资收益；被投资单位当年

11、发生净亏损，投资企业按所 持表决权资本比例计算应分担的份额，减少长期股权投资的账面价 值，并确认为当期投资损失。投资企业确认被投资单位发生的亏损， 应以长期股权投资账面价值减记至零为限（3）被投资单位宣告发放现金股利时，投资企业按表决权资本比例计 算的应分得的现金股利， 冲减长期股权投资账面价值， 按应分得的现 金股利，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资股票投资 （损益调整 ）”科目。在权益法下， “长期股权投资”科目的账面价值 已不是长期股权投资的原始成本， 而是投资者在被投资企业中应享有 的相应份额。2当投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响时，投 资企业应采用权益法核算股

12、票投资。 通常情况下， 企业对其他单位的 投资占该单位有表决权资本总额 20 或 20 以上，或虽投资不足 20但具有重大影响的，应当采用权益法核算。3（单位用万元表示 ）（1）、（2）略。（3） 借：长期股权投资昌盛公司 （投资成本 ）350 贷：银行存款 350借：长期股权投资昌盛公司 （股权投资差额 ）30 贷：长期股权投资昌盛公司 （投资成本 ）30（4）借：应收股利 40贷：长期股权投资昌盛公司 （投资成本 ）40（5）借：银行存款 40贷：应收股利 40（6）借：长期股权投资昌盛公司 （股权投资准备 ）24 贷：资本公积 24（7） 借：长期股权投资昌盛公司 （损益调整 ）120

13、贷：投资收益股权投资收益 120（8） 借：投资收益股权投资损失 80 贷：长期股权投资昌盛公司 （损益调整 ）802003年2004年每年摊销股权投资差额借：投资收益股权投资差额摊销 6 贷：长期股权投资昌盛公司 （股权投资差额 ）6（9）借：投资收益长期投资减值准备 10 贷：长期投资减值准备昌盛公司 10（10）借：银行存款 342 长期投资减值准备昌盛公司 10投资收益 10贷：长期股权投资昌盛公司 （投资成本 ）280昌盛公司 （股权投资差额 ）18昌盛公司 （损益调整 ）40昌盛公司 (股权投资准备 )24 4(1)与股权投资相比，债券投资的优势表现在： 本金安全性高。与股票相比，

14、债券投资风险比较小。政府发行的债 券有国家财力作后盾，其本金的安全性非常高， 通常视为无风险证券。 企业债券的持有者拥有优先求偿权， 即当企业破产时， 优先于股东分 得企业资产，因此，其本金损失的可能性小。 收入比较稳定。 债券票面一般都标有固定利息率， 债券的发行人有 按时支付利息的法定义务，因此，在正常情况下，投资于债券都能获 得比较稳定的收入。 许多债券都具有较好的流动性。 政府及大企业发行的债券一般都可 在金融市场上迅速出售，流动性很好。(2) 购人债券有三种价格，当票面利率等于市场利率时，投资企业按 面值购入债券，即平价购入债券；当债券票面利率高于市场利率时， 投资企业要以高于面值的

15、价格购入债券， 即溢价购入， 超过债券面值 的部分，为债券溢价；在债券票面利率低于市场利率时，投资企业则 以低于债券面值购入债券，即折价购入，低于债券面值部分，即为债 券折价。债券溢价或折价实质上是为平衡债券投资人的利息收入和债 券发行人的利息费用， 据以保障双方利益而事先对利息收支作出的调 整。任何价格对投资企业的影响都是相同的第六章固定资产1以财务经理的身份回答总经理提出的两个问题： (1)企业发生的与固定资产购建有关的长期借款的利息在固定资产达 到预定可使用状态前按规定应予以资本化，借记“在建工程”账户， 贷记“长期借款” 账户；固定资产达到预定可使用状态后所发生的借 款费用以及按规定不

16、能予以资本化的借款费用，借记“财务费用”账 户，贷记“长期借款”账户。(2)安装工程由企业的维修部门承担。与自营相比，出包核算的特点 表现在：由于企业采用出包方式进行的自制、自建固定资产工程，其 工程的具体支出在承包单位核算。在这种方式下， “在建工程”科目 实际成为企业与承包单位的结算科目， 企业将以承包单位结算的工程 价款作为工程成本，通过“在建工程”科目核算。企业按规定预付承 包单位的工程价款时，借记“在建工程一一XX工程”科目，贷记“银 行存款”等科目； 工程完工收到承包单位账单，补付或补记工程价款 时，借记“在建工程一一XX工程科目，贷记“银行存款”等科目； 工程完工交付使用时，按实

17、际发生的全部支出，借记“固定资产”科 目，贷记“在建工程一一XX工程”科目。2作相关账务处理：1)该设备的入账价值； 840000+160000+1000000 X10X12=1050000（ 元 ）编制相关会计分录： 购入设备时：借：在建工程 840000贷：银行存款 840000 支付安装调试费时：借：在建工程 160000贷：银行存款 160000 2000 年末计提长期借款利息时：借：在建工程 50000贷：长期借款 50000 固定资产交付使用时：借：固定资产 1050000贷：在建工程 1050000（2）计算该设备 2001 年度、 2002 年度应计提的折旧费用： 折旧率：2/

