2019中级会计实务96讲第45讲应付职工薪酬

1、第十章职工薪酬及借款费用本章考情分析本章阐述应付职工薪酬和借款费用的确认、计量和记录等内容。近三年考试题型为单项选择题、多项选择题、判断题和计算分析题，分数适中。从近三年出题情况看，本章内容比较重要。考点年份/题型借款费用开始资本化的时点2018年单选题短期薪酬核算的内容2018年多选题借款费用的会计处理2018年计算分析题非货币性福利的计量2017年单选题借款费用非正常中断的会计处理2017年判断题职工薪酬的内容2016年多选题2019年教材主要变化A删除负债内容，将一般公司债券核算移到金融工具一章。主要内容第一节应付职工薪酬第二节借款费用第一节应付职工薪酬职工薪酬的内容职工薪酬的确认和计量

2、、职工薪酬的内容实用文档用心整理职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形报酬或补偿。职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务 类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二

3、个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利以及其他短期薪酬。【例题 ？多选题】下列各项中，企业应作为短期薪酬进行会计处理的有（）。（2018年）A. 由企业负担的职工医疗保险费B. 向职工发放的高温补贴C. 由企业负担的职工住房公积金D. 向职工发放的工资【答案】ABCD【解析】短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职

4、工的劳动关系给予的补偿除外。短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工 福利费、医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费、住房公积金，工会经费和职工教育经费等。带薪缺勤，是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、 探亲假等。利润分享计划，是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。其

5、他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、其他长期服务福利、长期残疾福利、长期利润分享计划和长期奖金计划等。【例题 ？多选题】下列各项中，企业应作为职工薪酬核算的有（）。（2016年）A. 职工教育经费B. 非货币性福利C. 长期残疾福利D. 累积带薪缺勤【答案】ABCD中华会计励膜+东奧网狡课程购买匪系微倍1005062021 （更新速度更快）【解析】职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职

6、工薪酬。以上选项均正确。二、职工薪酬的确认和计量（一）短期薪酬1一般短期薪酬的确认和计量（1 ）货币性短期薪酬借：生产成本（生产工人）制造费用（车间管理人员）管理费用（行政管理人员）销售费用（销售人员）在建工程（基建人员）研发支出（研发人员）贷：应付职工薪酬一一工资职工福利社会保险费住房公积金工会经费职工教育经费等（2 ）以自产产品或外购商品发放给职工作为福利以自产产品发放给职工作为福利1 ）决定发放非货币性福利借：生产成本沢管理费用在建工程研发支出等贷：应付职工薪酬一一非货币性福利2 ）将自产产品实际发放时借：应付职工薪酬一一非货币性福利贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营

7、业务成本贷：库存商品【例题 ？单选题】甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2017年4月5日，甲公司将自产的300件K产品作为福利发放给职工。该批产品的单位成本为 400元/件，公允价值和计税价格均为 600元/件。不考虑其他因素，甲公司应计入应付职工薪酬的金额为（）万元。（2017年）A. 18B. 14.04C. 12D. 21.06【答案】D1【解析】应计入应付职工薪酬的金额=600 X300 X（1 + 17% ） /10000=21.06 （万元）。【例题 ？单选题】甲公司为增值税一般纳税人，销售和进口货物适用的增值税税率为13%。2019年1月甲公司董事会决定将本公

8、司生产的 500件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单位成本为1.2万元，市场销售价格为每件 2万元（不含增值税税额）。假定不考虑其他相关税费，甲公司在2019年因该项业务应计入管理费用的金额为（）万元。A. 600B. 770C. 1000D. 1130【答案】D【解析】甲公司2019年因该项业务应计入管理费用的金额=500 X2 x（1 + 13% ） =1130 （万元）。会计分录如下：借：管理费用贷：应付职工薪酬一一非货币性福利借：应付职工薪酬一一非货币性福利贷：主营业务收入应交税费 应交增值税（销项税额）1130113011301000 (500 X2)130 (500 X2

9、 X13% )借：主营业务成本贷：库存商品600 (500 X1.2)600直接计(2015以外购商品发放给职工作为福利1）购入时借：库存商品等应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款2）决定发放非货币性福利时借：生产成本管理费用在建工程研发支出等贷：应付职工薪酬一一非货币性福利3）发放时借：应付职工薪酬一一非货币性福利贷：库存商品应交税费 应交增值税（进项税额转出）【提示】如果在产品购进之前有明确的目的是作为非货币性福利发放给职工，进项税额可不作抵扣，入资产成本，发放时则不用作进项税额转出处理。1【例题 ？单选题】企业对向职工提供的非货币性福利进行计量时，应选择的计量属性是（）。年）A.

