关于对内部审计与内部控制的关系的认识

1、关于对内部审计 与内部控制的关系的认识赵晨 南京财经大学会计学院210003【丈章摘要】内部审计要检上內部拉制程序的 合理性.执疔情况和控制效果轴别 关注高凤险领域和内拉不建仝区城的 潜&威林。崗内部拉制是氐迄公司达 到口标的有效的拉创A址和必要手 氏其总体设计圧以风险许估为依据 包招环0*1.风陰评价、信息交注.【关钱刃】审计;风险;期权;风陰评价;内桩41序1999年6月26日由】20多个国家参 加的国际内部审计师协会.就内部审计 的定义进行了新的解内部审计是一 种独立客观的保证和咨询舌动.以增加 组织的价值和改善组织的经营。它通过 应用系统.规范的方法，评价并改荐风险 管理.控制

2、和治理过程的效果，帮助组织 实现其目标.内部审计的目标是增如组织的价值 和改荐组织的经营.达到以下的效果(1) 通过审计.发现管理漏洞或工作失谋.予 以纠正.防范风险.减少企业损失 (2)通 过审计.提出加强和改善经营管理的建 议企业采纳，增加了效益,(3)通过审计, 树立和改善了企业形象.这也遇一种增 值自新的需求出现以来.内部审计的范 围和内容比以弟大大拓宽了，包括对风 险管理内部控制和治理程序进行评价 而审计方法也是运用系统化和规范化的 方法.如审计抽样方法、风险评估方法和 内部控制方法等等。1992年9月，C0S0J员会发布内 部控制一整体框架(COSO-IC),简称 COSO报告.在

3、CCOSO内部控制整合框 架中.内部控制定义为：由一个企业 的堇事会.管理层和其他人员实现的过 程.旨在为下列目标提供令理保证：(1)财 务报吿的可靠性 (2)经营的效果和效率， (3)符合适用的法律和法规/我们可以務 其简单理解为实现组织目标而提供合理 保证的一系列控制方法.胃施和程序.COSO报告中提出了内部控耐的五 个构成要索即所谓的五点论S它们 分别是控制环境.风险评估.控制活动. 借息与沟通.监控，这些址内部控制的基 本内容.一个单位的内部控制一般包括 以下方面的具体内容：1.货币资金的内 部控制$ 2.实物资产的内部控制，3.对 外投资的内祁控制.4.工程项目的内部 控制，5.釆购

4、与付款业务的内部控制，6. 筹资活动的内部控制。7.销售与收款业 务的内部控制8成本费用的内部控制.9. 担保业务的内部控制| 10.经理人股 票期权的内部控制.内部审计雄内部控制的一个构成要 素，在内部控制中具有十分特殊的地位. 说它”待殊是因为它相对独立干各项生 产经苕活动Z外能够在不形响或尽可匪 小地彩响经营管理活动的情况下,通过对 内部控制制度的运行与实施情况进行检 査，对企业已经发生的错弊及时予以纠 正并对企业内部控制系统的薄弱环节. 失控性质.失控毘度.潜在够响以及各控 制点在实际工作中执行与否和执行程度 进行分析评价然后将改进意見反惯给管 理者.因而内部审计可以说是对企业其 他内

5、部控制程序和措施的一种再控制.内部审计与内部控制到底是怎么样 的关系呢？首先内部审it長内祁控制崔 架的重要组成部分，即内部审计瞬是内 部控制的组成部分，又具有不同于其他 内部控制要素的相对独立的身份.启负 对其他内部控制要素进行再控制的职贵. 其次内部审计可以通过评价内部控制的 建立及执行.协助管理当简监督其他控 制政策和程序的有效性，来促成好的控制 环境的建立同时内部控制的完评和发 展.引发了内部审计内容的变化.同时也 提离了内部审计的地位在企业中.评价内部控制参与重大 控制程序的制定与修订，这是内部市计将 要发挥的生要作用。同时监督内部控制 的运行提供管理咨询是内部审计的日常 性工作.内

6、部审计就是通过这些作用来 强化内部控制的效果。在国外成熟的大公司，一般采用2种 并存的方法配置内部审计人员专职内 审人员的数在国际上有两个可 以参考的指标：(1)占全体员工总数的0 41.3%左右，(2)内审人员占管理人 员总数的58%之间.特殊行业还可以 再高些.而在专职内审人员有限的情况 下，一般都聘请了一些专家或有一定业 务专长的人员押任兼职审计人员.在国 外的大公司里兼职审计人员一般杲取得 国际内部审计师资格和大学里会计审计 专业的教授。企业内祁控制的建立，为审计人员 提供了新的审计任务，即如何对企业内 部控制进行审计呢？一. 确定审计重点.编制内部控制审 计计划L审计部门根据本企业的

