出口退税账务处理示例

1、一、出口生产企业出口退税账务处理例一：出口生产企业一般贸易免税申报及出口退税会计处理1 、 * 有限公司2007 年 8 月出口自产工具一批，12 万美元。12X7.5 （汇率）=90万元征退税率之差=17%-5%=12%90X12% = 10.8 万元借：产品销售成本10.8贷：应交税金一一应交增值税（进项税转出）10.8借：应收外汇账款90 万元贷：出口销售收入90 万元2、当月接退税部门“出口货物退（免）税审批单“，载免抵退审批34 万元，其中退税审批 20 万元、免抵14 万元。借：应收补贴款出口退税20 万元借：应交税金应交增值税（出口货物抵减内销应纳税金）14 万元贷：应交税金一一

2、应交增值税（出口退税）。34万元例二：以从事进料加工出口生产企业免抵退税的会计核算及账务处理。*有限公司2007 年 8 月有关业务如下：1 、当月取得进项税金13.6 万元，出口销售10 万美元，内销30 万元。出口电缆退税率 5。取得进项税金：借：原材料80 万元借：应交税金一一应交增值税（进项税额）13.6万元贷：应付账款93.6 万元10X7.55 （汇率）=75.5 万元借：应收外汇账款75 万元贷：销售收入75 万元根据当月退（免）税出口收入、出口货物所适用的征税率和退税率之差计算“当期不予免抵或退税的税额”10X7.55 （汇率）X （17%-5%） =9.06 万元借：产品销售

3、成本9.06 万元贷：应交税金一应交增值税（进项税额转出）；9.06万元2、收到*国税局出具的生产企业进料加工贸易免税证明一份，载明“不予抵扣税额抵减额”10 万元，用红字记：借：产品销售成本10 万元贷：应交税金一一应交增值税（进项税额转出）。10万元3、当月收到*国税局出具的生产企业免抵退税审批通知单，载明“当期免抵税额”18 万元和“当期应退税额”11 万元：借：应收补贴款出口退税11 万元借：应交税金应交增值税（出口货物抵减内销应纳税金）18 万元贷：应交税金一一应交增值税（出口退税）。29万元4、收到运保佣单据5 万元，冲减原以到岸价申报的出口免税销售，以红字记：借：销售收入5 万元

4、贷：应收外汇账款5 万元借：产品销售成本0.6 万元贷：应交税金一一应交增值税（进项税额转出）；0.6万元例三：出口生产企业视同内销货物计提销项税额或征收增值税账务处理：1 、 2007 年 9 月， *有限公司出口不予退税铜材一批50 万美元。根据国税发【2006 】第 102 号规定应视同内销货物计提销项税：50 X7.55 （汇率）=377.5 万元377.5 + （1 + 17 %） X17% = 54.85 万元借：应收账款377.5 万元贷：销售收入322.65 万元贷：应交税金应交增值税（销项税金）54.85 万元2、 由于*有限公司上年已申报退税材料中，有10 万美元的出口货物

5、，退税率为11 。且未能在规定时间补齐相关材料，税务部门根据国税发【2006 】第 102 号文件要求，对这部分出口销售进行征税：10X7.55 （汇率）=75.5 万元75.5 + （1 + 17 %） X17%= 10.97 万元借：以前年度检查调整10.97 万元贷：应交税金增值税检查调整10.97 万元同时红字冲减已按征退税率之差转出进项部分：75.5 X (17%-11%) =4.53 万元借：以前年度检查调整4.53 万元贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）4.53 万元笑语公司当月有留抵3 万元，经批准可以冲减，余款开票入库：10.97 4.53=6.44 万元6.44 3 =

6、 3.44 万元借：应交税金增值税检查调整 6.44 万元贷：应交税金应交增值税（进项税额转出） 3 万元贷：银行存款3.44 万元例四、来料加工出口（包括进料加工免税深结转）货物账务处理*有限公司从事来料加工业务，2006 年 8 月份从*国税局进出口处取得来料加工贸易免税证明，当月进口保税原材料8 万美元，购进国内辅料11.7 万元（含税价）。当月来料加工手册项下出口5 万美元， 其中加工费1 万美元。 国内销售同类货物6 万元 （含税价） ：材料购进：11.7+ （1+0.17 %） X0.17 = 1.7 万元借：原材料辅料10 万元借：应交税金应交增值税（进项税额） 1.7 万元贷：

7、应付账款11.7 万元国外报税材料进口不作账务处理，设台帐管理。内销：6+ （1+0.17 %） =5.13 万元借：应收账款6 万元贷：销售收入内销收入5.13 万元贷：应交税金应交增值税（销项税额） 0.87 万元出口销售：1 X7.55 （汇率）=7.55 万元借：应收外汇账款7.55 万元贷：销售收入出口销售收入7.55 万元计算来料加工进项转出：5X7.55 （汇率）+ （1+0.17 %） = 32.26 万元1.17 X32.26 + （5.13+32.26 ） = 1.01 万元借：销售成本出口销售成本1.01 万元贷：应交税金应交增值税（进项税金转出）1.01 万元二、外贸企

