2012高级财务会计复习资料

1、2009高级财务会计复习资料第十四章 或有事项【例题1】下列各项中，属于或有事项的有（A）。A.某公司为其子公司的贷款提供担保B.某企业以财产作抵押向银行借款C.某公司被国外企业提起诉讼D.某公司代被担保企业清偿债务【例题3】下列有关或有事项的表述中，错误的是（A）。（2004年考题）A.或有负债不包括或有事项产生的现时义务B.对未决诉讼、仲裁的披露至少应包括其形成的原因 C.很可能导致经济利益流入企业的或有资产应予以披露D.或有事项的结果只能由未来不确定事件的发生或不发生加以证实【例题1】甲公司2007年12月31日涉及一项涉诉讼案件，甲公司估计败诉的可能性为60%，如败诉，赔偿金额估计在1

2、00万元。甲公司实际确认预计负债100万元。2008年5月13日法院做出判决甲公司支付赔偿120万元，甲公司不再上诉，赔偿已经支付。假定税法规定该诉讼在实际发生时允许税前扣除, 甲公司所得税率为33%。假定甲公司各年税前会计利润为5 000万元。不考虑其他纳税调整。要求：分别做出甲公司2007年、2008年相关的会计分录答案：2007年会计处理借：营业外支出 100贷：预计负债 100借：所得税费用5 000 ×33%=1 650 递延所得税资产 100×33%=33贷：应交税费应交所得税（5 000100）×33%=1 683 2008年会计处理借：预计负债 1

3、00营业外支出20贷：银行存款 120【例题3】甲公司2007年12月31日涉及一项诉讼案件，甲公司估计败诉的可能性为60%，如败诉，赔偿金额估计在100万元。甲公司实际确认预计负债100万元。2008年3月14日法院作出判决甲公司支付赔偿120万元，甲公司不再上诉，赔偿已经支付。假定税法规定该诉讼在实际发生时允许税前扣除, 甲公司所得税率为33%。假定甲公司各年税前会计利润为5 000万元。不考虑其他纳税调整。2007年财务会计报告于2008年4月20日批准报出，2007年度所得税汇算清缴于2008年4月30日完成。要求：分别做出2007年、2008年有关的会计分录答案：2007年会计处理借

4、：营业外支出 100贷：预计负债 100借：所得税费用5 000×33%=1 650递延所得税资产 100×33%=33贷：应交税费应交所得税 5 000100×33%=1 683 2008年会计处理借：以前年度损益调整调整营业外支出20贷：其他应付款20借：预计负债 100贷：其他应付款 100借：其他应付款120贷：银行存款 120借：应交税费应交所得税39.6贷：以前年度损益调整调整所得税120×33%39.6借：以前年度损益调整调整所得税33贷：递延所得税资产 100×33%=33第十五章 非货币性资产交换 例题】下列各项目中，属于货币

5、性资产的有（A B D）。A.存出投资款 B.银行本票存款C.交易性金融资产的股票投资 D.准备持有至到期投资E. 交易性金融资产的债券投资 【例题】甲股份有限公司发生的下列非关联交换中，不属于非货币性资产交换的是（C）。A.以公允价值为260万元的固定资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资产，并支付补价80万元B.以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权，并支付补价30万元C.以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的交易性金融资产，并收到补价140万元D.以公允价值为260万元的交易性金融资产换己公司账面价值为320万元的存货

6、【例题1·单选题】（2007年）甲公司将两辆大型运输车辆与A公司的一台生产设备相交换，另支付补价10万元。在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为140万元，累计折旧为25万元，公允价值为130万元；A公司用于交换的生产设备账面原价为300万元，累计折旧为175万元，公允价值为140万元。该非货币性资产交换具有商业实质。假定不考虑相关税费，甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益为（D）。A.0B.5万元C.10万元 D.15万元【例题】下列交易中属于非货币性资产交换的有（BE）A.以100万应收债权换取生产应用设备B.以持有的一块土地使用权换取一幢生产用房C.以持有的到期公司

