2013年自考《会计制度设计》4-6章复习

1、会计制度设计4-6章复习讲义第四章会计科目、会计核算形式的设计第一节 会计科目的设计一、会计科目设计的作用与原则（一）会计科目的概念（识记）会计科目是按经济内容对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，它是以会计要素的 具体内容为基础，按照管理和核算的要求而设计的。（二）会计科目设计的作用1. 有利于提供会计信息。 2.为编制会计凭证提供依据。3. 为设计账簿提供依据。4.编制会计报表的基础。（三）会计科目设计的原则及注意事项（识记）1. 统一性和灵活性相结合的原则。2. 内外兼顾原则。首先要符合对外提供经济信息的要求其次，应考虑加强管理的需求3. 简明实用的原则。4.相对稳定原则。5.符合会计

2、电算化的需要。科目编码体系要满足系统 性、通用性、可扩展性、唯一性的基本要求标准化。二、会计科目 设计的步骤。（领会）1. 据企业的经济业务，确定企业会计准则规定的会计科目。2. 进行明细科目的设计。 3.编写会计科目使用说明及主要经济业务分录。4. 会计科目的修改与补充。三、总分类科目的设计（综合应用）（一）总分类科目分类的标准1. 资产类。资产是指过去的交易或事项形成的由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济 利益的资源。2. 负债类。负债是指企业过去的事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。3. 共同类 核算金融企业间业务往来的科目。4. 所有者权益类。所有者权益是资产扣除负债

3、后由所有者享有的剩余权益。5. 成本类。成本是制造业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。6. 损益类。损益是指企业在一个会计期间内各项收入、支出相抵后的结果。（二）总分类会计科目设计的内容（简单应用）1. 资产类总分类会计科目的设计。（1 ）货币资产类会计科目的设计。（2）存货类会计科目的设计。存货资产 是指企业在日常活动中持有的以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。（3 ）应收与预付款项 类会计科目的设计。一年内或超过一年的一个营业周期内变现或收回。“应收账款”、“应收票据”、“应收股利”、“应收利息”、“预付账款”、“其他应收款”、

4、“坏账 准备”等。（4）投资类科目的设计。企业应根据投资目的或类型分别设置“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“长期股权投资”等。为反映其可能发生的减值情况，还应设置“持有至到期投资 减值准备”、“长期股权投资减值准备”。（5 ）固定资产类会计科目的设计。为生产商品、提供劳务、出租或管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产清理”、“在建工程”、“工程物资”、“固定资产减值准 备”等。（6 ）无形资产类会计科目的设计。“无形资产”、“累计摊销”、“无形企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 资产减值准备”等。（

5、7）其他资产类科目的设计。“长期待摊费用”、“待处理财产损溢”等。2. 负债类总分类科目的设计。（1） 借款类会计科目的设计。“短期借款”、“长期借款”、“应付债券”等。（2）应付及预收类科目的设计。（3） 预计负债类科目的设计。预计负债 是指企业由于对外提供担保、商业承兑汇票贴现、 未决诉讼、产品质量保证等很有可能发生的债务，取决于未来的有关事项是否会发生。（4） 其他负债类科目的设计。“未确认融资费用”、“递延收益”等。3. 所有者权益类总分类会计科目的设计。4. 成本类科目的设计。5. 损益类总分类会计科目的设计。四、明细分类会计科目的设计（简单应用）（一）明细分类会计科目的分类标准。根

6、据其生产经营特点以及管理的要求和编制报表的需要进行设置。（二）明细科目设计的内容。五、会计科目表的设计（简单应用）会计科目表 是根据会计科目的名称、编号和类别所列示的会计科目体系总表（一）会计科目分类排列的设计。按经济内容分类，而且每一类中各个科目的顺序应依据一定的标准进行排列。（二）会计科目编号的设计。 科目编码设计应注意的问题：1. 简单，清楚，不易出错。 2.标记确切，唯一。3.留有余地。科目编码方法 有以下几种：1. 科目数字顺序排列编号法。（1）数字顺序法。（2）数字分组法。2. 科目十进位数字编号法。（三）会计科目 使用说明的设计。1. 说明会计科目的核算内容和范围。2. 说明会计

7、科目基本业务的账务处理方法。3. 说明应遵守的账目登记、财产计价或成本计算与结转的要求。4. 说明明细核算的要求，指明明细科目的设计要求及具体核算方法。5. 其他辅助说明。第二节会计凭证的设计一、会计凭证概念与设计意义明确经济责任，并据以登记（一）会计凭证概念 是用来记录经济业务的发生和完成情况， 账簿的书面文件。主要内容：明确所要设计会计凭证的种类和范围；确定会计凭证的设计原则；制定会计凭证设计的方法；规定会计凭证的传递程序；建立会计凭证的保管制 （二）会计凭证设计意义1全面反映经济业务发生和完成情况，及时准确地提供会计信息。2. 提供登记账簿的合法依据。3. 加强岗位责任制和内部控制的有力

