基础会计第六章ppt课件

1、第六章第六章借贷记账法的应用下）借贷记账法的应用下） n目的、要求：目的、要求：n 通过本章教学，使学生了解生产过程、通过本章教学，使学生了解生产过程、销售过程的主要经济业务并掌握生产过程、销售过程的主要经济业务并掌握生产过程、销售过程业务的核算，成本计算以及净利润销售过程业务的核算，成本计算以及净利润的形成与分配的核算。的形成与分配的核算。n重点：生产及销售过程的核算重点：生产及销售过程的核算n难点：净利润的计算及分配核算难点：净利润的计算及分配核算借贷记账法的应用下）借贷记账法的应用下） 课时安排n第一节第一节 生产过程核算和生产过程核算和n 产品制造成本计算产品制造成本计算 6 6个课时

2、个课时 n第二节第二节 销售过程核算和销售过程核算和n 销售产品成本计算销售产品成本计算 8 8 个课时个课时 n第三节第三节 净利润确定和分配净利润确定和分配 6 6 个课时个课时n* *作业作业 2 2个课时个课时第一节第一节 生产过程核算和生产过程核算和 产品制造成本计算产品制造成本计算 一、生产加工过程核算应设置的主要账户一、生产加工过程核算应设置的主要账户（一）（一）“生产成本账户生产成本账户该账户属于成本类账户，用来核算公司进行工业性该账户属于成本类账户，用来核算公司进行工业性生产，包括生产各种产品包括提供劳务、自制半生产，包括生产各种产品包括提供劳务、自制半成品等所发生的各项生产

3、费用，以确定产品成本。成品等所发生的各项生产费用，以确定产品成本。其借方登记当期发生的、应计入产品成本的直接材其借方登记当期发生的、应计入产品成本的直接材料、直接人工和制造费用，贷方登记期末结转的完料、直接人工和制造费用，贷方登记期末结转的完工产品的实际生产成本，月末如有余额，应在借方，工产品的实际生产成本，月末如有余额，应在借方，表示仍处于生产过程中尚未完工的各项在产品的实表示仍处于生产过程中尚未完工的各项在产品的实际生产成本。际生产成本。借方借方 生产成本生产成本 贷方贷方 为生产产品所发生的各项生产费用 结转的完工入库产品的生产成本 期末余额：在产品的生产成本 （二）（二）“制造费用账户

4、制造费用账户n该账户属于成本类账户，用来核算公司为生产产品和提供该账户属于成本类账户，用来核算公司为生产产品和提供劳务而发生的各项间接生产费用。包括：部门管理人员工资劳务而发生的各项间接生产费用。包括：部门管理人员工资及福利费，机器设备等生产用固定资产的折旧费及修理费，及福利费，机器设备等生产用固定资产的折旧费及修理费，车间办公费，劳动保护费等不能直接计入某种产品生产成本车间办公费，劳动保护费等不能直接计入某种产品生产成本的生产费用。其借方登记月份内发生的各种制造费用，贷方的生产费用。其借方登记月份内发生的各种制造费用，贷方登记月末分配结转的应由各种受益产品负担的制造费用，月登记月末分配结转的

5、应由各种受益产品负担的制造费用，月末一般无余额。该账户应按不同车间设置明细账户，并按费末一般无余额。该账户应按不同车间设置明细账户，并按费用项目设置专栏，进行明细核算。用项目设置专栏，进行明细核算。 n借方借方 制造费制造费 贷方贷方 按车间归集所发生的各项制造费用 期末分配结转入“生产成本”账户的制造费用 （三）（三）“管理费用账户管理费用账户n“管理费用属于损益类账户，核算行政管理部门为组织管理费用属于损益类账户，核算行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，包括折旧费、工和管理生产经营活动而发生的各项费用，包括折旧费、工会经费、行政管理人员工资和福利费、劳动保险费等。本会经费

6、、行政管理人员工资和福利费、劳动保险费等。本账户借方登记月份内发生的各项管理费用，贷方登记月末账户借方登记月份内发生的各项管理费用，贷方登记月末转入转入“本年利润账户的管理费用，月末无余额，本账户本年利润账户的管理费用，月末无余额，本账户应按费用项目设置明细账，进行明细核算。应按费用项目设置明细账，进行明细核算。 n借方借方 管理费用管理费用 贷方贷方 发生的各项管理费用 期末转入“本年利润”账户的管理费用 （四）（四）“库存商品账户库存商品账户n该账户属于资产类账户，用来核算公司已完工入库并可供该账户属于资产类账户，用来核算公司已完工入库并可供销售的产品的实际成本。其借方登记已完工并验收入库

