企业改制过程中如何会计处理

1、企业改制完成并领取营业执照后，财务部门应根据有关法 律、法规及相关文件、制度、规定等进行正确的帐务处理。 虽然有关部门规定了改制企业的帐务处理程序，但是，在实 践过程中由于企业与企业之间所表现的问题不同及财会人 员的素质差异，各改制企业之间的帐务处理千差万别，甚至 有些改制企业的帐务处理不完全符合有关制度的规定，本文 就改制完成企业的帐务处理提出一些实际处理做法。一、改制完成企业进行会计处理时相关联的几个事项1 1、自改制评估基准日到公司制企业设立登记日的有效期内， 原企业实现利润而增加的净资产，应当上缴国有资本持有单 位，或经国有资本持有单位同意，作为公司制企业国家独享 资本公积管理，留待以

2、后年度扩股时转增国有股份；对原企 业经营亏损而减少的净资产，由国有资本持有单位补足，或 者由公司制企业用以后年度国有股份应分得的股利补足。2 2、改制企业改制完成的标志，应是企业领取新的企业 法人营业执照上所确定的企业设立登记日。3 3、资产评估增值部分计提的折旧在会计制度中是允许， 而且也是必须的，但是不允许在所得税前抵扣，即应做纳税 调整或做相应的会计处理。4 4、 新改制的公司制企业应根据上级主管部门批准的改 制方案的要求做相应的帐务处理。如：改制后的公司承继原 企业的全部债权债务、原企业职工劳动合同的解除等。5 5、 资产评估结果是国有资本持有单位出资折股的依据，自评估基准日起一年内有

3、效。6 6、 自 20032003 年 1 1 月 1 1 日新成立企业应执行 企业会计制 度。7 7、 会计师事务所出具的原企业清产核资的审计报告和 新公司成立时的验资报告；8 8、 资产评估机构出具的资产评估报告和有关部门的备 案表。二、企业改制过程中涉及到帐务调整的几个阶段及相应会计处理改制企业的帐务调整主要在如下四个阶段进行:第一阶段： 改制企业对各类资产进行全面清查阶段的会 计处理。财政部财企20023132002313 号文规定：改建企业应当对各类 资产进行全面清查登记，对各类资产以及债权债务进行全面 核对查实，编制改建日的资产负债表及财产清册。资产清查 的结果由国有资本持有单位委

4、托中介机构进行审计。资产清 查的结果连同审计报告按照财政部有关企业资产损失管理 的规定确认处理。在该阶段，对清理出的各项资产盘盈、盘亏、毁损、报 废以及按国家规定统一清理挂帐而未处理的潜亏、亏损挂 帐、产成品清查损失，报经主管财政机关审批后冲减未分配 利润、盈余公积、资本公积，不足部分冲销资本金。企业应 作如下会计调整分录；借：未分配利润、盈余公积、资本公积、实收资本贷：各项损失的资产类或负债类科目第二阶段：资产评估增减值的会计处理。由于该部分涉及到企业所得税的调整问题，即资产评估 增值部分所计提的折旧不得在所得税税前抵扣，作该部分会 计处理时，应首先考虑对企业所得税的影响。在实际帐务处理过程

5、中，如何将评估增减值一一计入到 单项资产价值中去，涉及的工作量相当大，实际处理时可考 虑按照税法规定采用综合调整办法。即将资产分类处理，如 房屋建筑物评估增值时，可在固定资产房屋建筑物明细帐部 分单列一项改制时评估增值明细项目；如机器设备评估减 值，可在固定资产机器设备明细帐部分单列一项改制时评估 减值明细项目。因资产评估而引起相关资产价值的增减变化在实际帐 务处理时可以有两种方法：第一种方法：企业选择按评估价值计提折旧，增值部分 的折旧按递延税款处理。1 1、将评估价值入帐时：借：相关资产评估增值额贷：资本公积递延税款（评估增值额X所得税税率）2 2、计提折旧、使用或摊销，结转计入应纳税所得