7、债券，换取一项长期股权投资D.以一批存货换取一台公允价值为100万的设备并支付补价50万E.以公允价值为200万元的房产，换取一台运输设备并收取24万元的补价例154丙公司拥有一台专有设备，该设备原价450万元，已计提折旧330万元，丁公司拥有一项长期股权投资，账面价值90万元，两项资产均未计提减值准备。丙公司决定以其专有设备交换丁公司的长期股权投资，该专有设备是生产某种产品必需的设备。由于专有设备系当时专门制造、性质特殊，其公允价值也不能可靠计量；丁公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。经双方商定，丁支付了20万元补价。假定交易中没有涉及相关税费。要求：就丙公

8、司、丁公司分别做出相关的会计分录答案：丙公司的账务处理如下：借：固定资产清理1 200 000累计折旧3 300 000贷：固定资产专有设备4 500 000借：长期股权投资1 000 000银行存款 200 000贷：固定资产清理1 200 000丁公司的账务处理如下：借：固定资产专有设备1 100 000贷：长期股机投资900 000银行存款200 000【例15-1】2008年9月，A公司以生产经营过程中使用的一台设备交换B打印机公司生产的一批打印机，换入的打印机作为固定资产管理。A、B公司的均为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%。设备的账面原价为150万元，在交换日的累计折旧为4

9、5万元，公允价值为105.3万元。打印机的账面价值为110万元，在交换日不含增值税的市场价格为90万元，计税价格等于市场价格，其包含增值税的公允价值为105.3万元。B公司换入A公司的设备是生产打印机过程中需要使用的设备。假设A公司之前没有为该项设备计提资产减值准备，整个交易过程中，除支付运杂费15000元外，没有发生其他相关税费。假设B公司此前也没有为库存打印机计提存货跌价准备，其在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费。要求：分别做出A、B公司相应的会计分录答案：A公司的账务处理如下：借：固定资产清理1 050 000累计折旧450 000贷：固定资产1 500 000借：固定资产清

10、理 15 000贷：银行存款 15 000借：固定资产1 053 000营业外支出 12 000贷：固定资产清理1 065 000B公司的账务处理如下：根据增值税的有关规定，企业以库存商品换入其他资产，视同销售行为发生，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。换出打印机的年增值税销项税额为900 ×17%=153 000（元）借：固定资产1 053 000贷：主营业务收入900 000应交税费应交增值税（销项税额）153 000借：主营业务成本1 100 000贷：库存商品1 100 0002.在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下，下列说法中不正确的是（A）。A.无

11、论是否收付补价，非货币性资产交换均不确认损益 B.换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出 C.换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益 D.支付补价的一方，应当以换出资产的公允价值加上支付的补价（或以换入资产的公允价值）加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本4.下列项目中，属于货币性资产的是（B）。A.作为交易性金融资产的股票投资B.准备持有至到期的债券投资C.长期股权投资D.作为可供出售金融资产的权益工具5.下列各项交易中，属于非货币性资产交换的有（A D）。A.以固定资产换入股权投资 B.以银行汇票

12、购买原材料C.以银行本票购买固定资产 D.以长期股权投资换入原材料E.以准备持有至到期的债券投资换入无形资产9.在判断资产交换是否属于非货币性资产交换时，下列公式正确的有（A B D）。A.收到的补价÷换出资产公允价值B.收到的补价÷（收到的补价换入资产公允价值）C.支付的补价÷（支付的补价换入资产公允价值）D.支付的补价÷（支付的补价换出资产公允价值）E.支付的补价÷ 换出资产公允价值第十六章 债务重组【例161】甲企业于20×6年1月20日销售一批材料给乙企业，不含税价格为200 000元，增值税税率为17%，按合同规定，乙企业应