7、的各销售的产品的实际成本。其借方登记已完工并验收入库的各种产品的实际成本由种产品的实际成本由“生产成本账户转入），贷方登记生产成本账户转入），贷方登记发出的各种产品的实际生产成本，月末如有余额，应在借方，发出的各种产品的实际生产成本，月末如有余额，应在借方，表示库存商品的实际生产成本。该账户应按商品的品种、规表示库存商品的实际生产成本。该账户应按商品的品种、规格、名称或类别设置明细账户，进行明细核算。格、名称或类别设置明细账户，进行明细核算。 n借方借方 库存商品库存商品 贷方贷方 完工入库产品的生产成本 结转的已发出产品的生产成本 期末余额：库存商品的成本 （五）（五）“应付工资账户应付工资

8、账户“应付工资账户属于负债类账户，核算公司应付给职工的工资总额，包括工资、奖金、津贴等。其贷方登记应由本期负担但尚未支付的职工工资总额，借方登记实际支付的职工工资总额，期末一般无余额，如有，借方余额表示提前支付的职工工资总额，贷方余额表示已经预提但尚未支付的职工工资总额。该账户按职工类别分设账页，并按工资的组成内容分设专栏进行核算。 借方 应付工资 贷方 实际支付给职工的工资额 月末计算分配的工资额 期末余额：多发的工资额 期末余额：应付未付的工资额 （六）（六）“应付福利费账户应付福利费账户n该账户属于负债类账户，核算公司根据国家规定按照工资该账户属于负债类账户，核算公司根据国家规定按照工资

9、总额的一定比例总额的一定比例14%14%）提取的福利费。从成本费用中提取）提取的福利费。从成本费用中提取的职工福利费，主要用于支付职工的医疗卫生费用、职工困的职工福利费，主要用于支付职工的医疗卫生费用、职工困难补助、其他福利费以及应付的医务、福利人员工资等。其难补助、其他福利费以及应付的医务、福利人员工资等。其贷方登记提取的福利费，借方登记实际支用的职工福利，余贷方登记提取的福利费，借方登记实际支用的职工福利，余额一般在贷方，表示公司福利费的结余，如在借方，表示福额一般在贷方，表示公司福利费的结余，如在借方，表示福利费的超支。利费的超支。 n借方借方 应付福利费应付福利费 贷方贷方n 已使用的

10、福利费 月末按工资总额的14%计提的福利费 期末余额：超支的福利费 期末余额：结余的福利费 二、生产加工业务核算举例二、生产加工业务核算举例 20192019年年1212月，新星股份有限公司发生生产加工业务如月，新星股份有限公司发生生产加工业务如下：下：例例6161仓库发出材料一批，材料领用情况如下：仓库发出材料一批，材料领用情况如下：生产生产A A产品领用甲、乙材料，材料共计产品领用甲、乙材料，材料共计4 2904 290元，元，生产生产B B产品领用甲、丙材料，材料共计产品领用甲、丙材料，材料共计11 67511 675元，车间元，车间和厂部行政管理部门分别领用甲材料，价款各是和厂部行政管

11、理部门分别领用甲材料，价款各是1 5751 575元和元和945945元，经计算，材料耗用情况是：甲材料共耗用元，经计算，材料耗用情况是：甲材料共耗用380380件，计件，计11 97211 972元，乙材料共耗用元，乙材料共耗用200200公斤，计公斤，计1 1401 140元，丙材料共耗用元，丙材料共耗用500500公斤，计公斤，计5 3755 375元。元。例例6161会计分录会计分录这笔经济业务的发生，一方面使库存材料减少，另一方这笔经济业务的发生，一方面使库存材料减少，另一方面材料投入生产使用及为公司行政管理部门耗用，使面材料投入生产使用及为公司行政管理部门耗用，使费用增加。原材料的

12、减少，应记入费用增加。原材料的减少，应记入“原材料账户贷原材料账户贷方，仓库发出的材料，应按不同用途，分别记入不同方，仓库发出的材料，应按不同用途，分别记入不同的账户。因此会计分录编制如下：的账户。因此会计分录编制如下：借：生产成本借：生产成本A A产品产品 4 2904 290B B产品产品 11 67511 675 制造费用制造费用 1 5751 575管理费用管理费用 945945贷：原材料甲材料贷：原材料甲材料 11 97011 970乙材料乙材料 1 141 14 丙材料丙材料 5 3755 375例例6262结算本月应付职工工资结算本月应付职工工资18 00018 000元，其中生

13、产元，其中生产A A产品产品的生产工人工资的生产工人工资6 0006 000元，生产元，生产B B产品的生产工人工资产品的生产工人工资9 0009 000元，元，车间管理人员工资车间管理人员工资1 0001 000元，厂部行政管理人员工资元，厂部行政管理人员工资2 0002 000元。元。这笔经济业务，一方面表明公司本月应付工资增加了这笔经济业务，一方面表明公司本月应付工资增加了18 18 000000元，另一方面表明公司的工资费用也增加了元，另一方面表明公司的工资费用也增加了18 00018 000元。应元。应付工资增加，应记入付工资增加，应记入“应付工资账户贷方，工资费用增加，应付工资账户

