注会考试《会计》学习笔记-第十五章非货币性资产交换03

1、第十五章非货币性资产交换(三第三节非货币性资产交换的会计处理三、涉及多项非货币性资产交换的会计处理【教材例15-4】乙公司的账务处理如下:(1根据税法的有关规定:换入资产原材料的增值税进项税额=350×17%=59.5(万元换入设备的增值税进项税额=100×17%=17(万元换出小汽车、客运汽车的增值税销项税额=(159.5+150×17%=52.615(万元换出办公楼的营业税税额=1 100×5%=55(万元(2计算换入资产、换出资产公允价值总额:换入资产公允价值总额=1 000+100+350=1 450(万元换出资产公允价值总额=1 100+159

2、.5+150=1 409.5(万元(3确定换入资产总成本:换入资产总成本=换出资产公允价值+支付的补价=1 409.5 +40.5=1 450(万元或:换入资产总成本=1 409.5+52.615-(59.5+17+64.385=1 450(万元 (4计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例:厂房公允价值占换入资产公允价值总额的比例=1 000÷1 450=69%设备公允价值占换入资产公允价值总额的比例=100÷1 450=6.9%原材料公允价值占换入资产公允价值总额的比例=350÷1 450=24.1%(5计算确定换入各项资产的成本:厂房的成本

3、:1 450×69%=1 000.5(万元设备的成本:1 450×6.9%=100.05(万元原材料的成本:1 450×24.1%=349.45(万元(6会计分录:借:固定资产清理12 300 000累计折旧13 700 000贷:固定资产办公楼20 000 000小汽车 3 000 000客运汽车3 000 000借:固定资产清理 550 000贷:应交税费应交营业税 550 000借:固定资产厂房10 005 000设备 1 000 500原材料 3 494 500应交税费应交增值税(进项税额 765 000贷:固定资产清理12 850 000应交税费应交增值

4、税(销项税额 526 150银行存款643 850营业外收入 1 245 000(14 095 000-12 300 000-550 000(二非货币性资产交换不具有商业实质,或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量非货币性资产交换不具有商业实质,或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的,应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配,确定各项换入资产的成本。每项换入资产成本=该项资产的原账面价值÷换入资产原账面价值总额×换入资产的成本总额【例题单选题】2014年3月2日,甲公司以账面价值为350万元的厂房

5、和150万元的专利权,换入乙公司账面价值为300万元的在建房屋和100万元的长期股权投资,不涉及补价。上述资产的公允价值均无法获得。不考虑其他因素,甲公司换入在建房屋的入账价值为(万元。【答案】D【解析】甲公司换入在建房屋的入账价值=(350+150×300/(300+100=375(万元。【教材例15-5】20×9年5月,甲公司因经营战略发生较大转变,产品结构发生较大调整,原生产其产品的专有设备、生产该产品的专利技术等已不符合生产新产品的需要,经与乙公司协商,将其专用设备连同专利技术与乙公司正在建造过程中的一幢建筑物、对丙公司的长期股权投资进行交换。甲公司换出专有设备的账

6、面原价为1200万元,已提折旧750万元;专利技术账面原价为450万元,已摊销金额为270万元。乙公司在建工程截止到交换日的成本为525万元,对丙公司的长期股权投资账面余额为150万元。由于甲公司持有的专有设备和专利技术市场上已不多见。因此,公允价值不能可靠计量。乙公司的在建工程因完工程度难以合理确定,其公允价值不能可靠计量,由于丙公司不是上市公司,乙公司对丙公司长期股权投资的公允价值也不能可靠计量。假定甲、乙公司均未对上述资产计提减值准备。甲公司的账务处理如下:(1根据税法有关规定:换出专用设备的增值税销项税额=(1 200-750×17%=76.5(万元换出专利技术的营业税=(4

7、50-270×5%=9(万元(2计算换入资产、换出资产账面价值总额:换入资产账面价值总额=525+150=675(万元换出资产账面价值总额=(1 200-750+(450-270=630(万元(3确定换入资产总成本:换入资产总成本=换出资产账面价值总额+应支付的相关税费=630+76.5+9=715.5(万元(4计算各项换入资产账面价值占换入资产账面价值总额的比例:在建工程占换入资产账面价值总额的比例=525÷675= 77.8%长期股权投资占换入资产账面价值总额的比例=150÷675=22.2%(5确定各项换入资产成本:在建工程成本=715.5×77.

