流动负债(改)

1、 9流动负债流动负债中中 南南 财财 经经 政政 法法 大大 学学 会会 计计 学学 院院current liabilitieschapter 8中中 intermediate accounting 8 流动负债流动负债 通过本章学习，通过本章学习，理解流动负债与长期负债的区别，理解流动负债与长期负债的区别，掌握负债的分类及主要流动负债的会计处理，明确流动掌握负债的分类及主要流动负债的会计处理，明确流动负债在资产负债表中的披露，认识和掌握或有负债的涵负债在资产负债表中的披露，认识和掌握或有负债的涵义和内容。义和内容。学习目的与要求学习目的与要求 8 流动负债流动负债 重点重点 短期借款、应交税

2、费、职工薪酬的核算，以及预计短期借款、应交税费、职工薪酬的核算，以及预计负债与或有负债的界定与披露。负债与或有负债的界定与披露。 难点难点 增值税业务的会计处理。增值税业务的会计处理。教学重点与难点教学重点与难点主要内容：一、流动负债的定义与分类一、流动负债的定义与分类二、短期借款二、短期借款三、应付票据三、应付票据四、应付账款四、应付账款五、预付账款五、预付账款六、其他应付款六、其他应付款七、应交税费七、应交税费八、应付股利八、应付股利九、应付职工薪酬九、应付职工薪酬十、预计负债十、预计负债十一、流动负债的列报十一、流动负债的列报一、流动负债的定义与分类一、流动负债的定义与分类（一）定义（一

3、）定义 将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。（二）分类（二）分类 应付金额确定的流动负债应付金额确定的流动负债 应付金额视情况而定的流动负债应付金额视情况而定的流动负债 因或有事项而需要确认的流动负债因或有事项而需要确认的流动负债 8 流动负债流动负债 除了用资产、提供劳务偿还外，还可举借新的负债来清偿。除了用资产、提供劳务偿还外，还可举借新的负债来清偿。 8 流动负债流动负债二、二、短期借款短期借款取得短期借款取得短期借款 借款利息的处理借款利息的处理 偿还偿还借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款利息不大或按月支付借：

4、财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款借：短期借款借：短期借款 财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款利息较大用预提的方式借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款 8 流动负债流动负债三、应付票据三、应付票据签发票据时签发票据时 借：相关资产借：相关资产 贷：应付票据贷：应付票据带息票据（期带息票据（期末）计息时末）计息时 借：财务费用借：财务费用 贷：应付票据贷：应付票据票据到期时票据到期时 借：应付票据借：应付票据 财务费用财务费用（带息票据尚未计提的利息）（带息票据尚

5、未计提的利息） 贷：银行存款贷：银行存款（如期清偿）（如期清偿） 或或 应付账款应付账款（无力清偿）（无力清偿） 或或 短期借款短期借款（银行承兑汇票无力清偿）（银行承兑汇票无力清偿） 8 流动负债流动负债 例题例题 甲公司为增值税一般纳税人，从乙公司购入原材料一甲公司为增值税一般纳税人，从乙公司购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为批，增值税专用发票上注明的价款为10万元，增值税万元，增值税1.7万万元，该批材料已验收入库。同时开立并承兑同等金额的带元，该批材料已验收入库。同时开立并承兑同等金额的带息商业承兑汇票一张，期限息商业承兑汇票一张，期限3个月，年利率个月，年利率6%。 8 流

6、动负债流动负债四、应付账款四、应付账款业业 务务借借 方方贷贷 方方材料、商品入库材料、商品入库材料采购等材料采购等应应交税费交税费- -应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应付账款应付账款接受劳务接受劳务生产成本、管理费用生产成本、管理费用应付账款应付账款支付支付应付账款应付账款银行存款银行存款应付票据应付票据划转或无法支付划转或无法支付 应付账款应付账款营业外收入营业外收入 8 流动负债流动负债五、预收账款五、预收账款业务业务借方借方贷方贷方预收款项预收款项银行存款银行存款预收帐款预收帐款销售实现销售实现预收账款预收账款主营业务收入主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）