13、于2006年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协议于7月1 日进行债务重组。债务重组协议规定，甲企业同意减免乙企业30 000元债务，余额用现金立即偿清。乙企业于当日通过银行转账支付了该笔剩余款项，甲企业随即收到了通过银行转账偿还的款项。甲企业已为该项应收债权计提了20 000元的坏账准备。要求：分别编制债务人、债权人相应的会计分录答案：（1）乙企业的账务处理：借：应付账款234 000贷：银行存款204 000营业外收入债务重组利得30 000（2）甲企业的账务处理：借：银行存款204 000 营业外支出债务重组损失 10 000（倒挤） 坏账准

14、备 20 000 贷：应收账款234 000 【例162】甲公司欠乙公司购货款350 000元。由于甲公司财务发生困难，短期内不能支付已于20×7年5月1日到期的货款。20×7年7月1日，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为200 000元，实际成本为120 000元。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。乙公司于20×7年8月1日收到甲公司抵债的产品，并作为库存商品入库；乙公司对该项应收账款计提了50 000元的坏账准备。要求：分别编制债务人、债权人相应的会计分录答案：（1）甲公司的账务处理：借：应付账款350 0

15、00贷：主营业务收入200 000应交税费应交增值税（销项税额） 34 000营业外收入债务重组利得116 000借：主营业务成本120 000贷：库存商品120 000（2）乙公司的账务处理：借：库存商品200 000应交税费应交增值税（进项税额）34 000 坏账准备50 000营业外支出债务重组损失66 000贷：应收账款350 000【例题1·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%。甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款450万进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿债务；甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。

16、甲公司用于抵债产品的账面余额为300万元，已计提的存贷跌价准备为30万元，公允价值（计税价格）为350万元。甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得为（A）。（2007年考题）A.40.5万元 B.100万元C.120.5万元D.180万元【例163】甲公司于20×5年1月1日销售给乙公司一批材料，价值400 000元（包括应收取的增值税额），按购销合同约定，乙公司应于20×5年10月31日前支付货款，但至20×6年1月31日乙公司尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。20×6年2月3日，与甲公司协商，甲公司同意乙公司以一台设备偿还债务

17、。该项设备的账面原价为350 000元，已提折旧50 000元，设备的公允价值为360 000元（假定企业转让该项设备不需要交纳增值税）。甲公司对该项应收账款已提取坏账准备20 000元。抵债设备已于20×6年3月10日运抵甲公司。假定不考虑该项债务重组相关的税费。要求：分别编制债务人、债权人相应的会计分录答案：（1）乙公司的账务处理：将固定资产净值转入固定资产清理：借：固定资产清理300 000累计折旧 50 000贷：固定资产350 000确认债务重组利得：借：应付账款400 000 贷：固定资产清理360 000 营业外收入债务重组利得40 000确认固定资产处置利得：借：固定

18、资产清理 60 000贷：营业外收入处置固定资产利得60 000（2）甲公司的账务处理：借：固定资产360 000坏账准备20 000营业外支出债务重组损失20 000（倒挤）贷：应收账款400 000【例题3·单选题】债务人以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务一部分，并对该项债务的剩余部分以修改其他债务条件进行债务重组的，对上述支付方式应考虑的前后顺序是（C）A.现金、债务转为资本方式、非现金资产、修改其他债务条件B.现金、非现金资产、修改其他债务条件、债务转为资本方式C.现金、非现金资产、债务转为资本方式、修改其他债务条件D.现金、债务转为资本方式、修改其他债务

19、条件、非现金资产【例题4·单选题】按照债务重组准则规定，以债权转为股权方式重组债务的，受让股权的入账价值为（C）A.应收债权账面价值B.应付债务账面价值C.股权的公允价值D.股权份额【例题5·多选题】在债务重组的会计处理中，以下说法中正确的有（A D）A.债务人应确认债务重组利得B.无论债权人或债务人，均不确认债务重组损失C.用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产账面价值的差额，直接计入当期营业外收入。D.用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产公允价值与相关税费之和的差额计入营业外收入E.用