8、保证。明确责任，相互监督。4. 开展会计检查和审计工作的重要证据。（1 ）合法性和合规性审核。（2 ）完整性和技术性审核。（三）会计凭证内部控制要点的设计 会计凭证控制 是指经济业务发生时，对所填制会计凭证的内容和业务处理过程进行监督和审核。1.原始凭证。2.联数。3.编号。4.签名或盖章。5.建立复查和核对制度。6. 建立科学合理的凭证传递程序7.建立严格的印刷、购买、保管、使用、注销和存档等管理制度。二、会计凭证的设计范围1. 原始凭证的设计2.记账凭证的设计3.会计凭证的传递程序设计 4.会计凭证的保管制度设计 对原始凭证审核要点：对不真实、不合法的原始作始凭证有权不予接受，并向单位负责

9、人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求更正、补充。原始凭证记载的各项内容均不得涂改；原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应该加盖出具单位印章。金额有错误的，重开三、会计凭证的设计原则1. 要真实反映经济业务的基本情况。2. 要与经济管理制度相结合。既要符合会计基础工作的规定，还要满足经济管理的需要。3. 体现内部控制制度的要求。既要满足会计核算与责任核算的要求，又要满足内部控制制度 的需要。4. 凭证格式的设计要简明实用，满足会计管理需要。四、原始凭证的设计（一）原始凭证设计的要求。1. 原始凭证的基本要素。2. 原始凭证提供的信息。不同业务要求提供的信息不同。

10、“费用分配标准”“用途”等项目（二）原始凭证设计的内容（识记）（三）原始凭证的设计方法1. 设计原始凭证的格式。（1 ）内容位置的安排。将重要项目放在显著位置（2）凭证的外形、纸张和尺寸、颜色，用途等2. 确定原始凭证的流转程序凭证流转程序是指凭证从填制或取得起到归档为止，在本单位内各部门和人员之间的传 递过程和停留时间。设计原始凭证流转的路线。不能绕过必须经过的部门应结合业务处理的流程控制绘制流程图。设计原始凭证在各环节停留的时限。不能过长也不能过短。设计各环节间原始凭证交接的手续。责任人签字，办理好交接手续。（1）（2）（3）（4）（四）主要原始凭证的设计 （简单应用）1. 货币资金业务原

11、始凭证的设计。（1）自制原始凭证货币资金业务主要指库存现金、银行存款业务。反映库存现金业务的原始凭证有借款单、收据、差旅费报销单、现金盘点报告表和医药费报销单等。银行存款业务的原始凭证主要有支票、付款委托书、商业汇票、银行汇票、银行本票等。（2）外来原始凭证2. 材料采购及入库原始凭证的设计“材料请购单”和“询/报价单”，当采购方案被批准后，应与供货方签订“订货合同 “订货单”，传送给生产、销售、保管和财务部门。材料或商品入库环节：涉及的原始凭证主要为“收货单”或“商品入单”两种。还需 “商品验收报告单”。收货单主要应标明材料或商品的运输和检验、名称、规格、单位、 联为收货人，一联为收货仓库，

12、一联为财务核算联。要有材料的品名、规格、数量、价格等内容；注明与供货单位的联系方式；订货单上应 有经办人签章栏。（1） ”和（2） 设计 数量和成本等事项。一式三联：3. 产品生产、成本计算及产品入库凭证设计。领料单、职工薪酬及有关费用分配表、固定资产折旧计算表。4. 库存商品或商品销售原始凭证设计。主要涉及销售专用发票或增值税专用发票、发货单等。销售发票一般应设客户联、仓库联、财务联、会计联、统计联等，要有要办人、负责人签章 和单位公章。5. 固定资产业务的原始凭证设计6. 往来结算业务的原始凭证设计。除使用正常销售发票外，还应有证明赊购、赊销等凭证。7. 转账、结算业务的原始凭证设计。（不

13、做凭证）五、记账凭证的设计（一）记账凭证设计的要求定义：（识记）记账凭证是指会计人员根据审核后的原始凭证确定会计分录并作为记账依据 的会计凭证。它是 原始凭证和账簿之间的桥梁和纽带。（二）记账凭证设计的内容（识记）一一想像一张凭证是什么样子的。（三）记账凭证设计的方法3. 单式记账凭证的设计。4. 汇总记账凭证的设计。5. 科目汇总表的设计。（四）记账凭证传递的设计。程序如下:会计凭证的 传递原则是定点定时，定人传递，并同岗位责任制相结合。1. 原始凭证，交有关会计编制记账凭证。2. 交负责凭证审核的会计人员审核。3. 出纳收付款，并编号和登记库存现金、银行存款日记账。4. 审核无误的转账凭证

14、立即退还制证会计员进行编号，并登记其所经管的账簿。5. 出纳过账后的收付款凭证转原制证会计员登记明细账。6. 由制证会计员传给其他有关会计员登记明细账。7. 次月装订成册，暂存财务档案室保管。便于本单位检查利用，也便于外界审计六、会计凭证保管制度的设计 会计凭证保管制度考虑会计凭证的保管措施的方法， 监督。包括：（一）原始凭证保管制度的设计。未领用之前不得先加盖印戳。,“付讫”，“注销”等印记，严格保管。 不得随意销毁。1. 空白原始凭证保管制度。应指定专人保管，2. 已入账的凭证保管制度。应加盖“收讫”3. 误填作废的凭证，各联应加盖“作废”戳，（二）记账凭证保管制度的设计1. 登记入账后，