18、5 X1OO%=4O % 该设备2001年度应计提的折旧费用：1050000 X40 %=420000（ 元） 该设备2002年度应计提的折旧费用：（1050000 420000 ） X40 =252000（ 元） （3）清理报废该设备时： 借：固定资产清理378000累计折旧 672000贷：固定资产 1050000 借：银行存款100000贷：固定资产清理 100000 借：固定资产清理2000贷：银行存款 2000 借：其他应收款140000贷：固定资产清理 140000 借：营业外支出140000贷：固定资产清理 140000第七章无形资产和其他资产1. （ 1 ）企业会计准则无形资产

19、规定：无形资产的成本，应自 取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销。 如果预计使用年限超过 了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限， 该无形资产的摊 销年限按如下原则确定： 合同规定了受益年限但法律没有规定有效年 限的，摊销年限不应超过受益年限； 合同没有规定受益年限但法律规 定有效年限的；摊销年限不应超过有效年限；合同规定了受益年限， 法律也规定了有效年限的， 摊销年限不应超过受益年限和有效年限二 者之中较短者。 如果合同没有规定受益年限， 法律也没有规定有效年 限的，摊销年限不应超过 10 年。2001 年12 月31 日华兴公司应在规定预计使用年限内平均摊销该项 无形资产：当年应摊

20、销额二(360 - 10 ) - 12 X 30=(万元)；会计处理为：借：管理费用 300000贷：无形资产 300000( 2 )企业会计制度 规定：无形资产应当按照账面价值与可收回金 额孰低计量， 对于可收回金额低于账面价值的差额， 应当计提无形资 产减值准备。2001 年 12 月 31 日提请华兴公司对该专有技术发生减值准备后可能 收回的金额计提无形资产减值准备。 若经有关专业技术人员估计， 预 计可收回金额为 280 万元，为此，应进行如下会计处理： 借：营业外支出 500000贷：无形资产减值准备 5000002. ( 1 )企业会计准则无形资产规定：自行开发并依法申请取 得的无

21、形资产， 其入账价值应按依法取得时发生的注册费、 律师费等 费用确定； 依法申请取得前发生的研究与开发费用， 应于发生时确认 为当期费用。 无形资产在确认后发生的支出， 应在发生时确认为当期 费用。账务处理如下：发生的研究开发费用：借：管理费用 1000000贷：银行存款等科目 1000000在确认无形资产专有技术时：借：无形资产 300000贷：银行存款 300000支付确认无形资产后续支出时：借：管理费用 200000贷：银行存款等科目 200000（2）企业出租无形资产时，所取得租金应按企业会计准则收 入的规定予以确认；同时，还应确认相关的费用。根据协议规定， 在华兴公司对昌盛公司使用该

22、项新技术后能否达到规定的质量标准 的可能性不可确定时， 华兴公司转让新技术的主要风险和报酬并未转 移，不能确认 2002 年度的该项无形资产的转让收入。为此，提请华兴公司作如下调整处理： 借：其他业务收入 2000000贷：预收账款 2000000同时，调整已计算的应交税金。3. 企业会计制度规定：企业购入或以支付土地出让金方式取得的 土地使用权，在未开发或建造自用项目前，作为无形资产核算，并按 本制度规定的期限摊销。 房地产开发企业开发商品房时， 应将土地使 用权的账面价值全部转入开发成本； 企业因利用土地建造自用某项目 时，将土地使用权的账面价值全部转入在建工程成本。 调整处理如下：（1

23、）2003 年 7 至 12 月已摊销的“无形资产 - 西广场土地使用 权” 360 万元应冲回：借：无形资产 3600000贷：管理费用 3600000（ 2）将用于综合大楼建设的中心广场土地使用权的账面价值1560万元转入“在建工程一综合大楼”相应的工程成本中。第八章流动负债（一）答：“企业除了增值税外，还需要交纳营业税、城市维护建设 税、教育费附加、所得税等等。由于企业的这些税金是按期交纳的，在企业计算出来还没交纳之前便形成企业的一项负债， 因此还需要在 账上反映这些与国家之间的债务。 ”（二）编制会计分录：1. 借：应付福利费 4680贷：原材料 4000应交税金应交增值税 （进项税额

24、转出 ）6802. 借：在建工程 5850贷：原材料 5000应交税金应交增值税 （进项税额转出 ）8508775404003. 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：原材料 7500应交税金应交增值税 （进项税额转出 ）12754. 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存商品 37000应交税金应交增值税 （进项税额转出 ）34005. 借：长期股权投资 351000贷：原材料 300000应交税金应交增值税 （销项税额 ）510006. 借：营业外支出 23400 贷：库存商品 18000 应交税金应交增值税 （销项税额 ）3400应交消费税 20007.借：在建工程 7320

25、0贷：库存商品 57000 应交税金应交增值税 （销项税额 ）10200应交消费税 60008.借：应付福利费 66200贷：库存商品 50000 应交税金应交增值税 （销项税额 ）10200应交消费税 60009.借：原材料 200283 应交税金应交增值税 （进项税额 ）34017 贷：待转资产价值 234000银行存款 30010.借：制造费用 2100贷：原材料 2000应付工资 100 11.借：应收账款 585000 贷：主营业务收入 500000应交税金应交增值税 （销项税额 ）8500012.借：原材料 600000应交税金应交增值税 （进项税额 ）102000贷：应付票据 70200013.借：应交税金应交增值税 （已交税金 ）9000贷：银行存款 900014.（1）4 月份应交增值