2019中级会计实务讲义95讲第37讲金融工具的计量(2)

1、第二节金融工具的计量【考点】金融工具的计量（）【例9-5】情形2 :假定在2 X15年1月1日，甲公司预计本金的一半（即 625万元）将会在该年末收回，而其余的一半本金 将于2 X17年末付清。则甲公司应当调整2 X15年初的摊余成本，计入当期损益；调整时采用最初确定的实际利率。据此，调整表中相关数据后如表所示。原现金流量实际利率二10%一一票面利率二4-72%2X13 年 2X14 年 2X15 年 2X16 年 2X17 年39万元59万元59万元59万元（591250）万元投资时摊余成本=59 X (1 + IO%)-1+59X (1+10%)-SQX (1+10%)-3+59 X (1

2、+10%)« (59+1250) X (l+lCS)-5= 1000(万元)o讯现金流量实际利率二10怡票面利率二乳722X13年 | 2X 14年 | 2X15年 2X16年 2X17年59万元59万元59万元59万元（的十1250）万元2 X 14年底摊余成本二1000X(1+1096)-59 X (1+10%)-59 =1000+41+451086(万元).原现金流虽实际利率二1的票面利率=4. 72%2X13年 2X14年 2X15年 2X16年 | 2X17年59万元石9万元 （旳T跖0）万元或者：2X14年底摊余成本=59X (1+10%)-SSX (1 + 10%)-&

3、#39;+(59+1250) X (I +10%) = 1086 (万元)o现现金流量实际利率二10%票面利率=4. 72%2X13 年2X14 年 2X 15 年 2X16 年 2X17 年(59+625)万元30万元(30*625)万元2X1£年初摊余成本=(59+625) X (1十 1OJ0T+3OX (1+10%)-2+ (30 625)X <1 10%)-'二1139万元四舍五入)单位：万元年份期初摊余成本(A)实际利息收入(B=A X10% )现金流入(C)期末摊余成本(D=A+B-C )2 X13 年10001005910412 X14 年1041104

4、5910862 X15 年11391146845692 X16 年56957305962 X17 年596596550注：*625+30-596=59(万元)根据上述调整，甲公司的账务处理如下(金额单位：元)(1) 2 X15年1月1日，调整期初账面余额：借：债权投资一一利息调整530000(11390000-10860000)贷：投资收益530000【提示】此处贷方应该记入“投资收益”，注意不是“利息收入”，因为这是提前赎回本金造成的，相当于 提前处置了一半，差额计入投资收益。(2) 2 X15年12月31日，确认实际利息、收回本金等：借：应收利息债权投资一一利息调整贷：利息收入借：银行存款

5、贷：应收利息借：银行存款贷：债权投资成本(3) 2 X16年12月31日，确认实际利息等:借：应收利息债权投资一一利息调整590000550000114000059000059000062500006250000300000270000570000贷：利息收入借：银行存款300000贷：应收利息300000(4) 2 X17年12月31日确认实际利息、收回本金等：借：应收利息300000债权投资一一利息调整290000(2500000-410000-450000-530000-550000-270000)贷：利息收入590000借：银行存款300000贷：应收利息300000借：银行存款625

6、0000贷：债权投资一一成本6250000情形3 :假定甲公司购买的A公司债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不以复利计算。实际利率二:T 票面利率二4* 72%2X13 年 2X14 年2X16 年 2XU 年1000万元(59X5十 1250)万元此时，甲公司所购买 A公司债券的实际利率r计算如下:(59+59+59+59+59+1250)X( 1+r ) -5=1000 (万元)由此计算得出r P.05% 。据此，调整相关数据后如表所示。单位：万元日期期初摊余成本(A)实际利息收入(B=A X9.05% )现金流入(C)期末摊余成本(D=A+B-C )2 X13 年100090

7、.501090.52 X14 年1090.598.6901189.192 X15 年1189.19107.6201296.812 X16 年1296.81117.3601414.172 X17 年1414.17130.8315450注：* 尾数调整 1250+295-1414.17=130.83（万元）甲公司的有关账务处理如下(金额单位：元)：(1)2 X13年1月1日购入A公司债券：12500000借：债权投资成本贷：银行存款债权投资一一利息调整(2) 2 X13年12月31日，确认借：债权投资一一应计利息利息调整贷：利息收入(3) 2 X14年12月31日，确认借：债权投资一一应计利息利息

8、调整贷：利息收入(4) 2 X15年12月31日，确认借：债权投资一一应计利息100000002500000A公司债券实际利息收入；590000315000905000A公司债券实际利息收入：590000396900986900A公司债券实际利息收入：590000486200利息调整贷：利息收入1076200(5) 2 X16年12月31日，确认A公司债券实际利息收入：借：债权投资一一应计利息590000利息调整583600贷：利息收入1173600(6) 2 X17年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收回债券本金和票面利息：借：债权投资一一应计利息590000利息调整718300(2

9、500000-315000-396900-486200-583600)贷：利息收入1308300借：银行存款15450000贷：债权投资一一成本12500000应计利息2950000【例题单选题】(2018年改编)2017年1月1日，甲公司溢价购入乙公司当日发行的3年期到期一次还本付息债券，作为债权投资进行核算，并于每年年末计提利息。2017年年末，甲公司按照票面利率确认应计利息590，利息调整的摊销额为10,甲公司2017年末对该债券投资应确认利息收入的金额是()。A. 580B. 600C. 10D. 590【答案】A【解析】因溢价购入该债券，初始确认时，“债权投资一一利息调整”在借方，后