7、工作目标 和重点，提岀内部控制审计的奄点内容 和重点审计单位，编制年度半年内部控 制审计计划，并根据实际工作出现的新 情况和新何题及时对计划进行调整.修 改和补充2、根倨上级部门和有关旗导直接布矍 的专项工作制定专项内部控制审计计划.二. 组崖内部控制审计工作组.根据内部控制审计工作的性质.业务 览.难度及时间进度，并结合有关領导及 部门对內部控制审计任务的特殊要求和規 避原则，组织有经脸的审计人员和解请有 关专家.组建内部控制审计工作组.任命 工作组组长，并对工作组成员提岀任务性 质.工作験、完成时间.注意爭项等熨求, 同时进行审计前有关法律法规.主要业务 培训，为现场审计打好基础三. 编制

8、内部控制审计方案L内部控制审计工作组组长负责编 制内部控制审计方案. '2. 内部控制审计方案主要内容包括 内部控制审计的目的.审计的时间.审计 的范围.审什的方式.审计的内容、人员 的分工等.3. 内部控制审计方案要保证能够使 审计工作达到预期效果。MODERNBUSiNESS H! ft 商迎217由于客观条件的综合作用各种风险 因素表现为风險征兆如不及时控制其变 化趋势，将给企业带来巨大损失.利用内 部审计手段强化风险管理对各种风险 进行识别.怦估并采取应对措施建立风险控制体系，转化风险因索，争取有利成 果显得卜分必要那么发挥内审在企业风险管理中的 作用.我想主要有以下几点（-）

9、熟忍经营管理过程和内控程序有效 识别风险内审熟悉企业业务蔽程和管理过程. 因而具备有效识别凤险分析风险因素的 优势.如中油是集科研.勘探.开采. 生产加工.销售为一体的境外上市公司 业务流程包括资金流.物资流.人才流. 信息流等。确定发展目标.资源的取得与 配置.生产经营.业绩考核评价等管理过 程贯穿整个业务流程通过预算管理制 度及业绩考核.用人激肋机制将风险压 力层层传递,实施各种有效的风险控制活 动。内部审计机构利人员要有校高的整 体素质和能力。要充分识别主要风脸如 筹迂风险.投资风险财务风险.存货管 理14险、内部控制风险用人机制与业绩 怦价风险等对这些风险要进行及时.准 确有效的分析评

10、价提出防范风险的建 议督促制定风险防范闿施。（二）以风险评估为基础.优选审计项目内部审计范围包括评价筹资和投资管 理.经济运行与资产安金.资金管理及会 计核算等过程中的内部控獅效果与效益. 审计计划和项目选择应以风险评估结果 确定优先噸序。只要存在风险，不管其表 现为实际偏离计划.资产的僭在烦失还足 会计信息的真实性都应列为审计甫点 业缢与预算差距较大.资产或投资额大. 审计间隔时间较长.高层管理人事调幣、 变更经营预算或业务流程等都可作为首 选审计对象.从审计程序.人员安排.工 作经费等方面提供组织和专业保庫。（三）点是进行管理过程的内控审计内部审计应帮助管理层有效识别风 险因索相应调整经营

11、茨略和强化内部控 制程序制定防范风险的措施内部控樹 是保证公司达到目标的有效的控制系统 和必要手段,其总体设计应以风险评估为 依据包括环境控制风险评价、倍息交 流。企业管理层根抿内邵控制的需要设 计企业组织机构.岗位职责与运行机制. 建立各种控制方式.程序和借施健全授 权.操作.监控岗位职责分离各环节把 关制度防止企业员工履行肌贵时的逐大 违规行为保证资产安全完*h 了解冃标 实施悄况适时纠正僞府行为，保证企业 运转的务个过程.流科#个环节的操作 行为不脱离企业预期目标.内祁审计工作是帮助本企业高层领 导不斷完弄自身建设.议善经营科¥管 理，及时纠借，减少拥失浪费.提高企业 经营借理