14、贷方，工资费用增加，应按不同的部门计入不同的账户中进行反映。其中，生产应按不同的部门计入不同的账户中进行反映。其中，生产A A、B B产品的生产工人工资能够直接归属于产品的生产工人工资能够直接归属于A A、B B产品，是直接人工费产品，是直接人工费用，可以直接计入用，可以直接计入“生产成本账户的借方，车间管理人员工生产成本账户的借方，车间管理人员工资，是为组织管理资，是为组织管理A A、B B两种产品的生产而发生的共同性费用，两种产品的生产而发生的共同性费用，属于间接费用，应计入属于间接费用，应计入“制造费用账户的借方，厂部行政管制造费用账户的借方，厂部行政管理人员工资属于期间费用，应计入理人

15、员工资属于期间费用，应计入“管理费用账户的借方。管理费用账户的借方。因此，会计分录编制如下：因此，会计分录编制如下：借：生产成本借：生产成本A A产品产品 6 0006 000B B产品产品 9 0009 000制造费用制造费用 1 0001 000管理费用管理费用 2 0002 000 贷：应付工资贷：应付工资 18 000 18 000 三、产品制造成本的计算三、产品制造成本的计算 （一产品制造成本的内容（一产品制造成本的内容制造企业经过供应阶段进入生产阶段。在这制造企业经过供应阶段进入生产阶段。在这一阶段中，企业为生产产品要发生各种人力、一阶段中，企业为生产产品要发生各种人力、物力、财力

16、上的耗费，统称为生产费用。从物力、财力上的耗费，统称为生产费用。从内容上看，主要包括：内容上看，主要包括：劳动资料方面的耗费，如生产用的机器、劳动资料方面的耗费，如生产用的机器、厂房、设备等资产的折旧费用。厂房、设备等资产的折旧费用。劳动对象方面的耗费，如生产产品所耗劳动对象方面的耗费，如生产产品所耗用的各种原材料费用。用的各种原材料费用。活劳动方面的耗费，如企业支付给生产活劳动方面的耗费，如企业支付给生产工人、生产管理人员、技术人员、勤杂人员工人、生产管理人员、技术人员、勤杂人员等的工资费和福利费用。等的工资费和福利费用。 （二产品制造成本的计算（二产品制造成本的计算产品制造成本的计算就是按

17、照所生产的各种产品，归产品制造成本的计算就是按照所生产的各种产品，归集和分配各项生产费用，并分别按成本项目计算各种集和分配各项生产费用，并分别按成本项目计算各种产品的总成本和单位成本。主要包括：直接材料费用产品的总成本和单位成本。主要包括：直接材料费用的归集和分配，直接人工费用的归集和分配、制造费的归集和分配，直接人工费用的归集和分配、制造费用的归集和分配，以及产成品生产成本的计算等内容。用的归集和分配，以及产成品生产成本的计算等内容。直接材料费用的归集和分配直接材料费用的归集和分配构成产品成本的直接材料费用受生产产品所需材料的构成产品成本的直接材料费用受生产产品所需材料的数量及其单价的影响。

18、其中，材料的耗用数量可通过数量及其单价的影响。其中，材料的耗用数量可通过领退料凭证取得，而所耗用材料的单价，由于本月领领退料凭证取得，而所耗用材料的单价，由于本月领用的材料不一定就是本月入库的材料，企业需采用一用的材料不一定就是本月入库的材料，企业需采用一定的方法计算取得。因此，要归集和分配材料费用首定的方法计算取得。因此，要归集和分配材料费用首先需对所领用的材料进行计价。材料的计价通常有先先需对所领用的材料进行计价。材料的计价通常有先进先出法、后进先出法和加权平均法等，这些计价方进先出法、后进先出法和加权平均法等，这些计价方法将在法将在 和和 中详细阐述，本书在中详细阐述，本书在此仅介绍全月

19、一次加权平均法，以此确定发出材料的此仅介绍全月一次加权平均法，以此确定发出材料的平均单价。其计算公式如下：平均单价。其计算公式如下： 全全 月月 一一 次次 加加 权权 平平 均均 单单 价价 期期 初初 结结 存存 材材 料料 实实 际际 成成 本本 本本 期期 收收 入入 材材 料料 实实 际际 成成 本本 各各 产产 品品 耗耗 用用 材材 料料 费费 用用 金金 额额 该该 产产 品品 材材 料料 耗耗 用用 量量 材材 料料 平平 均均 单单 价价 其其 初初 结结 存存 材材 料料 数数 量量 本本 期期 收收 入入 材材 料料 数数 量量 n各产品发生的原材料费用，在不同的领料方