7、应交增值税（销项税额）对方补付对方补付银行存款银行存款预收帐款预收帐款 8 流动负债流动负债 例题例题 甲公司接受一批订货合同，按合同规甲公司接受一批订货合同，按合同规定，不含税售价定，不含税售价400000元，预计元，预计6个月完个月完成。订货方先预付不含税价款成。订货方先预付不含税价款40%，另外，另外60%及全部税款待完工发货后再支付。该及全部税款待完工发货后再支付。该货物的增值税税率为货物的增值税税率为17%。 8 流动负债流动负债六、其他应付款六、其他应付款其他应付款包括：应付经营租赁方式租入固定资产和包其他应付款包括：应付经营租赁方式租入固定资产和包 装物的租金，职工未按时领取的工

8、资，存入保证金（如装物的租金，职工未按时领取的工资，存入保证金（如 包装物押金），应付、暂收其他单位或个人的款项等。包装物押金），应付、暂收其他单位或个人的款项等。发生发生支付支付 借：银行存款借：银行存款 管理费用管理费用 贷：其他应付款贷：其他应付款 借：其他应付款借：其他应付款 贷：银行存款贷：银行存款七、七、应交税费应交税费 （一）应交税费的内容（一）应交税费的内容 通过通过“应交税费应交税费”核算的主要税费种类：核算的主要税费种类： 增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、资源税、车船使用税、房产税、关税、耕地占用税、土地增值税、所车船

9、使用税、房产税、关税、耕地占用税、土地增值税、所得税、以及得税、以及教育费附加、教育费附加、矿产资源补偿费等矿产资源补偿费等 中级财务会计中级财务会计中主要讲解增值税、消费税、营业税的会计中主要讲解增值税、消费税、营业税的会计 核算。核算。 8 流动负债流动负债 1.计入计入“管理费用管理费用”的税种有哪些？计入的税种有哪些？计入“营业税金及附营业税金及附加加”的有哪些？的有哪些？ 2.印花税通不通过印花税通不通过“应交税费应交税费”科目核算？科目核算？（二）应交增值税（二）应交增值税 1、科目设置、科目设置“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科目科目 一般纳税人还应在此科目下设置以下专栏

10、一般纳税人还应在此科目下设置以下专栏 ： “进项税额进项税额” “已交税金已交税金” “转出未交增值税转出未交增值税” “销项税额销项税额” “出口退税出口退税” “进项税额转出进项税额转出” “转出多交增值税转出多交增值税” “减免税款减免税款” 8 流动负债流动负债本部分以增值税一般纳税人核算为主，具体计算方法可参见税法相关教材。本部分以增值税一般纳税人核算为主，具体计算方法可参见税法相关教材。 8 流动负债流动负债2.应交增值税的计算应交增值税的计算主要以一般纳税人为例主要以一般纳税人为例应交增值税应交增值税当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期销项税额(当期实

11、现的销售额当期实现的销售额当期视同销售金额当期视同销售金额价外费用价外费用) 适用税率适用税率当期进项税额当期进项税额a1+a2+a3+a4a1购买存货、购买存货、固定资产等时固定资产等时符合价税分流的条件确认的增值税进项额符合价税分流的条件确认的增值税进项额a2进口存货、固定资产从海关取得的完税凭证上注明的可抵扣增税进项额进口存货、固定资产从海关取得的完税凭证上注明的可抵扣增税进项额a3运费普通发票（含税价）依运费普通发票（含税价）依7%扣除率计算的进项税额（注意：运费只扣除率计算的进项税额（注意：运费只 能是购买方支付的才能扣税）能是购买方支付的才能扣税）a4购进免税农产品的收购凭证上注明

