精编推荐盘盈固定资产

1、盘盈固走资产，根据其重置完全价值： 借：固走资产贷：固走基金盘亏固走资产，根据其原账面价值：借：固走基金贷：固走资产同时,取得责任人赔偿的：借：现金贷：专用基金一修购基金般纟册6企业购入免税产品的账务处理：按照增值税暂行条例规定，对农业生产者销售的自产农业产品、古旧图书等部分项目免征增 值税。企业购进免税产品,般情况下，不甜税，但按税法规走,对于购入的免税农业产 品、收购废旧物资等可以按买价（或收购金额）的一走t匕率计算进项税额，并准予从销项税 额中抵扣。这里购入免税农业产品的买价是指企业购进免税农业产品支付给农业生产者的价款和按规 走代收代缴的农业特产税。在会计核算时，一是按购进免税农业产品

2、有关凭证上确走的金额 （买价）（或收购金额）扣除一走比例的进项税额，作为购进农业产品（或收购废旧物资） 的成本；二是扣除的部分作为进项税额,待以后用销项税额抵扣。例解三种弥补企业亏损的方法企业弥补亏损的方式主要有三种：1.企业发生亏损，可以用次年度的税前利润弥补,次年度利润不足弥补的,可以在5年内延续弥补。2企业发生的亏损,5年内的税前利润不足弥补时,用税后利润弥补。3.企业发生的亏损，可以用盈余公积金弥补。以税前利润或税后利润弥补亏损，均不需要进行专门的账勢处理，只要将企业实现的税后利 润自"本年利润"科目结转到"利润分配未分配利润"科目的贷方,具贷方

3、发生额与"利润分配未分配利润"科目的借方余额自然抵补；所不同的是以税前利润进行弥补 亏损的情况下，其弥补的数额可以抵减企业当期的应纳税所得额，而用税后利润进行弥补亏 损的数额,则不能在企业当期的应纳税所得额中抵减。例1某企业1999年发生亏损200万元，在年度终了时,企业应当结转本年发生的亏扌员。 则处理为：借：利润分配未分配利润200贷：本年利润200例2假设该企业2000年至2004年每年实现税前利润30万元,根据制度规走,企业发生 的亏损可以在五年內用税前利润逬行弥补。该企业在2000年至2004年均可在税前进行亏 损弥补,在每年终了时,则处理为：借：本年利润30贷：

4、利润分配未分配利润30例3该企业2004年"利润分配未分配利润"账户期末余额为借方余额50万元，即还 有50万元亏损未进行弥补。假设该企业2005年实现税前利润80万元,根据制度规走, 该企业只能用税后利润弥补以前年度亏损假设该企业适用的企业所得税率为30% ,企业 没有其他纳税调整事项，其应纳税所得额为80万元，当年应缴纳的所得税为24( 80x30% ) 万元，则处理为：1计算应缴纳所得税:点霸+W岳臥圈0®=r展迪、富嵋組<4骰炭具国<4点鯛岳黑甘理焦处£假最申(C) oikiMIs= i、& 卑IIP念痒压<4点旺些召(

5、T )塗崔艮果1常薔铝00S遷_窗離闊0®豆-飆00S £1固0®豆-把00S £1固0®豆-©00S脛<4点醐-把 -、卑m念据轴压<4点翅旺迪羽邰+<妖盅良ft.栄題邰*栅個<<1.IK 00 hs I2s<r®f帐sw-9000 個<<IM®3g寸凰。朕。$七邻g匸舫亜蝶lalg、伺旺田专令。迪担邻KW盅殘肚、忘驼邰*删個<4压汕怛、毘聖肿念鬼嵋国勺点旺专令汕 oIKg(9S + 0S,) 9猛点代飆只捲点帐sg皿恋=理=空也<r+k固。®