20、现金资产偿清债务时，债权人没有损失 【例题6·多选题】下列各项中属于债务重组修改其他债务条件的方式有（BCDE）A.债务转为资本B.降低利率C.减少债务本金D.免去应付未付的利息E.延长债务偿还期限并减少债务本金第十七章 政府补助 【例l76】20X 1年2月，甲企业衙购置一台环保设备，预计价款为500万元。因资金不足。按相关规定向有关部门提出补助210万元的申请。20x1年3月1日，政府批准了甲企业的申请并拨付甲企业210万元财政拨款(同日到账)。20X 1年4月31日，甲企业购入不需安装环保设备，实际成本为480万元，使用寿命l0年，采用直线法计提折旧(假设无残值)。20x9年4

21、月。甲企业出售了这台设备，取得价款120万元。不考虑其他因素要求：做出相关的全部会计分录答案：甲企业的账务处理如下： (1)20×1年3月1日实际收到财政拨款，确认政府补助： 借：银行存款 2 100 000 贷：递延收益 2 100 000 (2)20×1年4月31日购入设备： 借：固定资产 4800000 贷：银行存款 4800000 (3)自20×2年5月起每个资产负债表日（月末）计提折旧，同时分摊递延收益 计提折旧： 借：管理费用 40000 贷：累计折旧 40000 分摊递延收益(月末)： 借：递延收益 17500 贷：营业外收入 17500(4)20x

22、9年4月出售设备，同时转销递延收益余额： 出售设备： 借：固定资产清理 960000 累计折旧 3840000 贷：固定资产 4800000 借：银行存款1200000 贷：固定资产清理 960000 营业外收入 240000 转销递延收益余额： 借：递延收益420 000 贷：营业外收入420 0001.下列各项中，不属于政府补助的是（C）。A.财政拨款 B.财政贴息C.增值税出口退税 D.无偿划拨非货币性资产5.与收益相关的政府补助，用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时（B）。A.冲减营业外支出 B.计入营业外收入C.计入递延收益 D.冲减管理费用第十八章 借款费用 【例题1

23、83;计算题】（2007年）甲公司20×7年1月1日发行面值总额为10 000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10%，每年12月31日支付当年利息。该债券年实际利率为8%。债券发行价格总额为10 662.10万元，款项已存入银行。厂房于20×7年1月1日开工建造，20×7年度累计发生建造工程支出4 600万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。2007年12月31日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为（A）。A.4 692.97元B.4 906.21万元C.5

24、452.97万元D.5 600万元【例题2·单选题】下列哪种情况不应暂停借款费用资本化（D）。A.由于劳务纠纷而造成连续超过3个月的固定资产建造中断B.由于资金周转困难而造成连续超过3个月的固定资产建造中断C.由于发生安全事故而造成连续超过3个月的固定资产建造中断D.由于可预测的气候影响而造成连续超过3个月的固定资产建造中断【例题3·单选题】下列项目中不属于借款费用的是（B）。A.发行债券的印刷费 B.发行股票的发行费用C.发行债券溢价的摊销 D.借款利息【例题4·多选题】关于借款费用，以下表述正确的有（ACE）。A.购建某项固定资产过程中发生非正常停工，并且停工

25、时间连续超过3个月，应当暂停借款费用资本化B.购建某项固定资产过程中发生正常停工，并且停工时间连续超过3个月，应当暂停借款费用资本化C.某项固定资产部分已达到预定可使用状态，且该部分可独立使用，则这部分资产发生的借款费用应停止资本化D.某项固定资产部分已达到预定可使用状态，且该部分可独立提供使用，仍需待整体完工后方可停止借款费用资本化E.借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款【例题5·多选题】企业为购建固定资产专门借入的款项所发生的借款费用，停止资本化的时点有（ABCDE）。A.所购建固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符B.固定资产的实体建造工作已经全部完成