12、的买价依购进免税农产品的收购凭证上注明的买价依13%扣除率计算的进项扣除率计算的进项税额税额 a)当期购进应税货物或劳务时如已知系为非应税或免税项目服务的，其支付当期购进应税货物或劳务时如已知系为非应税或免税项目服务的，其支付 的进项税当时即不得分流计入的进项税当时即不得分流计入“进项税额进项税额”之中之中 b)购进时原以为打算为应税项目服务的，并在购入时价税分流了，后改变用购进时原以为打算为应税项目服务的，并在购入时价税分流了，后改变用 途的，应作途的，应作“进项税额转出进项税额转出”处理处理 8 流动负债流动负债 例题例题 甲公司购进一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为甲公司购进

13、一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为5 000 000元，增值税额为元，增值税额为850 000元。货款已经支付，材料已经到达并元。货款已经支付，材料已经到达并验收入库。该企业当期销售产品收入为验收入库。该企业当期销售产品收入为10 000 000元（不含应向购买者元（不含应向购买者收取的增值税），货款尚未收到。假如该产品的增值税税率为收取的增值税），货款尚未收到。假如该产品的增值税税率为17%，不交纳消费税。不交纳消费税。 甲公司收购免税农产品，实际支付的买价为甲公司收购免税农产品，实际支付的买价为1 500 000元，收购的农元，收购的农产品已经验收入库。该农产品准予抵扣的进项税

14、额按买价的产品已经验收入库。该农产品准予抵扣的进项税额按买价的13%计算计算确定。确定。3.应交增值税的会计处理应交增值税的会计处理 （1）如果收到的款项中含有增值税，应转化）如果收到的款项中含有增值税，应转化为不含税价为不含税价 不含税价款不含税价款= =含税价含税价（1+1+增值税税率）增值税税率） （2）进项税额转出）进项税额转出 购进时拟用于应税项目的，价税分流进入进项税额；购进时拟用于应税项目的，价税分流进入进项税额； 后如改变用途而不能抵扣时须转入后如改变用途而不能抵扣时须转入“在建工程在建工程”、“应付福利费应付福利费”、“待处理财产损溢待处理财产损溢”等科目。等科目。 （3）不

15、予抵扣增值税）不予抵扣增值税 用于非应税项目的购进货物或劳务用于非应税项目的购进货物或劳务 用于免税项目的购进货物或劳务等用于免税项目的购进货物或劳务等 8 流动负债流动负债 8 流动负债流动负债 例题例题 甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，材料采用实际成本进行日常核算。该公司材料采用实际成本进行日常核算。该公司2010年年4月月30日日“应应交税金交税金应交增值税应交增值税”科目借方余额为科目借方余额为40000元，该借方余元，该借方余额均可从下月的销项税额中抵扣。额均可从下月的销项税额中抵扣。 5月份发生如下涉及增值税的经济

16、业务：月份发生如下涉及增值税的经济业务：（1）购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为）购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为600000元，增值税额为元，增值税额为102000元，公司已开出承兑的商业汇票。该元，公司已开出承兑的商业汇票。该原材料已验收入库。原材料已验收入库。 （2）购买不需安装设备一台，增值税专用发票上注明价款为）购买不需安装设备一台，增值税专用发票上注明价款为100000元，增值税额为元，增值税额为17000元，价款已以存款支付。该设备元，价款已以存款支付。该设备已收到投入使用。已收到投入使用。（3）用原材料对外投资，双方协议按成本作价。该批原材料）用原材料对外投资

17、，双方协议按成本作价。该批原材料的成本和计税价格均为的成本和计税价格均为410000元，应交纳的增值税额为元，应交纳的增值税额为69700元。元。 （转下页）（转下页） 8 流动负债流动负债 续前例续前例（4）销售产品一批，销售价格为）销售产品一批，销售价格为300000元（不含增值税额）元（不含增值税额），实际成本为，实际成本为260000元，提货单和增值税专用发票已交购货元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。该销售符合收入确认条件。方，货款尚未收到。该销售符合收入确认条件。（5）在建工程（不动产）领用原材料一批，其实际成本为）在建工程（不动产）领用原材料一批，其实际成本为30