20、式下，各产品发生的原材料费用，在不同的领料方式下，计入产品生产成本的方式也不一样。如果是分产品计入产品生产成本的方式也不一样。如果是分产品领用时，所消耗的原材料费用属于直接计入费用，领用时，所消耗的原材料费用属于直接计入费用，可根据有关领退料凭证直接计入各受益产品的生产可根据有关领退料凭证直接计入各受益产品的生产成本，并登记入账。如果不分产品领用，且生产部成本，并登记入账。如果不分产品领用，且生产部门同时生产几种产品，则它们共同耗用的材料费属门同时生产几种产品，则它们共同耗用的材料费属于间接计入费用，不能在领用时立即计入某种产品于间接计入费用，不能在领用时立即计入某种产品的生产成本，而应按受益

21、原则，采用合理、简便的的生产成本，而应按受益原则，采用合理、简便的方法分配计入，并登记入账。一般而言，材料的耗方法分配计入，并登记入账。一般而言，材料的耗用量与产品的产量、分量、体积等有关，所以，材用量与产品的产量、分量、体积等有关，所以，材料费的分配可采用受益产品的产量、分量、体积等料费的分配可采用受益产品的产量、分量、体积等方面的比例为标准进行。间接计入材料费用分配计方面的比例为标准进行。间接计入材料费用分配计算公式如下：算公式如下： 应分配的材料费用金额 材料费= 各各受受益益产产品品应应分分担担的的材材料料费费用用该该产产品品的的产产量量（重重量量、体体积积等等）材材料料费费用用分分配

22、配率率 各受益产品的产量 （重量、 体积等）之和 2直接人工费用的计算直接人工费用的计算直接参加产品制造的生产工人的工资和福利费，属于直接生产直接参加产品制造的生产工人的工资和福利费，属于直接生产费用，应计入产品的生产成本。费用，应计入产品的生产成本。由于工资制度的不同，生产工人工资计入产品成本的方式也不由于工资制度的不同，生产工人工资计入产品成本的方式也不同。在计件工资制下，生产工人工资通常是按产量和企业制定同。在计件工资制下，生产工人工资通常是按产量和企业制定的计件单价来计算，并根据有关工资结算凭证直接计入产品成的计件单价来计算，并根据有关工资结算凭证直接计入产品成本。在计时工资制度下，企

23、业如果只生产一种产品，生产人员本。在计时工资制度下，企业如果只生产一种产品，生产人员工资属直接计入费用，可直接计入该种产品成本；如果生产多工资属直接计入费用，可直接计入该种产品成本；如果生产多种产品，这就需要在各种产品之间进行分配，通常以产品实用种产品，这就需要在各种产品之间进行分配，通常以产品实用工时为标准进行分配。计算公式如下：工时为标准进行分配。计算公式如下： 人工费用分配率 某种产品应分配的工资费用该种产品实用工时分配率 应分配的生产工人工资费用总额 各受益产品实用工时之和 3 3制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配企业在生产产品过程中会为组织和管理生产发生各项间接生产企业在生产产

24、品过程中会为组织和管理生产发生各项间接生产费用。这些费用如果是为生产一种产品而发生的，则属于直接费用。这些费用如果是为生产一种产品而发生的，则属于直接计入费用，可根据有关凭证直接计入受益产品的生产成本，如计入费用，可根据有关凭证直接计入受益产品的生产成本，如果是为生产多种产品而发生的，则属于间接计入费用，须采用果是为生产多种产品而发生的，则属于间接计入费用，须采用一定的分配方法分配计入各受益产品的生产成本。间接费用由一定的分配方法分配计入各受益产品的生产成本。间接费用由于项目繁多，如果按各项目实际发生额计算分配则很麻烦，计于项目繁多，如果按各项目实际发生额计算分配则很麻烦，计算工作量也很大，所

25、以发生时先按其发生的地点或部门归集到算工作量也很大，所以发生时先按其发生的地点或部门归集到“制造费用账户，然后再于月末按预定的费用分配标准进行制造费用账户，然后再于月末按预定的费用分配标准进行分配。制造费用通常按生产工人工资、生产工时等标准进行分分配。制造费用通常按生产工人工资、生产工时等标准进行分配。计算公式如下：配。计算公式如下： 应应分分配配的的制制造造费费用用总总额额 制制造造费费用用分分配配率率 各各受受益益产产品品的的生生产产工工时时（或或生生产产工工人人工工资资）之之和和 某某一一受受益益产产品品应应负负担担的的制制造造费费用用额额该该产产品品的的生生产产工工时时数数（或或生生产