26、或实质上已经完成时C.继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生时D.需要试生产的固定资产在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时E.需要试运行的固定资产，在试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时【例1820】MN公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：（1）20×7年1月1日向银行专门借款5 000万元，期限为3年，年利率为6%，每年1月1日付息。（2）除专门借款外，公司只有一笔其他借款，为公司于20×6年12月1日借入的长期借款6 000万元，期限为5年，年利率为8%，每年12月1日付息。（3）由于审批、办手续等原因，厂房于20×7年4

27、月1日才开始动工兴建，当日支付工程款2 000万元。工程建设期间的支出情况如下：20×7年6月1日：1 000万元；20×7年7月1日：3 000万元；20×8年1月1日：1 000万元；20×8年4月1日：500万元；20×8年7月1日：500万元。工程于20×8年9月30日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题工程于20×7年9月1日12月31日停工4个月。（4）专门借款中未支出部分全部存人银行，假定月利率为0.25%。假定全年按照360天算，每月按照30天算。要求：计算并做出有关的全部会计分录答案：根据上述资

28、料，有关利息资本化金额的计算和利息账务处理如下：（1）计算20×7年、20×8年全年发生的专门借款和一般借款利息费用：20×7年专门借款发生的利息金额=5 000×6%=300（万元）；20×7年一般借款发生的利息金额=6 000×8%=480（万元）；20×8年专门借款发生的利息金额=5 000×6%=300（万元）；20×8年一般借款发生的利息金额=6 000×8%=480（万元）。（2）计算20×7年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额及其账务处理：计算20×7年专门

29、借款应予资本化的利息金额。20×7年13月和912月专门借款发生的利息费用=5 000×6%×210/360=175（万元）20×7年专门借款转存入银行取得的利息收入=5 000×0.25%×33 000×0.25%×22 000×0.25%×1=57.5（万元）。其中在资本化期间内取得的利息收入=3 000×0.25%×22 000×0.25%×1=20（万元）。公司在20×7应予资本化的专门借款利息金额=（300-175）-20=105（万元

30、）公司在20×7年应当计入当期损益（财务费用）的专门借款利息金额（减利息收入）=300-105-57.5=137.5（万元）计算20×7年一般借款应予资本化的利息金额。公司在20×7年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=1 000×60/360=166.67（万元）公司在20×7年应当计入当期损益的一般借款应予资本化的利息金额166.67×8%=13.33（万元）公司在20×7年应当计入当期损益的一般借款利息金额=480-13.33=466.67（万元）计算20×7年应予资本化和应计人当期损益的利息金额。公司在

31、20×7年应予资本化的借款利息金额=10513.33=118.33（万元）公司在20×7应当计入当期损益的借款利息金额=137.5466.67=604.17（万元）20×7年有关会计分录如下：借：在建工程1 183 300财务费用6 041 700应收利息（或银行存款）575 000贷：应付利息7 800 000（3）计算20×8年借款利息资本化金额和应计人当期损益金额及其账务处理：计算20×8年专门借款应予资本化的利息金额：公司在20×8年应予以资本化的专门借款利息金额=5000×6%×270/360=225（万

32、元）公司在20×8年应当计入当期损益的专门借款利息金额=300-225=75（万元）计算20×8年一般借款应予资本化的利息金额：公司在20×8年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=2000×270/360500×180/360500×90/360=1875（万元）公司在20×8年一般借款应予资本化的利息金额=1 875×8%=150（万元）公司在20×8年应当计入当期损益的一般借款利息金额=480-150=330（万元）计算20×8年应予资本化和应计入当期损益的利息金额：公司在20×