12、水平的甫要手段.有效的内部 审计可以防止企业在经言管理上的失控, 进而促进经営管理，提高经济效益.在 原星础上求得更大的发展.内部审计要检査内部控制稈序的合 理性.执行情况和控制效果，特别关注高 风险领域和内控不健全区域的潜在威胁. 发现.剖析.纠正经营管理抉陷通过持 续监督与评价达到控制目的，确保目标 与预算如期完成可将投资资金.预算 骨理控制内容作为审计車点。回> 41219 頁幅度提爲会计造假的成本.才能从根本上 遏制会计造假屡樂不止愈演愈烈的势 头。二是建立民事赔偿制度尽快建立民 事赔偿制度对参与造假，无论是公司（投 资者或经营者）.律帅.还是评估师.会计 师.只要公民的合法利益

13、受到侵兽，受吿 人都可以提起诉讼，要求赔偿。三是构建 有效的市场退出机制.对不連守行业操 守.不守信用的伦业或个人，岀现失信行 为后要把簽事者驱逐出相关行业如对会 计造假的上市公司要立即退市.对参与造 假的中介机构箜进行取缔.对会计适假的 单位责任人.会计人员.注册会计师不允 许继续从事相关职业等.3. 加快会计准则的完善会计准则需要进一步完善.一是完善 会计准则和会计制度压缩财务报吿粉怖 的空间适当增加财务报表附注.彼励企 业披霧非财务信息.进一步完善与严格规 范关联交易的披露、加强对现金流當信息 的呈报和考核二是加快制订和出台新的 具体会计准則.针对企业待别是上市公司 容易岀现问题的准则加

14、以規范.三衆考虑 尽可能缩小会计政策的选择空间，对会计 或策的选择方面的规范更加具体.4. 实施诚信工程会it诚信建设必须纳入整个社会的信 用体系建设之中.应者力解决好以下几个 何题：一是加强教育.广泛开展宜传教育 活动.使全社会的人们祁认识到诚信的童 要性.不诚信的危害性，形成诚信者受审5. 不诚倍者遭鄙视的社会坏境和舆论氛 围.二是打造信用政府.政府作为韋握公 共权力者，享用和支配着纳税人的钱，实 质上和纳税人之间就是种契约关系，要 守契约讲诚信切实为纳税人谋取利益. 通过制度建设.规范和保护诚信严厉打 击各类造假等不诚倩行为，杜绝官岀数 字.数字出官.的存夸风.提髙政府倍誉 度.三是建立

15、信用榔案.目前，我国单位 和个人的信用档案还杲空白佶用中介机 构的发展也厨刚开始，信用评估行业整体 水平不高，市场竞争无序还没有建立起 一个完整的.科学的社会化的佰用管理【歩才文菽】1. 対2立（晁何控制和进規审计风 险2008年02期2. 划伟四.南华大手学报（社会科学 M 2003年02期，（#审计与应有 的取业X于枫华徐塢杰，浅谈注册会计评 审计凤险的避建.辽宁科妆年及学报2006年02期.支持体系。5、建立会计诚值的内控机制，强化企业内 部的会计诚信管理建设通过制定严格的企业内部会计诚信控 制制度对会计统计和其他经济业务的核 算做出较为合理的规定.防止会计造假和 舞弊，提高会计凭证.账

16、簿.报表及产品 产晴等信息资料的准确性.保证会计信息 的貞实可族，使信用记录不良的企业在各 企业的客户管理屮被筛选掉.使其没有市 场活动的机会和空间.以减少因受信不当 导致合约不能II行以及受倍企此对履约计 划缺乏管理而违约现象的发生.形成对失 侑企业和机构的市场约束机制市场经济需要会计诚信。自上个世纪 以来.就有人在中国会计界嚴早侶导了诚 信理念。经过几代人的努力，为以立志. 信以守身.信以处世.信以待人.毋忘立 信.当必有诚"的诚信将神,已深深扎根 于会计执业界人士的心中.成为忠诚敬业 的座右铭伴随看市场经济的发展，这一 思想将会进一步发扬光大40 #<文技】k星天培，宋建