8、业账务处理例一：外贸企业一般贸易账务处理*国际贸易公司收购纺织品出口，具体业务如下：1 、购进布一批，价税合计60 万元，取得增值税专用发票。60+ （1+0.17 %） = 51.28 万元60-51.28 =8.72借：库存商品51.28 万元借：应交税金应交增值税（进项税金）8.72 万元贷：应付账款60 万元2、转出征退税率之差部分。51.28 X （17%11%） =3.08 万元借：销售成本3.08 万元贷：应交税金应交增值税（进项税金转出）3.08 万元3、出口离岸价8 万美元，并申报退税51.28 X11% = 5.64 万元8X7.55 （汇率）=60.4万元借：应收出口退税

9、5.64万元贷：应交税金应交增值税（出口退税）3.08 万元借：应收外汇账款60.4万元贷：出口销售收入60.4万元例二：外贸企业作价方式进料加工账务处理1 、 * 国际贸易公司从印度购进香料8 万美元：8X7.55 （汇率）=60.4 万元借：商品采购-进口材料60.4 万元贷：应付外汇账款60.4 万元2、材料入库借：材料物资60.4 万元贷：商品采购-进口材料60.4 万元3、作价70 万元（不含税）销售给淮安成城化工厂，开具增值税专用发票，并到税务 部门开具进料加工贸易免税证明借：应收账款81.9 万元贷：商品销售收入70 万元贷：应交税金应交增值税（销项税金）11.9 万元4、结转销

10、售成本借：商品销售成本60.4贷：商品采购-进口材料60.4 万元5、 %公司以 80 万元（不含税价）收回委托加工物资，并收到专用发票：借：库存商品80 万元借：应交税金应交增值税（进项税金）13.6 万元贷：应付账款93.6 万元6、 %公司出口销售10万美元10X7.55 （汇率）=75.5 万元借：应收外汇账款75.5万元贷：出口销售收入75.5万元7、结转应收出口退税13.6-11.9 =1.7 万元借：应收出口退税6 万元贷：应交税金应交增值税（进项税金转出）6 万元借：应收出口退税11 万元贷：应交税金应交增值税（出口退税）11 万元1 、 * 有限公司进口电机一批10 万美元1

11、0X7.55 （汇率）=75.5 万元借：商品采购-进口材料75.5 万元贷：应付外汇账款75.5 万元2、材料入库借：材料物资75.5 万元贷：商品采购-进口材料75.5 万元3、委托%制造有限公司加工成机床借：委托加工材料75.5 万元贷：材料物资75.5 万元4、加工机床收回，同时收到*加工费发票15 万元（不含税价）借：委托加工材料15 万元借：应交税金应交增值税（进项税金转出）2.55 万元贷：应付账款17.55 万元5、商品入库借：库存商品90.5 万元贷：委托加工材料90.5 万元6、出口并持加工费发票等单证申报退税（退税率17）借：应收出口退税2.55 万元贷：应交税金应交增值

12、税（出口退税）2.55 万元例四：外贸企业出口不退税产品账务处理*进出口公司出口钢材一批，作价 40 万美元。根据国税发【2006 】第 102 号规定应视同内销货物计提销项税：40 X7.55 （汇率）=302 万元302 + （1 + 17 %） X17% = 43.88 万元借：应收账款302 万元贷：销售收入258.12 万元贷：应交税金应交增值税（销项税金）43.88 万元例五：外贸企业补征税账务处理*进出口有限公司，上半年有委托加工方式进料加工出口床单20 万美元的单证，因申报过期不能通过审核，根据国税发【2006 】第 102 号规定应予补税：该笔业务加工费100 万元（不含税价

13、），退税率11 。由于企业在申报退税时已作如下账务处理：100 X17%= 17 万元100 X11 %= 11 万元20X7.55 （汇率）=151 万元借：销售成本6 万元贷：应交税金应交增值税（进项税金转出）6 万元借：应收出口退税11 万元贷：应交税金应交增值税（出口退税）11 万元借：应收外汇账款151 万元贷：出口销售收入151 万元所以，补税时：借：销售成本11 万元贷：应收出口退税11 万元应纳税金=151 + （1+0.17 %） X17%= 21.94 万元借：出口销售收入21.94 万元贷：应交税金应交增值税21.94 万元出口退税账务处理提问：是否根据生产企业出口货物免税明细申报表上的不予抵扣或退税额（如金额是100 ）作如下会计分录借：主营业务成本100 贷：应交税金应交增值税（进项税转出） 。 然后拿到生产企业进料加工贸易免税证明后，根据上面的不予抵扣税额抵减额（如金额是 100 ） 再作如下会计分录借：主营业务成本-100 贷： 应交税金应交增值税（进项税蛾转出）。回答：按税法规定，对出口货物不予抵扣税额的部分，应在借记“产品销售成本”的同时，贷记“应交税金应交增值税（进项税额转出） ”。企业在核算出口货物免税收入的同时，对出口货物免税收入按征退税率