33、;8年应予资本化的借款利息金额=150225=375（万元）公司在20×8年应当计入当期损益的借款利息金额=75330=405（万元）20×8年有关会计分录如下：借：在建工程3 750 000财务费用4 050 000贷：应付利息7 800 000第十九章 股份支付【例1·单项选择题】对于以权益结算换取职工服务的股份支付，企业应当在等待期内每个资产负债表日，按授予日权益工具的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用（借方），同时计入（B）。A.资本公积股本溢价 B.资本公积其他资本公积C.盈余公积 D.应付职工薪酬【例2·单项选择题】对于现金

34、结算的股份支付，企业在可行权日之后至结算日前的每个资产负债表日负债公允价值的变动应计入（D）。A.管理费用B.制造费用C.资本公积D.公允价值变动损益【例3·多项选择题】下列各项中，属于以现金结算的股份支付的权益工具有（BD）。A.限制性股票B.模拟股票C.股票期权D.现金股票增值权E.优先股【例193】A公司为一上市公司。20×2年1月1日（授予日），公司向其200名管理人员（管理费用）每人授予100股股票期权，这些职员从20×2年1月1日起在该公司连续服务3年（等待期），即可以5元每股购买100股A公司股票，从而获益。公司估计该期权在授予日的公允价值为18元。

35、第一年有20名职员离开A公司，A公司估计三年中离开的职员的比例将达到20%；第二年又有10名职员离开公司，公司将估计的职员离开比例修正为15%；第三年又有15名职员离开。要求：做出相应的会计处理答案：1.费用和资本公积计算过程如表191所示： 表19-1单位：元 年份计算当期费用累计费用20×2200×100（1-20%）×18×1/3（公式掌握）960009600020×3200×100（1-15%）×18×2/3-9600010800020400020×4155（剩下的人数）×100

36、5;18-204000750002790002.账务处理：（1）20×2年1月1日：有等待期的，授予日不做账务处理。（2）20×2年12月31日：借：管理费用96 000贷：资本公积其他资本公积96 000（3）20×3年12月31日：借：管理费用 108 000贷：资本公积其他资本公积 108 000（4）20×4年12月31日：借：管理费用75 000贷：资本公积其他资本公积75 000（5）假设全部155名职员都在20×5年12月31日行权，A公司股份面值为1元：借：银行存款77 500（155×100×5）资本公积其

37、他资本公积 279 000（反方向结转）贷：股本15 500（面值）资本公积股本溢价 341 000（倒挤）第二十章 所得税【例题1·单选题】在进行所得税会计处理时，下列各项交易或事项不会导致资产、负债产生暂时性差异的是（D）。A.计提固定资产折旧 B.期末计提坏账准备C.期末按公允价值调整交易性金融资产的账面价值 D.超过税法扣除标准发生的业务招待费【例题2·单选题】企业因下列事项所确认的递延所得税，不计入利润表所得税费用的是（A）。A.期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额，产生的应纳税暂时性差异B.期末按公允价值调减交易性金融资产的金额，产生的可抵扣暂时性差异C.期

38、末按公允价值调增交易性金融资产的金额，产生的应纳税暂时性差异D.期末按公允价值调增投资性房地产的金额，产生的应纳税暂时性差异【例题3·多选题】依据企业会计准则的规定，下列有关暂时性差异的表述中，正确的有（ABCD）。A.资产的账面价值大于其计税基础时，形成应纳税暂时性差异B.负债的账面价值大于其计税基础时，形成可抵扣暂时性差异C.资产的账面价值小于其计税基础时，形成可抵扣暂时性差异D.负债的账面价值小于其计税基础时，形成应纳税暂时性差异E.资产的账面价值小于其计税基础时，形成应纳税暂时性差异【例题4·多选题】下列各项中，使企业利润表“所得税费用”项目金额增加的有（ADE）。