6、额时，其应交的所得税：借：递延税款贷：应交税金- -应交所得税。第二种方法：企业选择按评估价值计提折旧，增值部分的折旧在纳税申报时做纳税调整。1 1、将评估价值入帐时：借：相关资产评估增值额贷：资本公积。2 2、纳税时，调整每一纳税年度的应纳税所得额，调整期限最长不超过 1010 年有条件的企业，也可以按照每一项目的实际增减值情况逐项调整。第三阶段：改制评估基准日至改制完成日利润增减值的 会计处理；改制完成后，改制企业首先应当编制改制基准日到改制 完成日期间的损益表，确定该期间的损益情况，同时，还要 编制改制完成日的资产负债表，确定改制完成日的资产状 况。其次与原上级主管部门共同确认该期间的损

7、益情况，必 要时，也可聘请会计师事务所对该期间的损益情况进行审 计。最后，新公司应与原上级主管部门协商该期间的损益情 况处理。具体帐务处理如下：1 1、改制期间有利润，且协商为上缴原上级单位，则作 如下分录：借：未分配利润贷：应付利润2 2、 改制期间有利润，且协商作为新公司国家独享资本公积管理，扩股时，转增国有资本，则作如下分录：借：未分配利润贷：资本公积 - -国家独享资本公积。3 3、 改制期间有亏损，且协商为原上级单位以现金补足，则作如下分录：借：现金、银行存款、其他应收款等贷：未分配利润4 4、 改制期间有亏损，且协商为原上级单位以实物补足，则作如下分录：借：固定资产（上级主管部门应

8、承担的亏损值）贷：未分配利润5 5、 改制期间有亏损，且协商为原上级单位用以后年度国有股份应分得的股利补足。签订协议时:借：其他应收款贷：未分配利润以后年度分股利时:借：未分配利润贷：应付利润以国有股份应分得的股利补足时：借：应付利润贷：其他应收款第四阶段：股东实际新投入实物资产或货币资金阶段原企业的净资产折股后，还有其他股东以贷币资金或实 物方式投入时，应以验资报告和资产评估报告为依据，对其 他股东新投入的注册资本金作如下帐务处理。其他股东投入贷币资金时：借：现金或银行存款贷：实收资本其他股东投入实物资产时：借：相关资产价值（评估值）贷：实收资本三、改制完成后，企业实际调帐处理企业改制完成后

9、，财务部门在实际建帐时，有如下两种 方法：第一种方法：结束旧帐，另立新帐。第一步：以评估报告为基础，建立新帐的明细帐。以资产评估报告所确定的评估明细表为基础，将评估明 细表所列示资产项目及负债项目的具体内容一一在明细帐 记录 （按评估值） ，评估报告所列示的净资产，若全部折股 的则计入实收资本，若未全部折股，则将未折股部分作相应 的会计处理（如资本公积、其他应付款等）。第二步：以验资报告为基础，将其他股东的投入进行正 确地帐务处理。具体处理时见本章第二部分第四阶段的内容。第三步：将改制评估基准日至改制完成日因利润增减变 化而导致各科目金额变化的处理。根据编制的改制基准日至改制完成日的损益表和资

10、产 负债表，确定该期间各科目借贷双方的累计数，将其以一笔 计入明细帐，在摘要里可写成改制期间金额的变化数，其累 计数或余额应与编制的改制完成日的损益表和资产负债表 上的相关数据一致，若不一致，应查明原因。具体会计处理见本章第二部分第三阶段的内容。第四步：将资产评估增减值做相应的会计处理。具体方法见本章第二部分第二阶段的内容。第二种方法：沿用老帐沿用老帐的基本方法是在企业老帐的基础上进行帐务调整具体调方法如下：第一步：将资产清查阶段的需调整的项目进行调整。第二步：将资产评估增减值进行调整。第三步：将改制基准日至改制完成日的利润增减值进行调整第四步：将股东新投入的资产入帐。具体调整方法见上文。上述两种方法调整完成后，