2019精讲讲义中级会计实务09

1、第九章金融工具考情分析从近年的考试情况来看，本章内容在每年的考试中均会涉及到，既可能出现在客观题中，也可 能出现在主观题中，客观题中主要考查各类金融资产的处理包括，取得金融资产时相关交易费用的 处理、交易性金融资产的核算、其他权益工具投资的核算、债权投资持有期间的核算、金融资产重 分类。主观题中主要考查其他权益工具投资和其他债权投资的核算。因此，本章内容非常重要。近年考试题型、分值、考点分布题型2018 年（卷一）2018年（卷二）2017 年（卷一）2017年（卷二）2016 年考点单选题题1.5分1题1.5分1 题 1.5分一一债权投资实际利息的计算、交易性金融资产的核算多选题题2分一一1

2、题2分交易性金融资产、取得金融资产时相关交易费用的处理判断题1题1分一1题1分1题1分以摊余成本计量的金融资 产的实际利率确定、交易 性金融资产取得时交易费 用的处理、金融资产重分类计算题1题10分债权投资的核算合计2题3.5分2题2.5分1 题 1.5分2题11分2题3分一2019年教材主要变化本章根据新修改的金融工具准则编写。核心考点及经典例题详解【知识点】金融工具的分类（）金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具 。其中，合同的形式多种多样，可以是书面的，也可以不采用书面形式。实务中的金融工具合同通常采用书面

3、形式。非合同的资产和负债不属于金融工具。【思考题】应交所得税符合金融工具定义？正确答案不符合。应交所得税是企业按照税收法规规定承担的义务，不是以合同为基础的 义务，因此不符合金融工具定义。（一）金融资产的分类1金融资产的概念金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产:(1 )从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。例如，企业的 银行存款、应收账款、应收票据和贷款等均属于金融资产。【思考题】预付账款是否是金融资产？正确答案预付账款不是金融资产，因其产生的未来经济利益是商品或服务，不是收取现金 或其他金融资产的权利。提示金融资产应满足两个条件：一是合同；二是现金流。

4、(2) 在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。例如，企业持有的 看 涨期权或看跌期权等。【思考题】2019年1月31日，丙上市公司的股票价格为113元。甲公司与乙公司签订 6个月后结算的期权合同。 合同规定：甲公司以每股4元的期权费买入 6个月后执行价格为115元的丙 公司股票的看涨期权。2019年7月31日，如果丙公司股票的价格高于115元，则行权对甲公司有利，甲公司将选择执行该期权。甲公司应当确认一项金融资产？正确答案确认金融资产。甲公司享有在潜在有利条件下与乙公司交换金融资产的合同权利, 应当确认一项衍生金融资产。(3) 将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍

5、生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。【思考题】甲公司为上市公司，2019年2月1日，为回购其普通股股份，与乙公司签订合同，并向其支付100万元现金。根据合同，乙公司将于2019年6月30日向甲公司交付与100万元等值的甲公司普通股。甲公司可获取的普通股的具体数量以2019年6月30日甲企业的股价确定。甲公司应当确认一项金融资产？正确答案确认金融资产。甲公司收到的自身普通股的数量随着其普通股市场价格的变动而变动。在这种情况下，甲公司应当确认一项金融资产。（4）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍

6、生工具合同除外。其中，企业自身权益工具不包括应当 按照企业会计准则第 37号一一金融工具列报分类为权益工具的可回售工具或发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具，也不包括本身就要求在未来收取或交付企业 自身权益工具的合同。【思考题】甲公司于 2018年2月1日向乙公司支付5 000元购入以自身普通股为标的的看涨 期权。根据该期权合同，甲公司有权以每股100元的价格向乙公司购入甲公司普通股1 000股，行权日为2 X19年6月30日。在行权日，期权将以甲公司普通股净额结算。假设行权日甲公司普通 股的每股市价为125元，则期权的公允价值为25 000元，则甲公司会收到 200股

7、（25 000/125 ）自身普通股对看涨期权进行净额结算。甲公司应当确认一项金融资产？正确答案确认金融资产。期权合同属于将来须用公司自身权益工具进行结算的衍生工具合同，由于合同约定以甲公司的普通股净额结算期权的公允价值，而非按照每股100元的价格全额结算1 000股甲公司股票，因此不属于“以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金”。在这种情况下，甲公司应当将该看涨期权确认为一项衍生金融资产。2金融资产的分类企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，对金融资产进行合理的分类，一般划分为以下三类：（1 ）以摊余成本计量 的金融资产；（2 ）以公允价值计量且其变动计入其他

8、综合收益的金融资产；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产。3关于企业管理金融资产的业务模式(1)业务模式评估企业管理金融资产的业务模式，是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。业务模式决定 企业所管理金融资产现金流量的来源是收取合同现金流量、出售金融资产还是两者兼有。 企业应当在金融资产 组合的层次上确定管理金融资产的业务模式，而 不必按照单项金融资产 逐项确定业务模式。有些情况下，企业可能将金融资产组合分拆为更小的组合，以合理反映企业管理该金融资产的层次。例如，企业购买一个抵押贷款组合，以收取合同现金流量为目标管理该组合 中的一部分贷款，以出售为目标管理该组合中的其他贷款。

9、 一个企业可能会 采用多个业务模式管理其金融资产。例如，企业持有一组以收取合同现金流 量为目标的合同组合，同时还持有另一组既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标 的投资组合。 企业应当以企业关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础，确定管理 金融资产的业务模式。 企业的业务模式并非企业持有金融资产的意图，而是一种客观事实，通常可以从企业为实现其目标而开展的特定活动中得以反映。 企业不得以按照合理预期不会发生的情形 为基础确定管理金融资产的业务模式。例如，对于某金融资产组合，如果企业预期仅会在压力情形下将其出售，且企业合理预期该压力情形不会发生，则该压力情形不得影响企业对该类金融资产的业务模式的评估。(2)以收取合同现金流量为目标的业务模式在此业务模式下，企业管理金融资产旨在通过在金融资产存续期内收取合同付款 来实现现金流量，而不是通过持有并出售金融资产产生整体回报。在以收取合同现金流量为目标的业务模式下，金融资产的信用质量影响着企业收取合同现金流量的能力。为减少因信用恶化