39、A.确认当期的应交所得税B.因对存货计提存货跌价准备而确认的递延所得税资产C.因可供出售金融资产公允价值上升而确认的递延所得税负债D.因交易性金融资产公允价值上升而确认的递延所得税负债E.因处置固定资产而转回递延所得税资产（2007年）甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，2007年1月1日递延所得税资产为396万元；递延所得税负债为990万元，适用的所得税税率为33%。根据2007年颁布的新税法规定，自2008年1月1日起，该公司适用的所得税税率变更为25%。该公司2007年利润总额为6 000万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：（1）2007年1月1日，以2 044.70万元自

40、证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为2 000万元，票面年利率为5%，年实际利率为4%，到期日为2009年12月31日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。（2）2006年12月15日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款、运输费、安装费等共计2 400万元。12月26日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定，该类固定资产的折旧年限为20年。假定甲公司该设备预计净残值和采用的折旧方法符合税法规定。（3）2007年6月20日，甲公司因废水超标排放被环保

41、部门处以300万元罚款，罚款已以银行存款支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。（4）2007年9月12日，甲公司自证券市场购入某股票；支付价款500万元（假定不考虑交易费用）。甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为1 000万元。假定税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。（5）2007年10月10日，甲公司由于为乙公司银行借款提供担保，乙公司未如期偿还借款，而被银行提起诉讼，要求其履行担保责任。12月31日，该诉讼尚未审结。甲公司预计履行该担保责任很可能支出的金额为2 200万元

42、。税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。（6）其他有关资料如下： 甲公司预计2007年1月1日存在的暂时性差异将在2008年1月1日以后转回。 甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。 甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。要求：（1）根据上述交易或事项，填列“甲公司2007年12月31日暂时性差异计算表”（请将答题结果填入答题卷第5页给定的“甲公司2007年12月31 日暂时性差异计算表”中）。（2）计算甲公司2007年应纳税所得额和应交所得税。（3）计算甲公司2007年应确认的递延所得税和所得税费用。（4）编制甲公司20

43、07年确认所得税费用的相关会计分录。【答案】（1）暂时性差异计算表项目账面价值计税基础暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异持有至到期投资2 126.492 126.4900固定资产2 1602 2800120交易性金融资产1 0005005000预计负债2 2002 20000合计500120答疑编号812200506（2）应纳税所得额6 00081.792 2001203005008 038.21（万元）应交所得税8 038.21×33%2 652.61（万元）答疑编号812200507（3）递延所得税资产发生额120×25%396/33%×（33%25%

44、）66（万元）递延所得税负债发生额500×25%990/33%×（33%25%）115（万元）本期共发生的所得税费用2 652.61（66）（115）2 603.61（万元）答疑编号812200508（4）借：所得税费用2 603.61 递延所得税负债 115 贷：应交税费应交所得税2 652.61 递延所得税资产 66第二十一章 外币折算【例题1·多选题】2008年梦想成真系列应试指南337页（2007）境外经营的子公司在选择确定记账本位币时，应当考虑的因素有（）A.境外经营所在地货币管制状况B.与母公司交易占其交易总量的比重C.境外经营所产生的现金流量是否直接

45、影响母公司的现金流量D.境外经营所产生的现金流量是否足以偿付现有及预期的债务E.相对于境内母公司、其经营活动是否具有很强的自主性答疑编号812210103【答案】ABCDE【例题2·单选题】（应试指南337页）（2007年）甲公司外币业务采用业务发生时的汇率进行折算，按月计算汇兑损益。5月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元，当日的市场汇率为1欧元10.30元人民币。5月31日的市场汇率为1欧元10.28元人民币；6月1日的市场汇率为1欧元10.32元人民币；6月30日的市场汇率为1欧元10.35元人民币。7月10日收到该应收账款，当日市场汇率为1欧元10.34元人民币。该应收