17、马巻英谈我31会计 徹信危机（JJ沈阳大学学报.2007.4.2、壬春风.论会计业经 济,2007.8.2181fSttiSlW modernbusiness关于对内部审计与内部控制的关系的认识作者：赵晨作者单位：南京财经大学会计学院210003刊名：现代商业英文刊名：MODERN BUSINESS年，卷(期): 引用次数：2008 ""(11)1次参考文献(3条)1. 刘卫立 如何控制和避规审计风险期刊论文-2008(02)2. 刘伟四舞弊审计与应有的职业谨慎期刊论文-南华大学学报(社会科学版)2003(02)3. 于枫华.徐瑞杰浅谈注册会计师审计风险的避规期刊论文-辽宁

18、科技学院学报2006(02)相似文献(10条)1. 期刊论文 董华 新审计准则的审计理念创新一一风险基础战略系统审计SSA)-现代商业2007,""(18)新审计准则2006)以审计风险准则为核心准则全面渗透了风险基础战略系统审tSSA的思想本文结合新审计准则和企业风险管理框架的思想 ,从系统论和战略论的角度试图设计出风险基础战略系统审计的模型.2. 期刊论文 杨书怀.YANG Shu-huai风险基础战略系统审计模型设计及其应用-财贸研究2007,18(5)风险基础战略系统审计是审计模式发展的最新阶段风险基础战略系统审计是以战略观和系统观为指导思以被审计单位的战略经营风险

19、为导向以 风险的识别、评估和应对程序为中丿f侧重于评估财务报表重大错报风险的审计模式本文结合新审计准则和企业风险管理框架的思想L战略论和系 统论的角度试图设计出风险基础战略系统审计模型.3. 学位论文张杰平审计风险控制与质量研究2006一、研究背景及意义注册会计师审计作为一种中介业务，自其产生以来，就在社会经济生活中发挥着不可替代的重要作用。然而纪60年代中 期以来，随着被审单位内外部经营背景和社会法律环境的变化，以及经济生活对审计意见依赖程度的扩大，会计公司和审计人员不断陷入诉讼案件中 ，受到沉重的甚至是毁灭性的打击。审计风险无时不在，无处不有，而且愈演愈烈。审计风险控制与质量问题，既是理论

20、问题，也是实践问题，审计风险控制与质量研究的重要意义在于：一是完善审计理论的需要；二是推动审计实 践健康发展的需要。众所周知，这几年我国先后发生了深圳“原野"事件，北京“中诚"事件，海南“琼民源"事件等重大审计事件，他们给我们注册 会计师业的发展带来了消极影响，但同时也给注册会计师敲响了警钟，使注册会计师对审计风险与质量有了深刻的体会。这样，审计风险成为我国审计 理论界和职业界密切关注的问题，这也是本文研究的初衷。二、论文基本思路和逻辑结构本文首先列举了审计风险的各种定义，从风险管理的角度对审计风险做了界定，分析了当前审计风险的发展趋势，并 对审计质量的含义和衡量

21、标准进行了分析，结合二者的相关性，提出了提高审计质量，控制审计风险，二者相辅相成。接下来，本文论证了审计风险管 理的思想，是控制审计风险，提高审计质量的有效途径，并从风险管理一般理论入手，分识别、评估、处理三个阶段论述了如何进行审计风险管理。最 后，针对审计风险管理最关键的一环一一审计风险的处理，本文重点论证了风险转嫁的思想，结合案例分析，本文探讨了事务所如何建立审计风险转嫁 机制，从而在审计过程中保证审计风险管理的有效进行，提高审计质量。三、论文主要内容全文分为三个部分，结构和要点如下：第一部分：审计风险与质量概述。这一部分首先系统地论述了审计风险的概念。对于审计 风险的涵义，许多文献界定不

22、一。本文从广义的角度理解审计风险。认为可将审计风险定义为：审计风险是指在特定的环境下，由于实施审计业务可能 使审计主体承担审计责任并遭受损失的总风险，也就是说，审计风险即不仅包括审计过程的缺陷导致审计结果与实际不符而产生损失的风险，而且包括 客户营业失败可能对审计人员或审计组织产生伤害的风险。该定义从“质"和“量”的角度对审计风险进行了认定。它既包括从事审计工作的个人、团 体(事务所)的审计风险，也包括整个审计职业界的生存发展风险；既包括会计报表审计的风险，也包括非会计报表审计的风险；既包括发表不恰当审计 意见的风险误拒险和误受险，也包括审计意见公允但由于所谓“深口袋责任"