15、装订成册。2. 贴封面和封底，封面填上相应内容。3. 加贴封条，并由会计主管签章。4. 如果原始凭证较多，可将原始凭证单独装订成册。5. 如所附原始凭证属于十分重要的业务单据，单独保管。6. 期满才能销毁。7. 确定会计凭证的保管人员，专人保管。第三节会计账簿的设计一、会计账簿概念与意义（一）会计账簿的 概念账簿是有一定格式、 相互联系的账页，来序时地、 分类地记录和反映有关经济业务，把会 计报表和会计凭证有机地联系在一起。包括总账、明细账、日记账和备查账。账簿的设计内容：明确所要设计账簿的种类和范围；确定账簿的设计原则；制定账簿 的设计方法；考虑账簿在使用中的特殊要求。（二）会计账簿的意义提

16、供全面、系统的信息；便于会计分析和会计检查；为编制会计报表提供数据资料。（三）会计账簿内部控制 要点的设计（会计核算形式的核心）1. 适应企业规模和特点。2. 适应会计报表编制的要求。尽可能地与会计报表项目口径一致。3. 简明实用，便于审核、查阅和保管。4. 账簿与账簿之间的关系，应结合账务处理程序作全面考虑。二、会计账簿设计范围（识记）（一）账簿的分类1. 按用途可分为序时账簿、分类账簿、备查账簿。（此三类账簿的定义要求识记）2. 按账簿的外表形式分为订本式、活页式、卡片式。3. 账簿按其账页格式的不同分为三栏式、多栏式、数量金额式。（二）设计账簿的程序1. 设置会计账簿的准备工作。（1）熟

17、悉企业的经营规模、经营业务繁简情况。（2）熟悉企业会计岗位的设置，人员配备情况。（3）选择会计核算形式。2. 设置账簿与开设账户工作。总账、明细账三、会计账簿设计的原则（领会）（一）合法性。遵守法律、制度的统一要求。（二）完整性。全面、系统，不能有遗漏。（三）控制性。设置合理的会计账簿体系，使不同的会计账簿之间形成相互牵制的关系。登 记明细账和总分类账的职务要分开。以提咼效（四）效益性。设计应与单位的规模大小，业务的繁简以及管理的需要等相适应， 率。四、日记账的设计（简单应用）（一）日记账设计的要求序时账。（二）日记账设计的内容1. 普通日记账的设计。优点时、全面反映一个单位的经济业务内容。缺

18、点：工作量大， 不便于分工记账。2. 专栏（多栏式）日记账的设计优点：减在普通日记账中，设一些专栏，根据专栏中数字的合计一次计入有关的分类账簿，少了逐笔记账的工作量。缺点：只能由一个人记，不便于会计分工。3. 特种日记账的设计（1 ）库存现金日记账和银行存款日记账的设计。（2）购货日记账的设计。两种：第一种只登记赊购业务，只设“应付账款”、“应付票据”科目，付现采购在库存现金和银行存款日记账设“材料采购或在途物资”专栏进行登记；专栏。第二种，登记全部购进业务，库存现金和银行存款日记账不设“材料采购或在途物资”（3）销货日记账格式的设计。一种是只登记赊销业务，设“主营业务收入”专栏进行登记；另一

19、种是登记全部销售业 务，不必设“主营业务收入”专栏。五、分类账的设计（简单应用）（一）分类账设计的要求1. 结合企业规模和业务特点。2.满足管理的需要。3.考虑总账和明细账的关系。（二）分类账一般格式设计的内容1. 总账格式的设计（1）三栏式总账。借、贷、余三栏。（2）日记总账式。（3）多栏式总账。期初余额、借方、贷方、和期末余额（4）科目对应账户式总账。（5）以科目汇总表代替总账格式。2. 明细账格式的设计六、备查账的设计（简单应用） 有些会计事项，在日记账和分类账中不反映或无法记录，有以下几种：（一）代管财产物资登记簿（所以权不是本企业）一一经营租入固定资产，代管商品（二）账外财产登记簿（

20、三）其他登记簿，如重要的空白凭证、合同执行情况、固定资产使用情况。 强调业务和管理的需要，不过于强调资金的平衡关系和记账方法。第四节 会计核算形式的设计一、会计核算概念与设计意义（一）会计核算形式概念（识记） 以账簿体系为核心，将会计凭证、账簿组织、记账方法和记账程序有机结合（二）会计核算形式设计的意义 会计核算形式是企业会计制度设计的重要组成部分。1. 有利于会计工作程序的规范化，保证会计信息质量。2. 有利于保证会计信息的可靠性，保证会计工作有序进行。3. 减少不必要的会计核算环节，提高会计工作效率。二、会计核算形式设计原则（领会）（一）集中统一性与实际情况相结合。（二）会计核算与经营管理

21、相结合。（三）合理简化手续与保证会计信息质量相结合。 应在保证会计信息质量的前提下，敢于创新，删繁就简，提高会计工作效率。三、会计核算形式的种类（识记，领会）（一）逐笔记账型核算形式（领会）1. 逐笔记账型核算形式的特点。2.记账凭证核算形式和日记总账核算形式的异同点。 两者的不同点表现在总账的设置与登记方法不同。 类的联合账簿-日记总账。两者的共同点表现在记账凭证都不需要汇总， 会计核算形式步骤相同，即填制记账凭证、 对账和编表。（二）汇总记账型核算形式（领会）1. 汇总记账型核算形式的特点指记账凭证需要经过汇总编制汇总凭证, 登记总账的核算形式。2.日记总账核算形式需设置一本既序时又分直接