10、续相应的摊销在贷方，所以2017年末确认利息收入的金额 =590-10=580（万元）。相关分录：借：债权投资一一应计利息590贷：利息收入580债权投资一一利息调整10【例题单选题】（2017年改编）2016年1月1日，甲公司以3133.5万元购入乙公司当日发行的面值总额为3000万元的债券，作为债权投资核算。该债券期限为 5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年年末付息一次，到期偿还本金。不 考虑增值税等相关税费及其他因素，2016年12月31日，甲公司该债权投资的利息收入为（）万元。A. 125.34B. 120C. 150D. 24.66【答案】A（万元）。本题相关分录如下:【解

11、析】2016年末确认的利息收入 =3133.5 X4%=125.34借：债权投资成本3000利息调整133.5贷：银行存款3133.52016年12月31日借：应收利息(3000 X5%) 150贷：利息收入(3133.5 X4% ) 125.34债权投资一一利息调整24.66【例题单选题】（2017年改编）2016年1月1日，甲公司以3082.2万元购入乙公司当日发行的面值总额为3000万元的债券，作为债权投资核算。该债券期限为 5年，票面年利率为5%，实际年利率为4% ,到期一次还本付息。不考虑增值税等相 关税费及其他因素，2017年12月31日，甲公司该债权投资的利息收入为（）万元。A.

12、 125.34B. 120C. 150D. 128.22【答案】D【解析】2017年末确认的利息收入 =3082.2 X（1+4% ）X4%=128.22 （万元）。本题相关分录如下:3000借：债权投资成本利息调整82.22016年12月31日借：债权投资一一应计利息贷：利息收入债权投资一一利息调整2017年12月31日借：债权投资一一应计利息(3000 X5% ) 150(3082.2 X4% ) 123.2926.71(3000 X5% ) 150贷：银行存款3082.221.7811贷：利息收入(3082.2+123.29 )X4%128.22债权投资一一利息调整【思考】2018年12

13、月31日，“债权投资”的账面余额是多少？其中，“债权投资一一利息调整”的账 面余额是多少？【回答】2018年末“债权投资”的账面余额 =3082.2 X（1+4% ） 3=3467.06 （万元）其中，“债权投资一一利息调整”的账面余额=3082.2 x（1+4% ） 3-3000 （票面本金）+3000 X5% X3 （票面利息）=17.06 （万元）或者，通过会计分录计算也可以：2018年12月31日借：债权投资一一应计利息(3000 X5% ) 150贷：利息收入 （3082.2+123.29+128.22 ）X4%133.35债权投资一一利息调整16.65“债权投资利息调整”科目的期末

14、余额=82.2-26.71-21.78-16.65=17.06（万元）【例题单选题】（2012年改编）2011年1月1日，甲公司以银行存款 1100万元购入乙公司当日发行的面值为1000万元的5年期不可赎回债券，将其划分为以摊余成本计量的金融资产。该债券票面年利率为10%，每年付息一次，实际年利率为7.53% , 2011年12月31日，该债券的公允价值上涨至1150万元。假定不考虑其他因素，2011年12月31日甲公司该债券投资的账面价值为（）万元。A. 1082.83B. 1150C. 1182.83D. 1200【答案】A【解析】思路一：2011年12月31日甲公司该债券投资的账面价值=

15、1100 X（1+7.53% ） -1000 X10%=1082.83（万元）思路二：通过会计分录计算。1000借：债权投资成本12利息调整100贷：银行存款1100借：应收利息(1000 X10% ) 100贷：利息收入(1100 X7.53% ) 82.83债权投资一一利息调整17.17所以，2011年12月31日持有至到期投资的账面价值=1100-17.17=1082.83(万元)。选项A正确。【例题计算题】(2017年改编)甲公司债券投资的相关资料如下：资料一：2015年1月1日，甲公司以银行存款 2030万元购入乙公司当日发行的面值总额为2000万元的4年期公司债券，该债券的票面年利

16、率为4.2%，债券合同约定，未来 4年，每年的利息在次年 1月1日支付,本金于2019年1月1日一次性偿还，乙公司不能提前赎回该债券，甲公司根据管理该金融资产的业务模式和 合同现金流量特征，将其划分为以摊余成本计量的金融资产。资料二：甲公司在取得乙公司债券时，计算确定该债券投资的实际年利率为3.79%，甲公司在每年年末对债券投资的利息收入进行会计处理。资料三：2017年1月1日，甲公司在收到乙公司债券上年利息后，将该债券全部出售，所得款项2025万元收存银行。假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。(“债权投资”科目应写出必要的明细科目)(1)编制甲公司2015年1月1日购入乙公司债券的相关会计分录。13【答案】会计分录为:借：债权投资成本利息调整200030贷：银行存款2030(2)计算甲公司2015年12月31日应确定的债券利息收入，并编制相关会计分录。【答案】甲公司 2015年应确认的利息收入 =2030 X3.79%=76.94(万元)借：应收利息贷：利息收入(2000 X4.2% ) 8476.94债权投资一一利息调整7.06(3)编制甲公司2016年1月1日收到乙公司债券利息