23、要遭受损失的风险；既包括承担法律责任的风险，也包括不会败诉但要 为诉讼支付费用，或许私下和解遭受损失的风险，还包括仅仅只是降低审计效率，多支付审计成本的风1误拒"通常带来此种后果随后，论文阐述了审计风险的特征，并就审计风险的发展趋势进行了分析。同时，本部分也对审计质量以及审计质量的衡量标准进行了研究论述 ，认为为了既抓住审计质量的本质，又使审计质量的概念简单明了，便于控制，应把审计质量理解为审计工作的质量，即审计工作的优良程度，具体表 现为审计人员的质量和审计过程包括审计计划、外勤工作和报告三个阶段勺质量，最终体现为审计报告的质量，应按照法规制度，职业标准和社会期 望三个标准来衡量审

24、计质量的高低。提出了从控制审计风险的角度提高审计质量的特殊意义。第二部分：审计风险的管理：提高审计质量的有效途径。审计风险管理对于审计行业切实提高风险意识，强化风险管理，提高审计质量有着重要意 义。这一部分应用风险管理一般理论，系统论述了审计风险管理的基本内容。审计风险管理分为三个阶段：审计风险识别，审计风险评估和审计风险处 理。这三个阶段有着内在的逻辑关系。本文根据各阶段的逻辑顺序，对整个审计风险管理的流程做了论述，在风险评估阶段，本文以乐山电力公司审计 案例为基础，对风险因素分析法和风险率风险评价法作了深入分析，同时，也结合案例分析了各风险处理的具体方法，包括风险回避，风险自留，风险 预防

25、，风险控制和风险转嫁五种方法，通过比较来理解审计风险转嫁的特点。第三部分，审计风险转嫁。这一部分是本文的重点。通过对审计风险转嫁的剖析，说明了审计风险转嫁的可能性和本质，指出审计风险转嫁的实质 就是平衡不同审计风险载体之间的风险责任和风险收益，使风险责任和风险收益在动态中达到平衡。归纳出审计风险转嫁的五种方法，包括合约转嫁 ，分散转嫁，出让转嫁，保险转嫁，预留转嫁，并逐一进行详细介绍。合约转嫁是指通过合约的形式将转嫁风险的内容和方式固定下来，以分清审计各关系方的责任。分散转嫁的含义是指对大的审计风险进行分解，自 己只承担一部分，而将其余的审计风险转移给同行或相关方共同承担。出让转嫁是指审计中介

26、机构用有偿的方式向其他审计机构转让业务机会，从而将 相应的审计风险全部或部分转移的转嫁方式。出让转嫁方式也是审计主体之间的风险转嫁。审计中介机构对于自身既不能控制或抑制也不能转移的风险 ，或者根据外部与内部环境的变化对控制效果有一定的担忧，可以采用投保的方式转移风险。保险转嫁是指通过参加职业责任保险的方式来将审计风险 转嫁给保险公司，以减少风险责任所造成的损失，提高抗风险能力。保险转嫁也是一种有偿转嫁，与出让转嫁不同的是，保险转嫁是审计中介机构通过 向保险公司支付保险费用来达到转嫁的目的的。预留转嫁是指中介机构通过提取审计风险基金，来抵抗未来审计风险的一种风险转嫁方式，对可能发生 的损失提前进

27、行财务安排，将消除和减少风险成本均匀地分布在一定时期内，以便减少因随机性的损失发生，而引起财务上的波动。本文试图将已有的风险理论与我国的审计实践相结合，并通过详细阐述审计风险转嫁的过程和方式，结合相应的案例来对审计风险转嫁的方法进行 探讨。四、论文的创新与不足本文选题具有现实性。“审计风险控制与质量"是目前中国乃至国际证券市场的热点问题，本文提出从控制审计风险的角度 提高审计质量，同时，结合审计风险管理的思想，重点研究了审计风险转嫁这一风险处理方式，力图填补独立审计风险转嫁机制的研究空白，并希望有 助于形成对审计风险转嫁的正确认识，为审计人员在审计实践中正确地对待和处理审计风险提供帮

28、助。本文研究的不足在于，本文对审计风险转嫁的过程和方法只做了初步探讨，提出了几点建议，本应做更深入的分析，但由于笔者学识水平有限，未 能一一探究。对文中不足之处，恳请各位老师批评指证。4. 期刊论文奚淑琴风险审计理论研究-中央财经大学学报2002,""(2)风险审计是一个新课题比起帐项基础审计和制度基础审计更具有超前性和科学性实施风险审计是企业实现经营目标的保是强化内部控制的有 效手段也是防范和化解企业风险的必然选择本文重点阐述三个问题即风险审计的含义及其特征、风险审计在内部控制中的作用以及开展风险审计的几 点思考.5. 期刊论文 王维虎.冯晨光杜邦沸腾壶风险审计模型的启示