22、据以登记总账: 登记日记账、登记明细账、记账凭证的设置相同, 登记总账或日记总账、然后根据汇总凭证（1）相同点。记账凭证都是汇总之后再登记总分类账。（2 ）不同点。也可分别设计专业的收、付、转记账凭证，而 科目汇总表记账凭证既可统一设计通用的， 后者必须分别设计收、付、转记账凭证。 科目汇总表只设计一种汇总凭证-科目汇总表，后者必须分别设计汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。 二者汇总凭证的汇总方法不同，前者是大汇总，汇总后不反映账户之间的对应关系，后者是分类汇总，汇总后的账户对应关系清晰。 相比较而言，前者汇总起来较为简便容易，后者汇总时较为复杂、难度大。3.账簿汇总型核算形式的设计。

23、科目汇总表核算形式的程序：（关键在于根据记账凭证编制科目汇总表）（领会）（1）多栏日记账核算形式是根据多栏式日记账和转账凭证登记总账。即根据记账凭证逐笔登记多栏式库存现金、 银行存款日记账，月终，根据库存现金和银行存款日记账中的科目发 生额合计数以及转账凭证直接登记总账。1）多栏式日记账核算形式的程序： 根据原始凭证编制汇总原始凭证。 根据原始凭证和汇总原始凭证编制收款凭证、付款凭证和转账凭证。 和收款、付款凭证登记多栏式库存现金日记账和多栏式银行存款日记账。 根据根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记明细分类账。 根据多栏式库存现金日记账、多栏式银行存款日记账和明细分类账登记总分类账。 核

24、对总分类账与库存现金日记账、银行存款日记账、明细账的数额是否相符，并结账。 根据总分类账和明细分类账编制会计报表。它主要适用于收付款业务较多、转账业务较少的2）优点：避免了登记日记账与登记总账的重复劳动，减轻了登记总账的工作量。缺点：一 定程度上增加了库存 现金和银行存款日记账登账难度和工作量， 大中型企业和单位。（2）凭单日记账核算形式是设置具有多种日记账作用的特殊账簿一一凭单日记账，记录发生的全部经济业务， 并以凭证单日记账作为过账媒介汇总登记总分类账。需要设计凭单日记账。1）凭单日记账核算形式的程序： 编制汇总原始凭证。 根据原始凭证和汇总原始凭证编制付款凭证。 登记凭单式日记账。 根据

25、根据原始凭证、汇总原始凭证、付款凭证登记明细分类账。 根据付款凭证和凭单日记账、明细分类账登记总分类账。 核对总分类账与凭单日记账、明细账的数额是否相符，并结账。 根据总分类账编制会计报表。2）优点：比较详细和及时，简化了编制记账凭证的工作，在账簿上对发生的经济业务作比 较完整的序时记录，方便分析和检查，在凭单日记账上对各有关账户的贷方发生额或借方发 生额进行了自然汇总，便于登记总账，全面反映和分析资金运动的来龙去脉。3）缺点：账簿组织复杂，种类太多，某些业务较少的科目还需要借助记账凭证，这样凭证、适用于经济业务多，会计人员分工细的大型企事业单位。四、会计核算形式的比较与选择（一）会计核算形式

26、设计应考虑的外界因素 企业经营规模，经济业务特点，会计机构人员和会计核算手段。1. 企业的经营规模。中小型一一日记总账或记账凭证核算形式。大中型一一汇总记账凭证、科目汇总表或多栏式日记账会计核算形式。2. 经济业务的特点。企业业务综合性强或者单一，会计核算形式也不同。3. 会计机构和人员分工。4. 会计核算手段。提高效率（二）会计核算形式设计应注意的问题1. 会计核算形式组合 应用的设计。（1） 多栏式日记账兼汇总转账凭证会计核算形式的设计，适用于收付转业务均较多的企业（2）科目汇总表兼转账日记账会计核算形式的设计。吸收了科目汇总表手续简便易于掌握 的优点，同时吸收了日记总账利用账户汇总且账户

27、对应关系清晰的优点。2. 会计凭证的修改或创新设计。（领会）（1）汇总原始凭证。它是减少重复工作的最有效途径。根据汇总记账凭证编制记账凭证。（2） 以部分原始凭证代替记账凭证。对固定、大量的经济业务，如果原始凭证由企业印制， 可以原始凭证代替记账凭证。（3 ）不逐笔编制记账凭证而编制简易记账凭证或累计记账凭证，以简化登账的工作量。3. 会计账簿的修改或创新设计。（1）从记账凭证与日记账的关系方面寻求修改或创新设计。设计一式两份的套写记账凭证， 一份随同原始凭证传递， 过账，一份由出纳分别按现金和 银行存款序时归类套写日记账。 出纳直接根据原始凭证登记日记账， 利用其中一份日记账 代替记账凭证，