26、产工工人人工工资资额额）费费用用分分配配率率 4 4产品制造成本的计算产品制造成本的计算由于产品的生产周期与产品的成本计算期不一定一致，在月由于产品的生产周期与产品的成本计算期不一定一致，在月末企业还可能存在尚处于加工过程中未制造完成、不能对外末企业还可能存在尚处于加工过程中未制造完成、不能对外销售的产品，即销售的产品，即 “ “半产品半产品”。因此，在一定会计期间内按成。因此，在一定会计期间内按成本计算对象归集的生产费用，虽已集中反映在有关产品本计算对象归集的生产费用，虽已集中反映在有关产品“生生产成本明细账户中的借方，但并不一定就是本月完工产品产成本明细账户中的借方，但并不一定就是本月完工

27、产品的生产成本。要正确计算本月完工入库产成品的生产成本，的生产成本。要正确计算本月完工入库产成品的生产成本，须将本月发生的生产费用，加上月初在产品成本，在完工产须将本月发生的生产费用，加上月初在产品成本，在完工产品和月末在产品之间进行分配。计算公式如下：品和月末在产品之间进行分配。计算公式如下：月月初初在在产产品品成成本本本本月月发发生生的的生生产产费费用用本本月月完完工工产产品品成成本本月月末末在在产产品品成成本本 本本月月完完工工产产品品成成本本月月初初在在产产品品成成本本本本月月发发生生生生产产费费用用 月月末末在在产产品品成成本本 （1 1在没有在产品情况下，其产品本月发生的在没有在产

28、品情况下，其产品本月发生的全部生产费用就是该产品的完工产品总成本，总全部生产费用就是该产品的完工产品总成本，总成本除以月生产的产品产量就是该产品的单位成成本除以月生产的产品产量就是该产品的单位成本。本。（2 2在有在产品的情况下，生产成本明细账中在有在产品的情况下，生产成本明细账中所归集的生产费用，还要在完工产品和在产品之所归集的生产费用，还要在完工产品和在产品之间进行分配，然后才能算出本月完工产品的成本。间进行分配，然后才能算出本月完工产品的成本。关于生产费用在完工产品和在产品之间的分配方关于生产费用在完工产品和在产品之间的分配方法，将在法，将在 中详细阐述，本文仅讨论无中详细阐述，本文仅讨

29、论无在产品的情况下完工产品成本的计算。在产品的情况下完工产品成本的计算。 第二节销售过程核算和第二节销售过程核算和销售产品成本计算销售产品成本计算 一、产品销售过程应设置的主要账户一、产品销售过程应设置的主要账户 （一）（一）“主营业务收入账户主营业务收入账户损益类账户，用来核算公司销售商品、损益类账户，用来核算公司销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常业务提供劳务及让渡资产使用权等日常业务中取得的收入。其贷方登记取得的主营中取得的收入。其贷方登记取得的主营业务收入，借方登记期末转入业务收入，借方登记期末转入“本年利本年利润账户的金额，结转后期末无余额。润账户的金额，结转后期末无余额。该账户

30、按主营业务的种类设置明细账户，该账户按主营业务的种类设置明细账户，进行明细核算。进行明细核算。借方借方 主营业务收入主营业务收入 贷方贷方 （1）由于销售退回减少的主营业务收入；（2） 期末转入“本年利润”账户的净收入 已经实现的主营业务收入 期末无余额或本年累计数额 （二）（二）“主营业务成本账户主营业务成本账户n损益类账户，核算公司因销售商品、提供劳务或让渡资产损益类账户，核算公司因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常业务而发生的实际成本。其借方登记销售产品、使用权等日常业务而发生的实际成本。其借方登记销售产品、提供劳务等发生的实际成本，贷方登记期末转入提供劳务等发生的实际成本，贷方登

31、记期末转入“本年利润本年利润的金额，结转后无余额，该账户按主营业务的种类设置明的金额，结转后无余额，该账户按主营业务的种类设置明细账户，进行明细核算。细账户，进行明细核算。 n借方借方 主营业务成本主营业务成本 贷方贷方 发生的主营业务成本 （1）期末转入“本年利润”账户的主营业务成本；（2）由于销售退回减少的主营业务成本 （三）（三）“主营业务税金及附加账户主营业务税金及附加账户n该账户属于损益类账户，核算公司经营日常活动而应由主该账户属于损益类账户，核算公司经营日常活动而应由主营业务负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护营业务负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税等。

32、其借方登记计算出的应由主营业务负担的税金及建设税等。其借方登记计算出的应由主营业务负担的税金及附加，贷方登记期末转入附加，贷方登记期末转入“本年利润账户的数额，结转后本年利润账户的数额，结转后无余额。无余额。n借方借方 主营业务税金及附加主营业务税金及附加 贷方贷方 发生的各项主营业务税金及附加 期末转入“本年利润”账户的主营业务税金及附加 （四）（四）“营业费用账户营业费用账户n该账户属于损益类账户，核算公司销售商品等业务时发生该账户属于损益类账户，核算公司销售商品等业务时发生的费用，包括销售过程中发生的运输费、广告费、展览费及的费用，包括销售过程中发生的运输费、广告费、展览费及专设销售机构