18、0000元，应由该批原材料负担的增值税额为元，应由该批原材料负担的增值税额为51000元。元。（6）月末盘亏原材料一批（系非常损失），其实际成本为）月末盘亏原材料一批（系非常损失），其实际成本为100000元，增值税额为元，增值税额为17000元。元。（7）用银行存款预交纳本月增值税）用银行存款预交纳本月增值税25000元。元。（8）月末将本月应交未交增值税转入未交增值税明细科目。）月末将本月应交未交增值税转入未交增值税明细科目。参考答案 进项税额：进项税额：4（初）（初）+10.2（1）+1.7（2）=15.9 进项税额转出：进项税额转出：5.1（5）+1.7（6）=6.8 销项税额：销项税

19、额：6.97（3）+5.1（4）=12.07 当月应交增值税额当月应交增值税额=12.07-(15.9-6.8)=2.97 当月欠（多）交增值税当月欠（多）交增值税=2.97- 2.5=0.47（三）应交消费税（三）应交消费税（1）税法的相关规定）税法的相关规定 性质：价内税性质：价内税 计征范围：计征范围： 从从2006年年4月月1日起，我国消费税的征收发生重大变化，日起，我国消费税的征收发生重大变化，由之前的由之前的11类应税产品改为类应税产品改为17种。种。新增税目：新增税目： 成品油、木制一次性筷子、实木地板、游艇、高尔夫球成品油、木制一次性筷子、实木地板、游艇、高尔夫球及球具、高档手

20、表及球具、高档手表取消税目：取消税目： 护肤护发品护肤护发品调整税目：调整税目： 小汽车、摩托车、汽车轮胎、白酒小汽车、摩托车、汽车轮胎、白酒 8 流动负债流动负债（2）消费税的计算）消费税的计算 从价定率计征从价定率计征： 应纳税额应纳税额=销售额销售额税率税率 从量定额计征从量定额计征： 应纳税额应纳税额=销售数量销售数量单位税额单位税额 计征环节（单环节）计征环节（单环节）: : （1 1）销售）销售 （直接销售与（直接销售与视同销售视同销售应税消费品）应税消费品） （2 2）进口）进口 （3 3）委托加工）委托加工 8 流动负债流动负债组成消费税计税价格（关税组成消费税计税价格（关税完

21、税价格完税价格 关税）关税）（1-消费税税率）消费税税率）进口应税消费品进口应税消费品： 组成增值税计税价格关税组成增值税计税价格关税完税价格完税价格 关税消费税关税消费税委托加工应税消费品：委托加工应税消费品： 增值税计税价格增值税计税价格=加工费加工费 消费税计税价格消费税计税价格-组成计税价格组成计税价格 组成计税价格组成计税价格=(材料成本材料成本+加工费加工费)/(1-消费税率消费税率) 举例：教材本章相关内容举例：教材本章相关内容 教材第教材第4章委托加工业务章委托加工业务（四）应交营业税（四）应交营业税 8 流动负债流动负债 企业提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产企业提供应税

22、劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取的向对方收取的全部价款和价外费用全部价款和价外费用。营业额营业额应纳税额=营业额税率 8 流动负债流动负债（五）城市维护建设税及（五）城市维护建设税及教育费附加教育费附加按规定计算应交款项按规定计算应交款项交纳交纳 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 其他业务成本其他业务成本 管理费用管理费用 贷：应交税费贷：应交税费应交城建税应交城建税 应交教育费附加应交教育费附加借：应交税费借：应交税费- 贷：银行存款贷：银行存款 8 流动负债流动负债八、应付股利八、应付股利企业通过现金股利企业通过现金股利或利润分配方案时或利润分配方案时发放时发放时 借：利润分配

23、借：利润分配 贷：应付股利贷：应付股利 借：应付股利借：应付股利 贷：现金贷：现金(或银行存款或银行存款) 股票股利如何核算？股票股利如何核算？九、应付职工薪酬九、应付职工薪酬1.1.职工薪酬职工薪酬涵义涵义和范围和范围为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括：关支出。包括：p构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口径一构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口径一致致p职工福利费职工福利费p“五险一金五险一金”：医疗、养老、工伤、失业、生育和：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公积金住房公积金p工会经费和职工教育经费工会经