28、以每日的累计库存现金 （或银行存款）记账凭证代替库存现金 （或银行存款） 日记账。（2）从日记账与总分类账的关系方面寻求修改或创新设计。设置多栏式库存现金（银行存款）日记账，据日记账中的科目累计发生额登记总账，而转账凭证采用逐笔过账或汇总过账，从而简化登记总账的工作量。总账代替明细账，加宽总账页面大小（3）总账与明细账的关系方面寻求修改或创新设计。第五章货币资金业务会计制度的设计关于后边第五章到第十一章的内容主要分三个大问题：一、概述二、内部控制制度的设计（岗位职责，审批制度，核算，监督）三、核算的设计。概述包括两点，一是概念和特点。二是设计的目标要求。第一节货币资金的概念与特点一、（一）货币

29、资金的概念（识记）货币资金是以货币形态存在的资金。（注：不包括企业各部门借用的、尚未报销的备用现金）。银行存款是指企业存入金融机构的各种存款。货币资金均包括人民币和按国家有关法规允许企业保留的外币。（二）货币资金的2个特点（识记）1.业务发生频繁。2涉及范围广（流动性强、风险性大）二、货币资金业务会计制度设计的目标和要求（领会）（一）货币资金精力会计制度设计的目标在企业经营管理目标的基础上，正确进行货币资金收支的核算，加强货币资金的管理和控制，监督货币资金使用的合法性与合理性，提高货币资金的使用效益具体的目标有以下几点:1保证货币资金的安全性和完整性。2保证货币资金的合规和合法性。3保证货币资

30、金业务会计核算资料准确和可靠性。4保证货币资金业务结算的及时性和正确性。（二）货币资金业务会计制度设计的4个要求1合法性。严格执行国家有关货币资金管理的法规，如人民币管理条例、票据法、银行账户管理办法2.规范性。根据会计基础工作规范的要求，制定货币资金收支业务上 的内部牵制制度3效率性。4及时性。第二节货币资金业务内部会计控制制度的设计（综合应用）设计目的：可强货币资金的管理，降低资金使用成本，降低财务风险，监督货币资金 使用的合法性与合理性，提高货币资金的使用效益，保护货币资金的安全完整。一、职责分工控制制度的设计（岗位责任制，明确职责权限，确保不相（一）货币资金业务的不相容岗位货币资金支付

31、的审批与执行是不相容岗位，货币资金保管与盘点清查是不相容岗位，货币资金的会计记录与审计监督是不相容岗位。1库存现金实物的收付及保管只能由经过被授权批准的出纳人员负责处理，其他人员不 得接触库存现金。2规模较大的企业，出纳登记现金出纳备杳簿，库存现金日记账及库存现金总账要 由其他人员编制或登记；规模较小的企业可以使用库存现金日记账替代库存现金出纳备查 簿，由岀纳人员登记，但库存现金总账的编制和登记必须由其他人员担任。3收付账人员不能登记账4保管支票簿的人员不能同时负责库存现金支出账和调整银行存款账的登记工作。5. 调账与记账人员分离收钱与付钱人员分离6. 审批人员与直接操作人员分离等。（二）对出

32、纳人员要求（出纳不得兼任* ）二、授权审批控制制度的设计（一）支付申请。注明款项的用途、金额、预算、限额、支付方式等内容，并附有效经济合 同，原始单据或相关证明。（二）支付审批对不符合规定，审批人应当拒绝批准，性质或金额重大的，还应及时报告有关部门。（三）支付复核（四）办理支付三、货币资金核算控制制度的设计（一）库存现金的会计控制制度设计1. 应当加强现金库存限额的管理。3.不得坐支2. 结合本企业的实际情况，确定范围和支付限额，不属于的或多的送银行4. 企业借出款项必须执行严格的审核批准程序5. 企业取得收入及时入账，不得账外设账，严禁收款不入账。6. 定期盘点（二）银行存款的会计控制制度设

33、计1. 按照支付结算办法等规定，加强对银行账户的管理，不得随意开立多个账户。2. 企业应定期检查、清理银行存款的开立及使用。应加强对银行结算凭证的填制、传递及保 管等环节的管理与控制。3. 企业应严格遵守银行结算纪律，不得套取银行信用；不得签发、取得和转让没有真实交易 和债权债务的票据；不得无理拒绝付款；不得违反规定开立和使用银行账户。4. 每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，不符的，则查明原因5. 企业应加强对银行对账单的稽核和管理。不得自行变更。6. 实行网上交易应与承办银行签订网上银行操作协议。规范操作，（三）票据及有关印章的管理 个人名章应由本人或其授权人员 印不得随意带出。票据

34、登记簿、销毁清册的管理， 财务专用章应由专人保管， 保管，不得由一人保管支付款项所需要的全部印章。票印分开管，四、货币资金监督检查制度的设计（不定期检查）（一）货币资金业务相关岗位及人员设置情况（二）货币资金授权批准制度执行情况（是否全面，是否越权）（三）支付款项印章保管情况（四）票据保管情况手续是否健全，票据保管是否存在漏洞。第三节 货币资金业务核算规程的设计一、货币资金收入业务原始凭证的设计（领会）（一）收据的设厂小额销售货款以“发票”作证明，职工交回的库存现金，应填制“收款单”或“收据” “收款单”包括金额数量、有关责任者、出纳人员加盖的“库存现金收讫”等，收入完 毕后，分送各部门。（同