33、费用等。其借方登记发生的各种营业费用，贷专设销售机构费用等。其借方登记发生的各种营业费用，贷方登记期末转入方登记期末转入“本年利润账户的数额，结转后期末无余本年利润账户的数额，结转后期末无余额。本账户按费用项目设置明细账户，进行明细核算。额。本账户按费用项目设置明细账户，进行明细核算。 n借方借方 营业费用营业费用 贷方贷方发生的各项营业费用 期末转入“本年利润”账户的营业费用 （五）（五）“应收账款账户应收账款账户n该账户属于资产类账户，用来核算公司因销售商品、提供该账户属于资产类账户，用来核算公司因销售商品、提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。其借方登劳务等应向购货单位或接受劳

34、务单位收取的款项。其借方登记发生应收账款时形成的应收而未收的款项，贷方登记已收记发生应收账款时形成的应收而未收的款项，贷方登记已收回的账款，余额一般在借方，表示期末尚未收回的账款，如回的账款，余额一般在借方，表示期末尚未收回的账款，如在贷方表示企业预收的账款。该账户按购货单位或接受劳务在贷方表示企业预收的账款。该账户按购货单位或接受劳务的单位设置明细账户，进行明细核算。的单位设置明细账户，进行明细核算。 n借方借方 应收账款应收账款 贷方贷方发生的各项应收账款 收回的各项应收账款 期末余额：尚未收回的应收账款 期末余额：预收的账款 二、产品销售过程主要经济业务核算举例二、产品销售过程主要经济业

35、务核算举例 例例6363新星股份有限公司向东明公司销售新星股份有限公司向东明公司销售A A产品产品8080件，每件售价件，每件售价600600元，价款共计元，价款共计48 00048 000元，增值税元，增值税81608160元，产品已发出，货款尚未收到。元，产品已发出，货款尚未收到。这笔经济业务的发生，一方面表明公司销售产品这笔经济业务的发生，一方面表明公司销售产品实现了主营收入，应记入实现了主营收入，应记入“主营业务收入贷方；另主营业务收入贷方；另一方面，这笔款项并未同时收到，使公司的应收账款一方面，这笔款项并未同时收到，使公司的应收账款增加，应计入增加，应计入“应收账款账户的借方。其会计

36、分录应收账款账户的借方。其会计分录编制如下：编制如下：借：应收账款东明公司借：应收账款东明公司 56 16056 160贷：主营业务收入贷：主营业务收入A A产品产品 48 00048 000 应交税金应交税金应交增值税销项税额）应交增值税销项税额） 8 8 160 160 例例6464向明光厂销售向明光厂销售B B产品产品5050件，单价件，单价800800元，元，价款共计价款共计40 00040 000元，增值税元，增值税6 8006 800元，产品已发出，元，产品已发出，货款已收到，存入银行。货款已收到，存入银行。这笔经济业务，一方面表明公司主营业务收入这笔经济业务，一方面表明公司主营业

37、务收入增加，另一方面表明银行存款增加。因此会计分录增加，另一方面表明银行存款增加。因此会计分录编制如下：编制如下：借：银行存款借：银行存款 46 80046 800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入B B产品产品 40 00040 000 应交税金应交税金应交增值税销项税额应交增值税销项税额6 800 6 800 第三节净利润确定和分配第三节净利润确定和分配n利润是企业一定时期生产经营活动的财务成果，利润是企业一定时期生产经营活动的财务成果，表现为盈利或亏损。表现为盈利或亏损。 n 收入收入- -费用费用 零零 盈利盈利n 收入收入- -费用费用 零零 亏损亏损n利润包括三个层次：营业利润、利

38、润总额和净利润包括三个层次：营业利润、利润总额和净利润。利润。营业利润主营业务利润其他业务利润营业利润主营业务利润其他业务利润管理费用财务费用营业费用管理费用财务费用营业费用主营业务利润主营业务收入主营业务主营业务利润主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加成本主营业务税金及附加其他业务利润其他业务收入其他业务其他业务利润其他业务收入其他业务支出支出利润总额营业利润投资净收益补贴利润总额营业利润投资净收益补贴收入营业外收入营业外支出收入营业外收入营业外支出净利润利润总额所得税净利润利润总额所得税 一、净利润确定和分配核算应设置的一、净利润确定和分配核算应设置的主要账户主要账户 （一）（一）“

39、其他业务收入账户其他业务收入账户该账户属于损益类账户，核算公司除主营业务收入以该账户属于损益类账户，核算公司除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、包装外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、包装物出租等。其贷方登记取得的其他业务收入，借方登物出租等。其贷方登记取得的其他业务收入，借方登记期末转入记期末转入“本年利润账户的数额，结转后无余额。本年利润账户的数额，结转后无余额。本账户按其他业务的种类，如本账户按其他业务的种类，如“材料销售材料销售”、“包装包装物出租等设置明细账户，进行明细核算。物出租等设置明细账户，进行明细核算。 借 方借 方 其 他 业 务 收 入其 他