24、费和职工教育经费p非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工p解除劳动关系补偿：辞退福利解除劳动关系补偿：辞退福利u除股份支付形式外的薪酬（除股份支付形式外的薪酬（cas 11cas 11），均在本准则规范。），均在本准则规范。职工的范围职工的范围p与企业订立正式劳动合同的所有人员（与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、兼职含全职、兼职和临时职工）；和临时职工）；p企业正式任命的人员（如董事会、监事会和内部审计企业正式任命的人员（如董事会、监事会和内部审计委员会成员等）；委员会成员等）；p虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业虽未订立正式劳动合

25、同或企业未正式任命、但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员。的计划、领导和控制下提供类似服务的人员。2.核算账户核算账户均应通过均应通过“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目核算科目核算.下设下设： “应付职工薪酬应付职工薪酬”科目应设科目应设“工资工资”、“职工福利职工福利”、“社会保险费社会保险费”、“工会经费工会经费”、“职工教育费职工教育费”、“非货币性福利非货币性福利”和和“辞退福利辞退福利”等明细科目等明细科目。一律通过一律通过“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目核算科目核算 应付职工薪酬应付职工薪酬-工资工资 -职工福利职工福利 -社会保险费社会保险费 -工会经费工会经费 -职工教

26、育费职工教育费 -非货币性福利非货币性福利 -辞退福利辞退福利 应付职工薪酬应付职工薪酬 3.基本应付工资基本应付工资 （1）应付工资的内容）应付工资的内容 包括在工资总额内的基本工资、奖金、津贴、补贴等，不论包括在工资总额内的基本工资、奖金、津贴、补贴等，不论是否当月支付，都应通过是否当月支付，都应通过“应付职工薪酬应付职工薪酬-工资工资”科目核算。科目核算。（2）核算原则）核算原则 应由生产产品，提供劳务的职工工资，计入产品成本或劳应由生产产品，提供劳务的职工工资，计入产品成本或劳 务成本；务成本； 应由在建工程、无形资产负担的职工工资，计入建造固定资产应由在建工程、无形资产负担的职工工资

27、，计入建造固定资产 或无形资产成本；或无形资产成本； 其他职工工资，分别计入有关成本费用（当期损益）。其他职工工资，分别计入有关成本费用（当期损益）。 8 流动负债流动负债 8 流动负债流动负债（3）应付工资的具体会计处理）应付工资的具体会计处理 计提时，贷记计提时，贷记“应付职工薪酬工资应付职工薪酬工资”借方借方内容内容生产成本生产成本产品生产人员和辅助生产人员工资产品生产人员和辅助生产人员工资制造费用制造费用生产车间管理人员工资生产车间管理人员工资管理费用管理费用企业管理人员，炊事人员工资企业管理人员，炊事人员工资销售费用销售费用专设销售机构人员工资专设销售机构人员工资在建工程在建工程在建

28、工程项目建设人员工资在建工程项目建设人员工资研发支出研发支出计入到无形资产开发阶段人员工资计入到无形资产开发阶段人员工资 离退休人员工资如何核算？离退休人员工资如何核算？ 8 流动负债流动负债4.应付福利费的核算应付福利费的核算 企业从费用中按应付工资总额的企业从费用中按应付工资总额的14%提取福利费，用于提取福利费，用于职工个人的福利。职工个人的福利。业务业务借方借方贷方贷方备注备注提取提取福利费福利费生产成本等生产成本等应付职工薪酬应付职工薪酬按按“应付工资应付工资”分配项目分配项目对照计提的福利费对照计提的福利费管理费用管理费用由应付福利费列支工资计由应付福利费列支工资计提的福利费提的福