6、=rw-Sood=|令懸&9S遷_窗龍阖0®豆-©9S .把.®焦卅肾垛SHZ寸 0 f£ -ffi寸CM異焦卅龄-把 富叵寸 0 li- ffi寸 0 f£ - e公积、提取法走公益金、提取任意盈余公积、提取储备基金、提取企业发展基金"账户，贷 记"盈余公积法走盈余公积、法走公益金、任意盈余公积、储备基金。企业发展基金" 账户。(3 )应分配给股东的现金股利或利润,借记"利润分配应付优先股股利、应付普通股 股利"账户，贷记"应付股利"账户。(4 )外商投资企业用利润

7、归还的投资，借记"利润分配利润归还投资"账户，贷记"盈 余公积一利润归还投资”账户。(5 )外商投资企业从净利润中提取的职工奖励及福利基金，借记"利润分配一1取职工 奖励及福利基金"账户,贷记"应付福利费"账户。(6) 企业经股东大会或类似机构批准分派股票股利，应于实际分派股票股利时，借记"利 润分配一作资本(或股本)的普通股股利"账户，贷记"实收资本"(或"股本") 账户。(7) 当股东大会或类似机构批准的利润分配方案与董事会或类似机构提请批准的报告年度 利润分配

8、方案不一致时,其差额应当调整批准年度会计报表有关项目的年初数。调整增加的利润分配,借记"利润分配未分配利润"账户,贷记"盈余公积"等账户, 调整减少的利润分配，作相反会计分录。(8) 企业按股东大会或类似机构批准的应分配的股票股利或应转增的资本金额,在办理增 资手续后，借记"利润分配一作资本(或股本)的普通股股利"账户,贷记"实收资 本"或"股本"账户(如实际发放的股票股利的金额与股票票面金额不一致，应按其差额， 贷记”资本公积一股本溢价”账户X(9 )企业按规走允许用税前利润归还的各种借款，借

9、记"利润分配归还借款的利润" 账户，贷记"盈余公积任意盈余公积"账户。(10)企业按照规定治理"三废"盈利净额、技术转让净收入以及国外来料加工装配业勢利润等仍然可以单项留给企业的，借记"利润分配单项留用的利润"科且,贷记"盈 余公积壬意盈余公积”账户。(11)企业按税后利润的一走比例计提用于补充流动资本的部分，借记"利润分配一卜 充流动资本"账户,贷记"盈余公积一卜充流动资本"账户。不得抵扣的进项税的税务及会计处理不得从销项税额中抵扣逬项税额的项目根据增值税暂行条例

10、及其实施细则的规走：下列项目的逬项税额不得从销项税额中抵扣：(1) 购进货物或应税劳务,未按照规走取得并保存增值税扣税凭证,或者增值税扣税凭证 上未按照规走注明增值税额及其他有关事项的，其发生的进项税额不得从销项税额中抵扣。(2) 购进固定资产的进项税额。(3) 用于非应税项目的购逬货物或者应税劳务的进项税额。非应稅项目是指提供非应税劳 务、转让无形资产、销售不动产和固走资产或在建工程等。纳税人新建、改建、扩建、修缮、 装饰建筑物，无论会计制度规走如何核算,均属于固走资产或在建工程。(4) 用于免税项目的购逬货物或者应税劳务的进项税额。(5) 用于集体福利或个人消费的购进货物或者应税劳务的进项

11、税额。(6) 非正常损失购进货物的进项税额。非正常扌员失是指生产经营过程中正常损耗以外的损失,包括：自然灾害损失；因管理不善造 成货物被盗窃、发生毒烂变质的损失；其他非正常损失。(7) 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务的进项税额。(8) 小规模纳税人不得抵扣逬项税额。纳税人发生(1)、( 2 )、(8)这三种情况的，应将不能抵扣的逬项税列入货物或固走资产的成本。已抵扣逬项税额的购逬货物或应税劳务，发生上述（3）、（4）. （5）、（6）、（7）所列情况的，应将该项购进货物或应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中抵减。无法准确确走该项逬项税额的，按当期实际 成本计算应扣减