35、送款单差不多）（二）代垫费用结算清单的设计1. 本企业的名称、银行账号及发票编号。2. 购货单位名称及应付代垫费用的名称和金额。3. 运输单位名称，托运日期和提货单编号。应注明凭证的张数，如果不附原始凭证应在“备注” 至少两份，一份与发票一并交开户银行向购货单位收4. 如果把代垫费用和原始凭证一并附上， 栏内予以说明。一般由会计部门填制， 款，一份留存会计部门归档保管。（领会）二、货币资金支出业务原始凭证的设计（一）库存现金支出凭证的设计1. 医药费报销单_2. 定额备用金制和报销单的设计（二）支票结算登记簿的设计可分为支票的签发日期、支票的编号、支出凭证的编号、支 票的提现或转账、金额及受领

36、人签收等栏在大型企业里，凡是涉及支出的业务，一律填制应付凭单，经有关负责人批准签字。这 （如发票号、发（三）应付凭单的设计 种凭单就是授权付款的凭证，出纳员按应付凭单主要列明应付款项的内容 票日期、收款人及其地址、应付金额等）和批准付款人的签章付款三、货币资金业务处理程序的设计（一）出纳部收现程序的设计（简单应用） 1出纳部门收取现金的业务流程。（1）由业务部门开出一式两联收款通知，经本部门负责人审核后交出纳部门。-联留存，（2）由出纳员根据收款通知收取现金，编制收据一式三联，其中一联给客户, 另一联随同收款通知在登记库存现金日记账后送交会计部门登账。（3）定期进行账账核对。2. |出纳部门收

37、现业务流程的控制要点。（1 ）开票人和收款人相分离，出纳员只有凭审核过的收款通知才可办理收款（2）库存现金日记账和明细账分别由出纳员和会计员登记和保管。少收以及（3）定期进行收款通知单、库存现金日记账和明细账核对，以便发现是否多收、 登账错误等。（二）零星费用报销付现程序的设计（简单应用）零星费用报销付现业务处理流程，该流程反映企业因出差、医疗等费用报销而支付现金的业务处理程序。1. （1 ）先由支出费用的业务部门有关人员根据原始凭证编制报销凭证, 经本郡门主管审核后送交会计部门 ；（2 ）经会计主管审核同意后交出纳员付款；（3）将报销单送交会计部门据此登账。2零星费用报销支付现金业务流程的控

38、制要点 （1）必须要有原始凭证（2）费用报销前，必须主管审核批准（3）定期进行账账核对。1支票付款签发的业务流程。（1）（2）（3）（4）（三）支票付款签发程序的设计（简单应用） 业务部门收到付款通知或凭证，审核后送会计部门。会计部门经审核后交出纳部门支付。出纳员签发支票并在支票登记簿上做好记录。出纳部门和会计部门根据支票回执分别登记银行存款日记账和其他有关账簿。付款前由业务部门和会计部门主管审核。 签发的支票作备查记录。签发支票的印鉴由会计主管保管。 银行存款日记账与相关账簿核对相符。_2. 支票付款签发业务流程的控制要点。（1）（2）（3）（4）第六章存货业务会计制度的设计第一节存货业务会

39、计制度设计概述一、存货业务的内容和特点（识记）（一）存货业务概念及基础工作的设计1. 存货的概念。存货是指企业在日常活动中持有以备出售的库存商品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货主要包括各类原材料、 在产品、半成品、库存商品、商品以及周转材料一一多次使用，逐渐转移价值（含包装物、低值易耗品）等。注飞I装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，其主要作用是盛 装产品或商品。但是，下列包装物，在会计上不作为包装物存货进行核算：各种包装用的材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应作为原材料进行核算；企业在生产经营过程中不随同产品 或商品出售、出租或出借的

40、包装物， 应按其价值大小和使用年限长短，分别归入固定资产或低值易耗品进行核算。为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，不能作为企业的存货业务进行核算。企 业的特种储备以及按国家指令专项储备的资产也不符合存货的概念，因而也不属于企业的存牝 贝。2. |存货的基础工作设计（1 ）存货编号的设计。为了加强对各类存货的实物管理，一般对各类存货要进行编号。 按存货的性能、技术特征和规格标准编号，按存货存放地点位置标准编号。（2）存货的计量存货成本的初始计量。（采购成本、加工成本和其他成本） 。 存货成本的后续计量。存货的后续计量是指发出存货成本的确定。（3 ）盘存制度的确定永续盘存制。这种方法是对各种

41、存货每一次收入和支出后，都要计算出结存数。实地盘存制。以上一期末的盘存数加上本期的购入，减去本期耗用数或销售数，其结存 数是否等于本期的盘存数。（二）存货的特点2.存货是有形资产。3.存货1. 企业持有存货的最终目的是为了出售而不是自用或消耗。 是流动资产。4.存货具有时效性和发生潜在损失的可能性。（三）存货业务设计的内容存货业务包括材料、物资的采购与付款、验收入库、保管和发放等环节。 二、存货业务会计制度设计目标和要求（领会）（一）存货业务会计制度设计目标1.提供存货的各种真实、完整、有用信息；2.保证存货的安全；3.控制存货的流动；4.监督、落实存货的经营责任；5.加速存货资金周转。（二）