29、利费使用使用应付职工薪酬应付职工薪酬银行存款等银行存款等 计提并支付职工计提并支付职工“五险一金五险一金”、“工会经费工会经费”等如何核算？等如何核算？整个职工薪酬的基本会计处理：整个职工薪酬的基本会计处理：计提时：计提时： 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 在建工程等在建工程等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-xx 支付（含代扣）、使用时：支付（含代扣）、使用时： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-xx 贷：库存现金贷：库存现金 银行存款等银行存款等 【例例】某月某月31日根据当月考勤、工作量统计日根据当月考勤、工作量统计数据以及有关政策、标准

30、计算的该公司当月数据以及有关政策、标准计算的该公司当月应发工资为应发工资为200万元，其中生产部门直接生产万元，其中生产部门直接生产人员工资人员工资100万元，车间管理人员工资万元，车间管理人员工资20万元，万元，公司管理人员工资公司管理人员工资40万元，公司专设销售机万元，公司专设销售机构人员工资构人员工资20万元，自营专项工程人员工资万元，自营专项工程人员工资20万元。万元。 按内外部有关规定或过去的经验，公司按内外部有关规定或过去的经验，公司分别按应发工资数的分别按应发工资数的10、12、2、10.5、5、2和和1.5计提医疗保险费、养老计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费、住房公积金

31、、职工福保险费、失业保险费、住房公积金、职工福利费、工会经费和职工教育费。利费、工会经费和职工教育费。 借：生产成本借：生产成本 1000000 制造费用制造费用 200000 管理费用管理费用 400000 销售费用销售费用 200000 在建工程在建工程 200000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-工资工资 2000000借：生产成本借：生产成本 430000 制造费用制造费用 86000 管理费用管理费用 172000 销售费用销售费用 86000 在建工程在建工程 86000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-社会保险费社会保险费 480000 -住房公积金住房公积金 210000

32、 -职工福利职工福利 100000 -工会经费工会经费 40000 -职工教育费职工教育费 30000（5.非货币性福利的处理方法非货币性福利的处理方法 例例1 1：乙公司为一家彩电生产企业，共有职：乙公司为一家彩电生产企业，共有职工工200200名，名，20209 9年年2 2月，公司以其生产的成本月，公司以其生产的成本为为1000010000元的液晶彩电作为福利发放给公司每元的液晶彩电作为福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的售价为每台名职工。该型号液晶彩电的售价为每台1400014000元，乙公司适用的增值税率为元，乙公司适用的增值税率为17%17% 假定假定200200名职工中名职工

33、中170170名为直接参加生产的职名为直接参加生产的职工，工，3030名为总部管理人员。名为总部管理人员。彩电的增值税销项税额彩电的增值税销项税额 =2001400017%=476000元元借：生产成本借：生产成本 （3276000 85%) 2784600 管理费用管理费用 491400 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 3276000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 3276000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2800000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）476 000借借:主营业务成本主营业务成本 2000000 贷贷:库存商品库存商品 2000000

34、 例例 2 2 丙公司为总部部门经理级别以上职工每人提丙公司为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，该公司总部共供一辆桑塔纳汽车免费使用，该公司总部共有部门经理以上职工有部门经理以上职工2020名，假定每辆桑塔纳名，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧汽车每月计提折旧10001000元；该公司还为其元；该公司还为其5 5名名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套公寓副总裁以上高级管理人员每人租赁一套公寓免费使用，月租金为每套免费使用，月租金为每套80008000元（假定上述元（假定上述人员发生的费用无法认定受益对象）。人员发生的费用无法认定受益对象）。借：管理费用借：管理费用 60 0

35、0060 000 贷：贷：应付职工薪酬应付职工薪酬 60000借：借：应付职工薪酬应付职工薪酬 60000 累计折旧累计折旧 20 00020 000 银行存款银行存款 40 00040 000u附注中应当披露企业每月为部门经理无偿提附注中应当披露企业每月为部门经理无偿提供用车、为副总裁以上高级管理人员租赁公供用车、为副总裁以上高级管理人员租赁公寓免费使用等非货币性福利寓免费使用等非货币性福利6000060000元。元。 例例3：2009年年1月，某公司为留住人才，将以月，某公司为留住人才，将以每套每套100万元的价格购买并按照固定资产入账万元的价格购买并按照固定资产入账的的50套公寓，以每套