8、8%=556.659(万元长期股权投资成本=715.5×22.2%=158.841(万元(6会计分录:借:固定资产清理 4 500 000累计折旧 7 500 000贷:固定资产专有设备12 000 000借:固定资产清理 765 000贷:应交税费应交增值税(销项税额 765 000借:在建工程 5 566 590长期股权投资 1 588 410累计摊销 2 700 000贷:固定资产清理 5 265 000无形资产专利技术 4 500 000应交税费应交营业税90 000乙公司的账务处理如下:(1根据税法有关规定:换入专用设备的增值税进项税额(1 200-750×17%

9、=76.5(万元换出在建建筑物的营业税=5 250 000×5%=26.25(万元(2计算换入资产、换出资产账面价值总额:换入资产账面价值总额=(1 200-750+(450-270=630(万元换出资产账面价值总额=525+150=675(万元(3确定换入资产总成本:换入资产总成本=换出资产账面价值总额+应支付的相关税费-增值税进项税额=675+26.25-76.5=624.75(万元(4计算各项换入资产账面价值占换入资产账面价值总额的比例:专有设备占换入资产账面价值总额的比例=450÷630= 71.4%专有技术占换入资产账面价值总额的比例=180÷630=

10、28.6%(5确定各项换入资产成本:专有设备成本=624.75×71.4%=446.0715(万元专利技术成本=624.75×28.6%=178.6785(万元(6会计分录:借:固定资产专有设备 4 460 715无形资产专利技术 1 786 785应交税费应交增值税(进项税额 765 000贷:在建工程 5 250 000长期股权投资 1 500 000应交税费应交营业税 262 500 【例题】甲公司为上市公司,该公司内部审计部门于20×9年1月在对其20×8年度财务报表进行内审时,对以下交易或事项的会计处理提出疑问:(1甲公司于20×8年

11、9月20日用一项可供出售金融资产与乙公司一项专利权进行交换。资产置换日,甲公司换出可供出售金融资产的账面价值为480万元(成本400万元,公允价值变动80万元,公允价值为600万元;乙公司换出专利权的账面余额为700万元,累计摊销80万元,公允价值为600万元。甲公司换入的专利权采用直线法按5年摊销,无残值。假定非货币性资产交换具有商业实质。甲公司相关会计处理如下:借:无形资产 480贷:可供出售金融资产成本 400 公允价值变动80借:管理费用32贷:累计摊销32(2甲公司于20×8年10月用一幢办公楼与丙公司的一块土地进行置换。资产置换日,甲公司换出办公楼的原价为5 000万元,

12、已提折旧1 000万元,未计提减值准备,公允价值为6 000万元;丙公司换出土地的账面价值为3 000万元,公允价值为6高顿财经CPA培训中心 000万元。甲公司换入的土地准备持有以备增值，采用成本模式计量，该换入土地尚可使用 年限为50年，采用直线法摊销。甲公司换出办公楼应交营业税为300万元，不考虑其他税费 。假定非货币性资产交换具有商业实质。甲公司相关会计处理如下： 借：固定资产清理 4 000 累计折旧 1 000 贷：固定资产 5 000 借：投资性房地产 6 300 贷：固定资产清理 6 000 应交税费应交营业税 300 借：固定资产清理 2 000 贷：营业外收入 2 000

13、借：其他业务成本31.5 贷：投资性房地产累计摊销31.5 要求：根据资料（1）和（2），逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说 明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录（有关会计差错更正按前期差错处理，涉及 损益的事项通过“以前年度损益调整”科目核算，不考虑所得税费用和盈余公积的调整， 损益合并转入利润分配，答案中的金额单位用万元表示）。 【答案】 （1）事项（1）会计处理不正确。理由：非货币性资产交换同时满足“该项交换具有商业 实质”及“换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量”两个条件时，应按公允价值 为基础确定换入资产成本。 更正分录如下： 借：无形资产 120（600-4

14、80） 贷：以前年度损益调整投资收益 120 借：其他综合收益80 贷：以前年度损益调整投资收益80 借：以前年度损益调整管理费用 8（600÷5×4/12-32） 贷：累计摊销 8 高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址： 微信公众号：gaoduncpa 高顿财经CPA培训中心 事项（2）会计处理不正确。理由：换出办公楼应交营业税不应计入换入资产成本，应作为 换出资产处置损益。更正分录如下： 借：以前年度损益调整营业外收入 300 贷：投资性房地产 300 借：投资性房地产累计摊销 1.5（31.5-6 000÷50÷12×3） 贷：以前年度损益调整其他业务成本 1.5 （3）