46、账款6月份应当确认的汇兑收益为（）。A.10万元 B.15万元 C.25万元 D.35万元答疑编号812210204【答案】D【解析】6月份应收账款应确认的汇兑收益500×（10.3510.28）35（万元）【例题3·单选题】企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用（）折算。A.合同约定的汇率 B.即期汇率的近似汇率C.收到外币款项当月月初的市场汇率 D.交易发生日即期汇率答疑编号812210209答案：D【解析】企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不

47、产生外币资本折算差额。【例题4·单选题】按照我国现行会计准则规定，销售商品所形成的外币应收账款由于市场汇率上涨引起的折算差额，在期末确认时，应（）。A.增加财务费用 B.增加主营业务收入C.冲减财务费用 D.冲减主营业务收入答疑编号812210210答案：C【解析】外币应收账款由于市场汇率上涨，引起的折算差额是汇兑收益，所以应冲减财务费用。【例题5·多选题】外币报表折算时，应当按照交易发生时的即期汇率折算的项目有（）。A.无形资产 B.实收资本C.资本公积 D.短期借款E.盈余公积答疑编号812210211答案：BCE【解析】无形资产与短期借款应该按资产负债表日即期汇率进行

48、折算。【例题6·多选题】当期末市场汇率上升时，下列账户中（）会发生汇兑损失。A.应付账款B.盈余公积C.应收账款D.长期借款E.未分配利润答疑编号812210212答案：AD例：甲股份有限公司外币业务采用业务发生时的市场汇率进行折算，并按月计算汇兑损益。2001年11月30 日，市场汇率为1美元：84元人民币。有关外币账户期末余额见表。项目美元金额汇率人民币金额银行存款2000008.41680000应收帐款1000008.4840000应付帐款500008.4420000甲股份有限公司12月份发生如下外币业务(假设不考虑有关税费) (1)12月5 日，对外赊销产品1 000件，每件

49、单价200美元，当日的市场汇率为1美元：83元人民币；(2)12月10日，从银行借入短期外币借款180000美元，款项存入银行，当日的市场汇率为1美元：83元人民币；(3)12月12 日 ，从国外进口原材料一批，价款共计220 000美元，款项用外币存款支付，当日的市场汇率为1美元：83元人民币；(4)12月18日，赊购原材料一批，价款总计160 000美元，款项尚未支付，当日的市场汇率为1美元：835元人民币；(5)12月20 日，收到12月5日赊销货款100 000美元，当日的市场汇率为1美元：835元人民币；(6)12月31日，偿还借入的短期外币借款180 000美元，当日的市场汇率为1

50、美元：835元人民币。要求：1 做出日常业务的会计分录2 做出期末结算汇兑损益的会计分录第二十二章 租赁（一）单项选择题2.按照我国企业会计准则规定，承租人分摊未确认融资费用时，应采用的方法是（）。A.实际利率法B.采用直线法C.年数总和法D.双倍余额递减法答疑编号812220405【答案】A9.售后租回形成融资租赁的情况下，承租人每期确认未实现售后租回损益的方法为（）。A.在租赁期内平均确定B.按折旧进度C.按租金支付比例D.按实际利率法答疑编号812220406【答案】B【解析】按企业会计准则规定，售后租回形成融资租赁的，应将“未实现售后租回损益”在折旧期内，按该项租赁资产的折旧进度进行分

51、摊，即按与该项租赁资产所采用的折旧率相同的比例进行分摊，调整各期的折旧费用。（二）多项选择题1.关于初始直接费用，下列说法中正确的有（）。A.承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入租入资产的价值B.承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入管理费用C.承租人经营租赁业务发生的初始直接费用，应当计入当期损益D.出租人经营租赁业务发生的初始直接费用，应当计入当期损益E.出租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入管理费用答疑编号812220407【答案】ACD10.承租人在计算最低租赁付款额的现值时，可选择的折现率有（）。A.出租人的租赁内含利率B.租赁合同规定的利率C.同期银行贷款利率D.同期国外存款利率E.同期银行存款利率答疑编号812220408【答案】ABC【