42、存货业务会计制度设计要求1. 严格各种存货收发手续的规定，保护实物财产的安全。2. 正确反映各种存货增减变动和结存情况，保证企业生产活动的正常进行。3. 正确计算物化劳动，考核存货资金以及防止存货超储积压。第二节 存货业务内部会计控制制度的设计（综合应用）一、采购与付款业务内部会计控制制度的设计（领会）（一）职责分工与授权批准设计建立岗位责任制，不相容岗位相互分离、制约和监督。企业采购与付款业务的不相容岗 位至少包括：1请购人员与审批人员分离；2询价人员与确定供应商人员分离；3采购合同的订立人员与审核人员分离；4采购、验收人员与相关会计记录人员分离;5付款的申请、审批人员与执行付款人员分离。（

43、二） 建立采购与付款业务的授权制度和审核批准制度，有资源整合条件的企业或企业集团， 业务采购权应当尽量集中，定期进行岗位轮换。1 建立完整的采购登记制度。企业应当按照请购、审批、采购、验收、付款等规定的程序办理采购与付款业务，建立完整 的采购登记制度2请购与审批控制设计。（1）建立采购申请制度。企业应当建立采购申请制度，确定部门，授予相应的请购权；采 购需求应当与企业生产经营计划相适应（2）加强采购业务的预算管理。企业应当加强采购业务的预算管理。（三）采购与验收控制设计1建立采购与验收环节的管理制度。（1 ）建立健全采购与验收环节的管理制度（2）建立供应商评价制度（3） 对紧急、小额零星采购的

44、范围、供应商的选择作出明确规定。同一企业（或企业集团） 下属的分支机构避免多头对同一供应商。2根据采购物资及其供应情况确定采购方式。企业应当根据商品或劳务等的性质及其供应情况确定采购方式。（2）企业应当成立采购价格委员会，加强中介机构监督。（1） 一般物品或劳务等的采购可以采用订单采购或合同订货等方式，小额零星物品或劳务 等的采购可以采用直接购买等方式。3掌握有关供应商信誉、供货能力。4严格执行验收制度。（四）付款控制设计1遵守相关制度。2加强预付账款和定金的管理。（1）（2）（3）（4）建立健全预付账款和定金的授权批准制度，加强预付账款和定金的管理。 加强应付账款和应付票据的管理。建立严格的

45、退货管理制度定期与供应商核对往来款项。二、储存业务内部会计控制制度的设计（一）建立专库专人保管制度由专人专职负责各种存货的保管, 存货保管制度设计，包括授权控制和职责分工两部分 内容。授权控制指定有关的负责人审核批准， 职责分工是指对于存货的请购、采购、验收、 记账、保管、请领、审批、发放，必须由不同的人员担任，不能由一人包办（二）建立严格的存货计量、记录和管理制度1存货的分类和编号。2存货的计量与记录。 材料吊卡 （也称料牌，悬挂在料架上的卡片）记录各种物资的收发 结存数量。仓库保管员就要在吊卡上进行记录，并要对吊卡上的结存数量与实物经常进行核对，强化管理。材料吊卡并不是账簿3.存货的计划和

46、管理。（1）（2）（3）（4）年初拟定生产销售计划时规定合理的储存定额按规定办理存货的收、发手续。妥善保管。“委托外加工发对于委托外单位加工的存货管理。仓库保管员应根据计划部门填写的 料通知单”进行发料，（5）建立存货的稽核制度。其具体内容包括仓库保管员负责稽核所保管的存货数量和材料吊卡是否相符；采购部门负责稽核存货账、卡和实物数量是否相符； 财会部门负责稽核存货 的总分类账和明细分类账的金额是否相符（三）采用永续盘存制度有利于加强会计人员与财产保管人员之间的相互制约，防止资产盘存业务处理中 的弊错，保护财产物资的安全完整，而且能够促使保管人员尽职尽责，提高财产管理水平。（四）健全实地盘点制度

47、（五）实施存货保险制度由存货管理部门根据企业的存货性质和重要程度以及历史数据，统计各类存货的损失率和库存时间以及跌价损失，算出企业存货的储存机会成本决定是否投保（六）建立库存存货质量管理制度包括两个方面：一是存货的残损变质；二是存货的积压呆滞。以保证存货质量良好 对于不能继续使用和盘亏的存货应编制“存货报废审批单”（七）健全存货明细账制度“可调库存”、仓库部门的“保管库存”和财会部门的“会计库存”三种口径，企 业应结合设定的材料、库存商品明细分类账分户方法，分别按三种口径组织存货的明细核算， 以充分利用所能提供的各项资料，促进企业改善业务经营，提高存货乃至整个企业的经营管 理水平。第三节存货业

48、务核算规程的设计一、采购与付款业务核算规程的设计（一）采购与付款业务主要原始凭证的设计（识记）1. 采购计划。企业的采购计划是确定计划期内，为保证生产所需物资而做出的采购安排，是企业据以组织订货或向市场采购各种物资的依据。编制的步骤是:（1）确定各种物资的需要量。（2 ）确定各种物资的储备量和核定储备资金限额（3 ）编制采购申请计划表。采购资金的使用，建立采购资金限额登记簿。超过限额时，会计部门有权停止付款2. 订货合同。为了落实采购计划，企业要与供货单位签订订货合同。签订合同时，会计部门要参加会签，供需双方都必须恪守信用，严格履行。工业企业的订货合同一般可分为定期订货合同、一次性订货合同和协