36、套公寓，以每套60万元的价格出售给公司万元的价格出售给公司管理层和生产一线的优秀职工。其中，出售给管理层和生产一线的优秀职工。其中，出售给公司管理层公司管理层20套，出售给一线生产工人套，出售给一线生产工人30套。套。出售合同规定，职工在取得住房后必须在公司出售合同规定，职工在取得住房后必须在公司服务服务10年，不考虑相关税费。年，不考虑相关税费。 公司出售住房时，应作如下账务处理公司出售住房时，应作如下账务处理: 借借:银行存款银行存款 3000000 长期待摊费用长期待摊费用 2000000 贷贷:固定资产固定资产 5000000 出售住房后的十年内，公司应按照直线法摊销该项出售住房后的十

37、年内，公司应按照直线法摊销该项长期待摊费用，并作如下账务处理长期待摊费用，并作如下账务处理: 借：生产成本借：生产成本 120000 管理费用管理费用 80000 贷：应付职工薪酬非货币性福利贷：应付职工薪酬非货币性福利 200000 借：应付职工薪酬非货币性福利借：应付职工薪酬非货币性福利 200000 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 2000006、辞退福利概念、确认和计量辞退福利概念、确认和计量（1 1）概念）概念p在职工劳动合同尚未到期前，企业决定解在职工劳动合同尚未到期前，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿，职工除与职工的劳动关系而给予的补偿，职工没有选择继续在职的权利没有选

38、择继续在职的权利p在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职择继续在职或接受补偿离职（2 2）确认）确认 符合准则第六条规定确认为预计负债的辞退福利，应符合准则第六条规定确认为预计负债的辞退福利，应当计入当期费用当计入当期费用( (不再带来经济利益，产生义务的事不再带来经济利益，产生义务的事项是辞退不是提供的服务项是辞退不是提供的服务) ) ： 1.1.企业已经制定正式的解除劳动关系计划（辞退计企业已经制定正式的解除劳动关系计划（辞退计 划），并即将实施。划），并即将实

39、施。2.2.企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或自愿裁减企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或自愿裁减建议建议（3 3）计量）计量1.1.对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划规定对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划规定的拟辞退职工数量、每一职位的辞退补偿等计提辞退的拟辞退职工数量、每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债。福利负债。2.2.对于自愿接受裁减的建议，应当按照或有事项准则预对于自愿接受裁减的建议，应当按照或有事项准则预计将接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量计将接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债。和每一职位的辞退补偿等计提辞

40、退福利负债。u实质性辞退工作在一年内完成，但部分付款推迟到一实质性辞退工作在一年内完成，但部分付款推迟到一年后支付的，应当选择与预计支付期相同期限的银行年后支付的，应当选择与预计支付期相同期限的银行贷款利率作为折现率，对辞退福利进行折现后计量。贷款利率作为折现率，对辞退福利进行折现后计量。 例例:a:a公司为一家家用电器制造企业，公司为一家家用电器制造企业，20206 6年年9 9月，为了能够在下一年度顺利实施转产，月，为了能够在下一年度顺利实施转产，a a公公司管理层制定了一项辞退计划，拟从司管理层制定了一项辞退计划，拟从20207 7年年1 1月月1 1日起，企业将辞退其平面直角系列彩电生日起，企业将辞退其平面直角系列彩电生产车间职工。产车间职工。 辞退计划的详细内容均已与职工沟通，并达辞退计划的详细内容均已与职工沟通，并达成一致意见。辞退计划已于当年成一致意见。辞退计划已于当年1212月月1010日经董日经董事会正式批准，并将于下一个年度内实施完毕。事会正式批准，并将于下一个年度内实施完毕。计划的详细内容如下表所示。计划的详