12、的进项税额。实际成本二进价+运费+保险费+其他有关费用应扣减的进项税额二实际成本X征税时该货物 或应税劳务适用的税率纟幅S人兼营免税项目或应税项目（不包括固走资产在建工程）而无 法准确划分不得抵扣的逬项税额的r按下列公式计算不得抵扣的逬项税额： 不得抵扣的进项税额二当月全咅0的进项税额x （当月免税项目销售额、非应税项目营业额合 计/当月全部销售额、营业额合计）不予抵扣项目的账务处理对于按规走不予抵扣的逬项税额，账务处理上采用不同的方法： （1）购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣的。如购进固定资产，购入货物直接用于免 税项目，或者直接用于非应税项目，或者直接用于集体福利和个人消费的，其增值税

13、专用发 票上注明的增值税额,记入购入货物及接受劳务的成本。例1： B公司从C公司购入一台不需安装的设备，价款为100万元，增值税专用发票上注 明税款为17万元,款项已支付。借：固走资产1170000 贷：银行存款1170000 （2）购入货物时不能直接认定其逬项税额能否抵扣的，其增值税专用发票上注明的增值税 额，按照增值税会计处理方法记入"应交税金-应交增值税（进项税额）"科目,如果这部 分购入货物以后用于按规走不得抵扣进项税额项目的，应将原已记入进项税额并已支付的增 值税转入有关的承担者予以承担,通过"应交税金-应交增值税（逬项税额转出）"科目转 入有

14、关的在建工程、应付福利费、待处理财产损溢等科目。如无法准确划分不 得抵扣的进项税额的，应按增值税法规规走的方法和公式迸行计算。例2 :某民营制造企业购入一批材料，增值税专用发票上注明的增值税额为20.4万元，材 料价款为120万元材料已入库，货款已经支付（假设该企业材料采用实际成本进行核算）。 材料入库后，该企业将该批材料的一半用于工程项目。根据该项经济业务,企业可作如下会 计分录： 材料入库借:原材料1200000应交税金_ _应交增值税（进项税额）204000贷：银行前 1404000 工程领用材料借:在建工程702000贷：应交税金应交增值税（逬项税额转出）102000原材料600000

15、（3）非正常损失的在产品、产成品所用购进货物或应税劳务。按税法规走，非正常损失的 在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务的逬项税额不得从销项税额中抵扣。当发生非 正常损失时，首先计算出在产品、产成品中耗用货物或应税劳务的购进额,然后作相应的账 务处理即按非正常损失的在产品、产成品的实际成本与负担的进项税额的合计数，借记"待 处理财产损益待处理流动资产损益"科目,按实际损失的在产品、产成品成本贷记"生产成本基本生产成本"、产成品科目,按计算出的应转出的税金数额，贷记：”应交税金应交增值税（进项税额转出）”科目。例3 : A企业1998年8月由于仓库倒塌毁

16、扌员产品一扌出，已知扌员失产品账面价值为80000元，当期总的生产成本为420000元。具中耗用外购材料、低值易耗品等价值为300000 元，外购货物均适用17%增值税税率。则：损失产品成本中所耗外购货物的购进额=80000X（300000/420000 ） =57144 （元）应转出进项税额=57144X17%=9714 （元）相应会计分录为：借：待处理财产扌员溢一_ 处理流动资产损溢89714收款单位应根据银行退回的进账单第一联及有关原始凭证编制银行存款收款凭证，其会计分录为：借：银行存款贷：商品销售收入（或产品销售收入）应交税金应交增值税（销项税额）如果收款单位收到的银行本票金额大于实际