40、业 务 收 入 贷方贷方 期末转入“本年利润”账户的其他业务收入 本期实现的各项其他业务收入 n该账户属于损益类账户，核算公司除主营业务成本以外的该账户属于损益类账户，核算公司除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售材料等而发生其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售材料等而发生的相关成本、费用以及相关税金及附加等，其借方登记发生的相关成本、费用以及相关税金及附加等，其借方登记发生的其他业务支出，贷方登记期末转入的其他业务支出，贷方登记期末转入“本年利润账户的数本年利润账户的数额，结转后无余额。本账户按其他业务的种类，如额，结转后无余额。本账户按其他业务的种类，如“材料销材

41、料销售售”、“包装物出租等设置明细账户，进行明细核算。包装物出租等设置明细账户，进行明细核算。n借方借方 其他业务支出其他业务支出 贷方贷方 n 本期发生的各项其他业务支出 期末转入“本年利润”账户的其他业务支出 （二其他业务支出账户（二其他业务支出账户n该账户属于损益类账户，核算公司发生的与其生产经营无该账户属于损益类账户，核算公司发生的与其生产经营无直接关系的各项收益，包括固定资产盘盈收入、处置固定资直接关系的各项收益，包括固定资产盘盈收入、处置固定资产净收益、罚款收入、处置无形资产净收益等。其贷方登记产净收益、罚款收入、处置无形资产净收益等。其贷方登记发生的营业外收入，借方登记期末转入发

42、生的营业外收入，借方登记期末转入“本年利润账户的本年利润账户的数额，结转后无余额。本账户按收入项目设置明细账户，进数额，结转后无余额。本账户按收入项目设置明细账户，进行明细核算。行明细核算。 n借方借方 营业外收入营业外收入 贷方贷方 期末转入“本年利润”账户的营业外收入 本期发生的各项营业外收入 （三营业外收入账户（三营业外收入账户n该账户属于损益类账户，核算公司发生的与其生产经营无该账户属于损益类账户，核算公司发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，如罚款支出、捐赠支出、固定资产盘直接关系的各项支出，如罚款支出、捐赠支出、固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、非常损失亏、处

43、置固定资产净损失、处置无形资产净损失、非常损失等。其借方登记发生的营业外支出，贷方登记期末转入等。其借方登记发生的营业外支出，贷方登记期末转入“本本年利润账户的数额，结转后无余额。本账户按支出项目设年利润账户的数额，结转后无余额。本账户按支出项目设置明细账户，进行明细核算。置明细账户，进行明细核算。 n借方借方 营业外支出营业外支出 贷方贷方 本期发生的各项营业外支出 期末转入“本年利润”账户的营业外支出 （四营业外支出账户（四营业外支出账户n该账户属于所有者权益类账户，核算公司在本年度内累计实该账户属于所有者权益类账户，核算公司在本年度内累计实现的净利润或发生的净亏损）。其贷方登记期末由现的

44、净利润或发生的净亏损）。其贷方登记期末由“主营主营业务收入业务收入”、“其他业务收入其他业务收入”、“营业外收入等账户转营业外收入等账户转入的利润增加项目的金额，借方登记期末由入的利润增加项目的金额，借方登记期末由“主营业务成主营业务成本本”、“主营业务税金及附加主营业务税金及附加”、“营业费用等账户转入营业费用等账户转入的利润减少项目的金额，借方余额表示亏损，贷方余额利润。的利润减少项目的金额，借方余额表示亏损，贷方余额利润。年末将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润由该年末将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润由该账户借方转入账户借方转入“利润分配账户的贷方，或将本年发生的净利

45、润分配账户的贷方，或将本年发生的净亏损从该账户的贷方转入亏损从该账户的贷方转入“利润分配账户的借方，年度结利润分配账户的借方，年度结转后，本账户无余额。转后，本账户无余额。 n借方借方 本年利润本年利润 贷方贷方 期末转入的各项费用和损失 期末转入的各项收入和收益 （五本年利润账户（五本年利润账户n该账户属于损益类账户，核算公司按规定应从本期损该账户属于损益类账户，核算公司按规定应从本期损益中扣除并上交国家的所得税，其借方登记当期发生的益中扣除并上交国家的所得税，其借方登记当期发生的所得税费用，贷方登记期末转入所得税费用，贷方登记期末转入“本年利润账户的费本年利润账户的费用金额，期末结转后无余