29、 -财会月刊(综合版)2006,""(5)风险审计对我国企业来说是比较陌生,杜邦沸腾壶风险审计模型则为我国企业的风险管理提供了一个好的范例邦沸腾壶风险审计模型以风险管 理为基础将风险作为审计对象扩展了内部审计的职能提高了审计效率.6. 学位论文方军会计师事务所审计风险成本基本理论及其转移补偿机制研究2007当代注册会计师审计已经进入了全面风险导向审计时期，审计风险管理是会计师事务所管理的重要方面。随着现代审计业务的日益复杂，审计项目 的风险水平越来越高，审计风险的存在，必然会使会计师事务所发生风险损失。传统的审计风险管理将风险损失视为一种意外或偶然损失，不但忽略了 审计行业

30、审计风险的必然性，而且不利于会计师事务所进行风险控制和成本核算。对审计风险成本的忽视，导致众多会计师事务所按照审计成本确定的 审计收费低于正常的收费水平，从而造成了个别事务所对收费一折的审计业务都敢承接的“怪现象"；同时，将审计风险成本简单地归于一种意外损失 ，使事务所在进行风险管理的时候只是盲目被动地接受风险损失，而不能从成本的角度探索审计风险成本的转移和补偿。因此有必要在事务所的风险管 理和成本核算中确立“审计风险成本”这一概念，建立、健全审计风险成本的转移和补偿机制。本文的研究旨在提出并强化审计风险成本这一概念，在对审计风险成本动因和审计风险成本要素进行系统分析的基础上，从成本

31、控制的角度构建审 计风险成本转移机制，从成本补偿的角度构建审计风险成本补偿机制，从而将审计风险成本管理引入会计师事务所的风险管理中，丰富和完善审计成本 的理论内容。本文共分为六部分。第一部分，导论。这部分以当代会计师事务所面临的高风险执业环境和事务所风险管理趋势化为研究背景，阐明对审计风险成本及其转移补偿机制 进行研究的理论及现实意义。在此基础上，简要介绍了国内外审计风险成本相关问题的研究现状。最后对本文的主要贡献及不足进行了简要说明。第二部分，当代注册会计师审计风险及审计风险成本动因。这部分采用循序渐进的方法，首先对审计风险进行概述，结合诸多学者的研究阐明了审 计风险的涵义，并分别从主客体方

32、面分析了审计风险的成其次，对审计风险的类型和特征进行了简要介绍，为下一部分审计风险成本的分类奠定了基 础；最后，分别从审计风险的成本属性、审计风险管理的成本属性和会计分期假设对审计风险成本的外在要求三个方面对审计风险成本动因进行了分析 ，指出审计风险成本同审计风险一样是“天然存在"、不可避免的，审计风险是审计风险成本的永恒动因。第三部分，审计风险成本要素。审计风险成本是由不同的成本要素所组成，并具有特定的要素特征。文章基于上一部分对审计风险的分析，结合风 险成本的一般性和审计风险成本的特殊性，给出了审计风险成本的定义。在此基础上，按照确定性程度将审计风险成本分为相对确定的审计风险管理

33、成 本和不确定的审计风险损失成本，并对二者所包含的成本要素进行了详细分析。针对审计风险成本要素之间的联系，文章从多个角度分析了各要素之间 的关系，并形成了审计风险成本要素体系。最后，笔者结合前一部分所论述的审计风险的特征，对审计风险成本的本质和特征进行了详尽的阐述。审计 风险成本要素分析为审计风险成本转移机制和补偿机制的构建提供了理论支持。本文第二部分和第三部分对审计风险、审计风险成本、审计风险成本动因及审计风险成本要素的系统分析，初步构建了审计风险成本的基本理论框 架，为审计风险成本转移机制和补偿机制的建立奠定了理论基础。第四部分，审计风险成本转移机制。风险转移是风险管理的重要方式，笔者根据

