第十七章借款费用习题带答案

1、第十七章 借款费用一、单项选择题1. 甲企业 2008年发生了借款手续费 10 万元，发行公司债券佣金 6 万元，发行公司债券 产生债券溢价 50万元，发行公司股票佣金 80 万元，借款利息 200 万元。则借款费用为 ()万 元。 A. 216 B.256 C.346 D.3362. 导致固定资产购置或建造过程的中断超过 3 个月时，可以继续资本化的情况是 ()。A. 劳动纠纷B.施工技术要求C.发生安全事故D.资金周转困难3. 不应暂停借款费用资本化的情况是 ()。A. 由于劳务纠纷而造成连续超过 3 个月的固定资产的建造中断B. 由于资金周转困难而造成连续超过 3个月的固定资产的建造中断

2、C. 由于发生安全事故而造成连续超过 3个月的固定资产的建造中断D. 由于可预测的气候影响而造成连续超过 3个月的固定资产的建造中断4. 恒通公司为建造办公楼于 2008年 4月 1日从银行借入 2 000万元专门借款，借款期限为 2 年，年利率为 6%，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款利率为年利率3%，2008年 7 月 1 日，恒通公司采取出包方式委托东大公司为其建造该办公楼，并预付了1000万元工程款，办公楼实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在 2008年 9月 1 日至 12月 31日中断施工。该项厂房建造工程在 2008年度应予资本化的利息金额为 ()万元。A

3、. 20B.45C.30D.155. A公司为建造一厂房，于2006年12月1日向银行借入五年期借款2 000万元，年利 率为 6%。2007年 1 月 1 日开始建造该项固定资产，并发生支出 1 000万元， 2007年4月 1 日又发生支出 1 000万元。 2007年7月 1 日又为该厂房建设发行期限为三年，面值为 1 000 万元，年利率为 9%，到期一次还本付息的债券，发行价为 1 000万元。同日又发生支出 600 万元。2007年10月 1日发生支出为 400万元。该固定资产于 2007年12月 31日完工交付使 用。假定 A 公司利息资本化金额按年计算。 2007年未动用的借款

4、资金存入银行取得的利息收 入为5万元。A公司该项工程应予资本化的借款费用金额为()万元。A. 120B.160C.165D.06. 甲股份有限公司为建造某固定资产于 2008年 1 月 1 目按面值发行 3年期每年末付息 到期还本的公司债券，债券面值为 12 000万元(不考虑债券发行费用 )，票面年利率 (与实际利 率相等 )为 3%。该固定资产建造采用出包方式。 2009年甲股份有限公司发生的与该固定资产 建造有关的事项如下：I月1日，工程动工并支付工程进度款 1 117万元;4月1日，支付工程 进度款 1 000万元;4月 19日至8月 7日，因进行工程质量和安全检查停工 ;8月 8日重

5、新开工;9 月 1 日支付工程进度款 1 599万元，该工程至 2009 假定借款费用资本化金额按年计算，每月 按 30 天计算， 未发生与建造该固定资产有关的其他借款， 另假定甲公司在资本化期间的专门 借款的闲置资金未创造收益， 则 2009年度甲股份有限公司应计入该固定资产建造成本的利息 费用金额为 ()万元。A. 371.6B.529.5C.720D.3607. 甲公司为建造固定资产于 2008年 1 月 1日借入 3年期、年利率为 7%的专门借款 3 600 万元。此外，甲公司在建造固定资产过程中，还占用了 11 月 1 日借入的 1 年期、年利率为 6%的一般借款 1 800万元。甲

6、公司无其他借款。 该工程于当年 1 月 1 日开始建造， 至10月末 累计发生工程支出 3 200 万元， 11 月 1 日发生工程支出 1 600 万元， 12 月 1 日发生工程支出 600 万元，年末工程尚未完工。甲公司 2008年一般借款利息资本化的金额为 ()万元。A. 16B.15C.16.5D.2.58. 甲公司20X7年1月1日发行面值总额为10 000万元的债券，取得的款项专门用于建 造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为 4 年，票面年利率为 10%，每年 12月 31 日支付当年利息。该债券年实际利率为 8%。债券发行价格总额为 10 662.10万元，款项已 存

7、入银行。厂房于20X7年1月1日开工建造，20X7年度累计发生建造工程支出4 600万元。 经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债， 取得投资收益760万元。20X7年12 月 31 日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为 () 万元。A.4 692.97B.4 906.21C.5 452.97D.5 6009. 恒通公司 2008年 1 月 1 日为建造一生产线，向银行借入 100万美元的专门借款，期 限为三年， 年利率为 8%，利息按季计算， 到期支付。 1 月 1 日借入时的市场汇率为 1 美元=7.0 元人民币， 3月 31 日的市场汇率为 1美元=7.2元人民币。假设 20