10、现值B. 历史成本C. 重置成本D. 公允价值【答案】D【解析】企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值计量。2. 短期带薪缺勤的确认和计量带薪缺勤应当分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤两类。（1）累积带薪缺勤累积带薪缺勤是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权可以在未来期间使用。企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。（2）非累积带薪缺勤非累积带薪缺勤是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。企业应当在

11、职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。【例题 ？单选题】甲公司共有200名职工。从2018年1月1日起，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每名职工每年可享受5个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未行使的权利作废；职工休年休假时，首先使用当年享受的权利，不足部分再从上年结转的带薪年休假余额中扣除，职工离开公司时，对未使用的累积带薪年休假无权获得现金支付。2018年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪年休假为 2天。根据过去的经验并预期该经验将继续适用，甲公司预计2019年有150名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余50名总部管

12、理人员每人将平均享受6天带薪年休假，该公司平均每名职工每个工作日工资为 400元。甲公司2018年年末因累积带薪缺勤计入管理费用的金额为（）元。A. 20000B. 120000C. 60000D. 0【答案】A【解析】甲公司2018年年末应当预计由于累积未使用的带薪年休假而导致预期将支付的工资负债，根据甲公司预计2019年职工的年休假情况，只有50名总部管理人员会使用 2018年的未使用带薪年休假 1天（6-5 ）, 而其他2017年累积未使用的带薪年休假都将失效， 所以应计入管理费用的金额 =50 X（ 6-5 ）X400=20000 （元）。3. 短期利润分享计划的确认和计量短期利润分享

13、计划是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。长期利润分享计划属于其他长期职工福利。【教材例10-1】甲公司于2 X15年初制订和实施了一项短期利润分享计划，以对公司管理层进行激励。该计划规定，公司全年的净利润指标为 1000万元，如果在公司管理层的努力下完成的净利润超过1000万元，公司管理层将可以分享超过 1000万元净利润部分的10%作为额外报酬。假定至2 X15年12月31日，甲公司 全年实际完成净利润 1500万元。假定不考虑离职等其他因素，则甲公司管理层按照利润分享计划可以分享利润50万元（1500-1000 ）X10% 作为其额外的薪酬。甲公司2 X1

14、5年12月31日的相关账务处理如下：500000借：管理费用贷：应付职工薪酬一一利润分享计划500000【例题 ？单选题】甲公司于2018年年初制订和实施了一项短期利润分享计划，以对公司管理层进行激励。该计划规定，公司全年的净利润指标为2000万元，如果在公司管理层的努力下完成的净利润超过2000万元，公司管理层可以分享超过 2000万元净利润部分的10%作为额外报酬。假定甲公司 2018年全年实际完成净利 润2500万元。假定不考虑离职等其他因素，甲公司 2018年12月31日因该项短期利润分享计划应计入管理 费用的金额为（）万元。A. 250B. 50C. 200D. 0【答案】B【解析】

15、应计入管理费用的金额=（2500-2000 ）X10%=50 （万元）。（二）离职后福利离职后福利计划，是指企业与职工就离职后福利达成的协议，或者企业为向职工提供离职后福利制定的规 章或办法等。企业应当按照企业承担的风险和义务情况，将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计 划两种类型。设定提存计划，是指企业向单独主体（如基金等）缴存固定费用后，不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。设定受益计划，是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。本章只介绍设定提存计划的会计处理， 设定受益计划的会计处理见2014年修订后的企业会计准则第9号一一职工薪酬。对于设定提存计划，企业应当根据在资产负债表日

16、为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存-* 11奮的提存金，确认为职工薪酬负债，并计入当期损益或相关资产成本。根据设定提存计划，预期不会在职工提供 相关服务的年度报告期结束后12个月内支付全部应缴存金额的，企业应当参照规定的折现率，将全部应缴存金额以折现后的金额计量应付职工薪酬。（三）辞退福利 纸便教材理亲习題陶买JS系威佰号kaoziOl企业向职工提供辞退福利的，应当在企业不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时、企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时两者孰早日，确认辞退福利产生的职工薪酬负债,并计入当期损益。借：管理费用贷：应付职工薪酬对于辞退福利预

17、期在年度报告期间期末后十二个月内不能完全支付的辞退福利，企业应当适用其他长期职 工福利的相关规定。对于职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业提供服务，不能为企业带来经济利益，企业承 诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿的，如发生“内退”的情况，在其正式退休日期之前应当比照辞退 福利处理，在其正式退休日期之后，应当按照离职后福利处理。实施职工内部退休计划的，企业应当比照辞退福利处理。在内退计划符合企业会计准则第9号一一职工薪酬规定的确认条件时，企业应当按照内退计划规定，将自职工停止提供服务日至正常退休日期间、企业拟 支付的内退职工工资和缴纳的社会保险费等，确认为应付职工薪酬，一次性计入当期损益，不能在职工内退后 各