46、额。用金额，期末结转后无余额。 n借方借方 所得税所得税 贷方贷方 计算出的所得税费用 期末转入“本年利润”账户的所得税费用 （六所得税账户（六所得税账户n该账户属于所有者权益类账户，核算公司利润的分配或该账户属于所有者权益类账户，核算公司利润的分配或亏损的弥补和历年分配或弥补亏损后的积存余额。其亏损的弥补和历年分配或弥补亏损后的积存余额。其贷方登记本年实现的净利润等转入的数额，借方登记本年发贷方登记本年实现的净利润等转入的数额，借方登记本年发生净亏损转入的数额及按规定分配出去的利润如提取盈余生净亏损转入的数额及按规定分配出去的利润如提取盈余公积、给股东分发股利等）。余额若最终在贷方，表示公司

47、公积、给股东分发股利等）。余额若最终在贷方，表示公司历年积存的未分配利润，若在借方，表示历年积存的未弥补历年积存的未分配利润，若在借方，表示历年积存的未弥补亏损。该账户一般按所分配项目设置明细账户，进行明细核亏损。该账户一般按所分配项目设置明细账户，进行明细核算。算。n借方借方 利润分配利润分配 贷方贷方 n （1）年末从“本年利润”账户转入的亏损额；（2）已分配的利润额 年末从 “本年利润”账户转入的净利润 年末余额：未弥补亏损 年末余额：未分配利润额 （七利润分配账户（七利润分配账户二、其他业务核算示例 例例6565出售乙材料一批，价值出售乙材料一批，价值4 0004 000元，应交增元，

48、应交增值税值税680680元，款已收，存入银行。元，款已收，存入银行。这笔业务属于公司主营业务以外的其他销售，应这笔业务属于公司主营业务以外的其他销售，应记入记入“其他业务收入其他业务收入”、“应交税金应交税金应交增值税应交增值税账户的贷方，同时银行存款增加，应计入账户的贷方，同时银行存款增加，应计入“银行存款银行存款账户的借方。会计分录编制如下：账户的借方。会计分录编制如下：借：银行存款借：银行存款 4 6804 680贷：其他业务收入材料销售贷：其他业务收入材料销售 4 0004 000 应交税金应交增值税销项税额应交税金应交增值税销项税额680 680 例例6666月末结转上述材料的实际

49、成本月末结转上述材料的实际成本2 5002 500元。元。这笔业务一方面说明公司库存材料减少，这笔业务一方面说明公司库存材料减少，应计入应计入“原材料账户的贷方；另一方面，根原材料账户的贷方；另一方面，根据配比原则这部分已售材料的成本应与本期已据配比原则这部分已售材料的成本应与本期已实现的其他业务收入相配比，使公司其他业务实现的其他业务收入相配比，使公司其他业务支出增加，应计入支出增加，应计入“其他业务支出账户的借其他业务支出账户的借方。会计分录编制如下：方。会计分录编制如下：借：其他业务支出材料销售借：其他业务支出材料销售 2 5002 500贷：原材料乙材料贷：原材料乙材料 2 500 2

50、 500 1.31日,将没收的出租包装物的押金1400元转作营业外收入,不考虑税收影响. 借: 其他应付款 1400 贷:营业外收入 1400三三 利润形成及其分配的帐务处理利润形成及其分配的帐务处理n2. 312. 31日日, ,企业违反合同企业违反合同, ,按照规定以现金按照规定以现金13001300元支付罚款元支付罚款. .n 借借: : 营业外支出营业外支出 13001300n 贷贷: :现金现金 13001300n3.3.将各收入各费用类帐户的余额转入本年利将各收入各费用类帐户的余额转入本年利润润. .n其中其中, ,企业的主营业务收入余额企业的主营业务收入余额36100036100

51、0元元,”,”营业外收入余额为营业外收入余额为14001400元元.”.”主营业主营业务成本为务成本为150000150000元元;”;”营业费用为营业费用为50005000元元;”;”主营业务税金为主营业务税金为3610036100元元,”,”营业外支营业外支出为出为1300,1300,管理费用为管理费用为69200.69200.n借借: : 主营业务收入主营业务收入 361000361000n 营业外收入营业外收入 14001400n 贷贷: : 本年利润本年利润 362400362400n借:本年利润 261600n 贷: 主营业务成本 150000n 营业费用 5000n 主营业务税金

52、 36100n 管理费用 69200n 营业外支出 1300n本期实现的税前利润为100800(362400-261600)n4.4.计算并结转本月应交所得税计算并结转本月应交所得税.(.(税率为税率为33%)33%)n借借: :所得税所得税 33264 (10080033264 (100800* *33%)33%)n 贷贷: :应交税金应交税金- -应交所得税应交所得税 3326433264n借借: :本年利润本年利润 3326433264n 贷贷: : 所得税所得税 3326433264n税后利润为税后利润为67536(100800-33264)67536(100800-33264)n5.5.结转本年利润到利润分配帐户结转本年利润到利润分配帐户n 借借: : 本年利润本年利润 6753667536n 贷贷: : 利润分配利润分配 6753667536n6.