49、议性订货合同。对重点控制的物资一般可以实行以下两种订货方式：I（1）定期订货，订货时间固定而订货批量不固定的一种订货方式。定期订货因订货时间固定，适用于签订定期订货合同。定期组织订货有利于产需衔接和供需双方均衡生产。（2） 定量订货，定购时间不固定而订购批量（即预定的经济订货批量）固定的一种订货方式。定量订货因订货时间不固定，适用于签订一次性、协议性合同或向市场订货。因这种方法需随时组织订货，以补充库存主要由供应部门会同财会部门在授权范围内批准，以增加（或修订）收料单一般由保管部门于材料运达并验收入库时填制。收料单可设置一式三联或 （保管部门、供应部门、财会部门、统计部门各一联）3. 请购单。

50、4. 收料单。 一式四联5. 收料溢缺报告单。它是用来反映企业验收结果与购货发票是否相符的一种原始凭证。6. 退货单。在验收过程中，如果发现所收材料与合同（或发货单）明显不符，又不符合本单位的需要，应及时办理退回手续，并填制“退货单”。退货单应一式多联套写，其各联的送交单位 （部门）有：销货单位、仓库（留存）、供应部门、财会部门等。（或直接采用“收料单”，用红字表示退货）。（二）各种凭证传递程序的设计（识记）1. 指定专人填制有关凭证。通过传递程序的设计和实施，既要分清责任，加强管理与控制， 又要有利于提咼工作效率和有关业务的正常进行。如、“请购单”必须由使用（或保管）材料物资部门的指定专人填

51、制，不直接使用（或保管）材料物资的部门和人员无权填制“请购单”。2. 不能由一个部门（或人员）完成凭证的所有必要手续。制证人员和审核人员应该分离，互 相牵制；同一项业务如果涉及两个（或两个以上的）部门， 应在凭证的适当位置表明意见并签章负责。其目的 就是加强内部牵制，防 止人为的错弊行为，同时减少无意差错的出现概率。3. 不相容职务分离。凭证的填制应与业务操作和相应责任结合起来，并与业务授权分离。如 收料单一般由仓库 保管员填制，但不应由保管部门主管一人包办全部程序。4. 凭证传递要及时。按凭证传递的及时性和有关部门归档保管要求，将凭证设计成多联套写 的形式，分送有关采购供应部门。如将收料单设

52、计成一式五联，供货单位可以将其作为发货运达的有效证明，部门可以据以考核采购供应计划的实施情况，财会部门可以据以办理结算和会计处理，仓储保管部门可以据以作为库存材料增加的凭证，统计部门可以据以统计有关业务数据。收料单的填写应一次复写完成，有关部门各执一联， 既简化手续、提高工作效率，又便于有关部门（单位）分析检查。同时，凭证的传递程序应符合业务特点和内控的 需要，既不能遗漏重要的手续，又要尽量简化。（三）采购与付款业务处理程序的设计（简单应用）采购与付款业务核算程序设计主要包括日常采购计划编制、合同签订程序设计、 临时采购申请程序设计和材料采购验货付款程序设计以及退货及折让程序设计。1.日常采购

53、计划编制、合同签订程序设计。（1）日常采购计划编制、合同签订处理程序。 根据生产计划编制采购计划； 采购计划经审核批准后与供货单位签订采购合同； 财务会计部门根据采购计划、采购合同编制财务收支计划。（2）日常采购计划编制、合同签订流程的控制点。 审核批准后才能签订；会计部门参加采购合同的会签。2. 临时采购申请程序设计。（1）临时采购申请处理程序。 请购单位编制请购单交供应部门； 经审核同意后通知采购员进行采购。 通知财会部门以备货款结算。（2）临时采购申请流程的内部控制点。 经过授权批准才能办理； 会计部门监督实施。3. 材料采购、验货、付款程序设计。（1 ）材料采购、验货、付款处理程序 供

54、货单位在材料发运后，将材料发票、运单和提货单经银行寄往购货单位； 购货单位财会部门收到寄来的单据，将其送交供应部门，供应部门审核合同后据此编制收货单，通知仓库准备收货，另将提货单交企业运输部门提货； 仓库验收后登记保管卡，并将签收的收货单交送供应部门；代垫运单以及收货单一并 供应部门将收货单与合同再次审核无误后，将供货单位的发票、送财会部门；出纳付款后在发票上加 财会部门对照合同副本进行审核无误后，授权出纳办理货款结算，盖“付讫”及日期戳记，与订购单副本一并归档。（2） 采购材料入库验收、记账与付款分管；;材料验收入库后才 加强收料单与合同的核对，保证材料名称、规格、数量和金额的正确 支付货款； 定期进行账账、账卡和账实核对。4. 退货及折让程序设计。（1）退货及折让的业务处理程序。 由储存部门或用料部门填制“请购单”； 由采购部门填制“订购单“或其他契约； 由检验部门验收并编制验收报告； 储存部门对照验收报告收料入库，如有差异应报告给会计部门； 会计部门比较购货订单、验收报告及卖方发票，发票经核准后付款; 凭证移送出纳处付款。（2）退货及折让流程的控制点。 退货及折让发生时，应由双方协商解决； 由采购部门编制退回及折让通知单，分送有关部门，作为处理依据; 送交会计部门