17、销售金额，则付款单位应用支票或现金退回多余 的款项。在这种情况下,收款单位可以于收到本票时,根据有关发票存根等原始凭证按照实 际销货金额编制转账凭证,其会计分录为：借：其他货币资金一行本票贷：产品销售收入（或商品销售收入）应交税金应交增值税（销项税额）应付账款XX付款单位收款单位将银行本票送存银行，办理迸款手续后，再根据银行退回的进账单编制银行存款收款凭证,其会计分录为：借：银行曲贷：其他货币资金一 行本票企业兼并的债努豁免的会计处理问题的提出按照财会字199刀30号文的规走,当企业采取无偿划转方式兼并时，兼并方的会计处理为: 如被兼并方被取消法人资格，则借记"资产"科目，

18、贷记"负债"与"实收资本"科目；如被兼并方保留法人资格，则借记"长期投资"科目，贷记"实收资本"科目。在无偿划转兼并方式下,往往存在债勢豁免或补贴现象。如为债务豁免形式,则该债务豁免 在会计上应如何处理,值彳聚讨。先看一例:B企业被兼并时经评估的有关财务资料为：总资产2000万元，负债1700万元 （其中，银行借款500万元），所有者权益300万元（其中，实收资本500万元，其他权益-200万元）。当地政府决定以豁免B企业200万元银行借款为条件，以无偿划转方式, 由A企业兼并B企业,兼并后，B企业被取消法人资格。

19、按照财会字1997）30号文的规定,A企业账务处理为：借记"资产"2000万元，贷记"负 债"M万元、"实收资本"N万元。如果M、N分别记1700万元与300万元，则会产生两个问题：一是虚记负债200万元； 二是未体现豁免200万元银行借款的过程与结果。如果Ms N分别记1500万元与500万元，则会产生豁免的200万元银行借款直接增加B 企业净资产的现象。二、相应的对策及利弊分析结合本例,必须反映豁免的200万元银行借款的过程，但又不能直接增加B企业净资产。即M、N分别记1500万元与300万元，然后，或者在贷方增设科目反映200万

20、元，或者 在借方或贷方同科目中分别减记或增记200万元。现列举几种做法并分析其利弊如下：（）在贷方增设科目反映1、直接体现当期收益在兼并时，直接反映为A企业的收益，即贷记"投资收益"科目或"营业外收入"科目等。 理由是：豁免的200万元银行借款作为兼并行为的结果,于兼并当期确认收益并未明显地 违背政策。但是,直接体现当期收益的做法,显然违反了会计核算的稳健原则。2、反映为"资本公积"其理由：认为豁免的200万元是政府捐赠。或者按照新修订的企业会计准则债务重 组规定作类推理解,不应确认为当期收益，而应计入"资本公积"

21、。然而,增加准资本性 质的"资本公积"，就兼并的通常原因与结果而言,具做法同样不够稳健。3、反映为”长期股权投资股权投资差额”此做法基本符合”长期股权投资股权投资差额”的一般核算原则,因为A企业投资成 本为零,而所得到的B企业账面净资产是300万元，因而确走"长期股权投资股权投 资差额"贷方余额200万元（100万元认为是兼并潜在风险的抵扣）也有一走的道理。不 过,它并不完全符合"长期股权投资股权投资差额"的核算原则，同时，确认100万 元作为兼并潛在风险的抵扣带有随意性。此外，"长期股权投资股权投资差额"，就 目前而言,也仅限于A企业是股份有限公司时才可行。4、反映为负商誉这是比照有偿兼并,且成交价高于被兼并方净资产时作为"无形资产商誉"而得。另 外以后期间，对该负商誉进行分期摊销时迪比在兼并时直接确认为当期收益要稳健得多。 但负商誉在国内被人接受与应用,终究需要一个过程。5、虚挂"其他应付款"此作法不但稳健,而且在某种意义上讲是如实反映了兼并可能带来的包袱,视同一种准备， 以应付将来因兼并而招致的一些额外负担与支出。但是,虚挂"其他应付款"科目，既不便解释与管理，又可能导致舞弊行为的发生。（二）在借方或贷方分别减记或