34、风险管理理论和审计需求保险假说提供的理论支持以及当今保险业 实务的技术支持，尝试性地提出了审计风险成本转移这一风险管理和成本控制方法。文章通过对审计风险成本转移的定义和实质、审计风险成本转移的理论依据以及审计风险成本转移机理等三个方面的分析，初步构建了审计风险成 本转移的基本理论。随后，笔者从实际问题出发，简要分析了当前会计师事务所审计风险成本转移的现实一一以被动的风险控制为主，缺乏转移机制。 针对这一现状，提出了构建审计风险成本转移机制的现实意义。在此基础上，笔者将审计风险成本转移的理论基础和现实运用相结合，基于不同的主体 来研究审计风险成本的转移方式，构建审计风险成本转移机制。笔者将审计风

35、险成本的转移方式分为行业内部转移和行业外部转移两大方面。在审计风 险成本的行业内部转移方式研究中，基于事务所内部提出了严格执行会计师事务所内部风险责任制；基于注册会计师审计行业提出了建立行业风险投资 基金。在审计风险成本的行业外部转移方式研究中，基于市场机制提出了建立并完善注册会计师职业责任保险制度；基于受托审计关系提出了完善审计 承诺制度；基于司法程序提出了完善司法，实行过错推定制度。通过各种成本转移方式的运行与相互补充，构建了审计风险成本的成本转移机制。第五部分，审计风险成本补偿机制。这部分针对审计风险成本转移机制只能转移部分风险和成本，不能使会计师事务所完全免于承担审计风险成本 的现实问

36、题，从成本补偿的角度对审计风险成本的成本补偿机制进行探索。文章首先介绍了审计风险成本补偿的定义和内涵，阐述了审计风险成本补偿 的理论依据一一成本补偿理论，并将成本补偿理论与审计风险成本内容相结合进行分析，初步建立了审计风险成本补偿的基本理论。随后，笔者分别从 审计收费的现实和职业风险基金制度的现实两个方面说明事务所审计风险成本补偿的现状一一以成本承担为主，补偿缺位，进而证明了建立审计风险成 本补偿机制的必要性。在此基础上，笔者从注册会计师行业协会的角度提出了建立行业风险投资基金的审计风险成本补偿方式，对行业风险投资基金的 特征和实质、建立基础、建立与管理方式进行了研究；基于注册会计师和会计师事

37、务所，笔者提出了建立注册会计师职业责任保险制度这一审计风险成 本补偿方式，对注册会计师职业责任保险制度的特征、建立必要性、建立和完善方式进行了研究。通过两种补偿方式的结合与相互补充，初步构建了审 计风险成本的成本补偿机制。第六部分，审计风险成本的协调与披露。在本部分，笔者首先对第四部分和第五部分所构建的两套机制进行了系统思考，针对注册会计师行业风险 投资基金制度与职业责任保险制度可能存在的矛盾，提出了对二者进行协调处理的意见。其后，笔者对审计风险成本与传统会计的矛盾进行了分析，并 从审计风险成本的转移和补偿机制角度提出了协调这一矛盾的一些见解。最后，针对审计风险成本的会计披露问题，笔者提出了基

38、于创新模式的审计风险成本披露方式一一基于可靠性程度的披露模式。按照成本项目的确 定性程度将审计风险成本的披露分为确定性成本项目的披露、低度不确定性成本项目的披露、中度不确定性成本项目的披露和高度不确定性成本项目的 披露四种披露方式，初步构建了审计风险成本的披露模式。笔者在学习和借鉴相关研究成果的基础上，融入了自己对审计风险成本及审计风险成本转移 机制和补偿机制的一些理解和想法，在以下方面有一定贡献：1. 将风险管理和成本控制相结合，构建了审计风险成本转移机制，这是一套涵盖行业内外、基于不同主体、包括多种转移方式的综合机制。2. 针对审计风险成本补偿不足的现实，构建了独立于审计收费补偿方式的审计风险成本补偿机制，这套机制主要包括建立行业风险投资基金和职业 责任保险制度两大方面，对这两种成本补偿方式的具体运作提出了自己的建议。3. 针对审计风险成本的会计披露问题，提出了基于审计风险成本项目可靠性程度的披露模式，为审计风险成本的会计披露提供了一些思路。7. 会议论文陶萍.吕晓平.周晓静审计证据质量控制及审计取证风险的防范2006审计证据质量控制在审计项目质量控制中发挥着重要作赛实现审计目标审计人员就必须依据审计方案确定的具体审计内容或事项收集审计证据 .在审计中，对审计质量起决定作用的是审计证据的质:iK取充分的审计证据是形成准确审计结论的基础