8、08年第一季度属于资本化 期间，则第一季度外币专门借款汇兑差额的资本化金额为()万元。A.16.4B.20.4C.20D.0二、多项选择题1. 下列项目中，属于借款费用的有 ()。A.借款手续费用B.发行公司债券发生的利息C.发行公司债券发生的溢价D.发行公司债券折价的摊销E.发行股票筹集资金所发生的手续费、佣金2. 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定 可使用或者可销售状态的资产，可能包括 ()。A.研发支出B.投资性房地产C.房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品D.机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备E.固定资产3. 下列不能表明 “为

9、使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动 已经开始 ”的有()。A.厂房的实际开工建造B.建造厂房所需的建筑材料购入C.建造生产线的主体设备的购入 D.建造生产线的主体设备的安装E.为建写字楼购入了建筑用地，但尚未开工4. 有关借款费用资本化，下列说法正确的有 ()。A. 为长期股权投资而发生的借款费用，在投资期限内应计入该投资成本B. 在购建固定资产过程中，如果发生了非正常中断(中断时间连续超过3个月)，则属该期 间的相关长期借款费用不计入工程成本C. 一般借款利息费用资本化的计算需结合资产支出的发生额计算D. 资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间

10、，借款费用暂 停资本化的期间不包括在内E. 企业只有发生在资本化期间内的有关借款费用，才允许资本化，资本化期间的确定是 借款费用确认和计量的重要前提5. 借款费用开始资本化条件中，符合 “资产支出已经发生 ”的业务有()。A.支付工程款项B.承担带息债务而取得工程用材料C.将本企业产品用于固定资产的建造D.用其他货币资金购买工程物资E.向承包方开出一张不带息的商业汇票6. 判断“购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态 ”的标准包 括()。A. 符合资本化条件的资产的实体建造(包括安装)或者生产工作已经全部完成或者实质上已 经完成B. 所购建或者生产的符合资本化条件的资产与

11、设计要求或合同要求相符或基本相符，即使 有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用C. 继续发生在所购建或者生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或几乎不再发生D. 资产已交付使用并办理竣工决算手续E. 如果所购建或者生产的符合资本化的资产需要试生产或试运行，则在试生产结果表明资 产能够正常生产出合格产品时，或试运行结果表明能够正常运转或营业时，就应当认为资产 已经达到预定可使用状态7. 依据企业会计准则第 17 号借款费用，下列为购建固定资产而发生的支出， 属于资产支出已经发生的有 ()。A. 以外币专门借款向工程承包方支付进度款B. 自供应商处赊购建造固定资产项目的物资(

12、不计息)C. 企业将自己生产的库存商品用于固定资产建造D. 提取在建工程人员福利费E. 购入工程用物资一批，开出一张 10万元的带息银行承兑汇票8. 下列借款费用在予以资本化时，应与累计资产支出数相挂钩的有 ()。A.专门借款利息B.一般借款的利息C.发行债券(不是为购建工程而专门发行)的折价摊销D.外币专门借款的辅助费用E.专门借款的辅助费用9. 下列发生的各项费用中，属于借款辅助费用的有 ()。A.借款的承诺费B.发行债券的溢折价的摊销C.发行债券的手续费D.外币借款的汇兑损益E.借款佣金10. 关于借款辅助费用资本化金额的确定，下列论述不正确的有()。A. 专门借款发生的辅助费用，在所购

13、建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使 用状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化B. 一般借款发生的辅助费用，应该根据资产支出加权平均数计算确定应予资本化的金额C. 专门借款发生的辅助费用，都应予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本D. 一般借款发生的辅助费用，应当在发生时确认为费用，计入当期损益E. 辅助费用的发生将导致相关借款实际利率的上升，从而需要对各期利息费用作相应调 整，在确定借款辅助费用资本化金额时可以结合借款利息资本化金额一起计算三、计算题1. 华远公司于 2007年1月1 日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一 次工程进度款。工程于 2008年

14、6月30日完工，达到预计可使用状态。华远公司建造工程资产支出如下：(1) 2007年1 月 1 日，支出 3 000万元(2) 2007年7月 1 日，支出 5 000万元，累计支出 8 000万元(3) 2008年1 月 1 日，支出 3 000万元，累计支出 11 000万元 华远公司为建造办公楼于 2007年 1 月1 日专门借款 4 000万元，借款期限为 3年，年利率为 8%，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。办公楼的建造还占用两笔一般借款：(1) 从A银行取得长期借款4 000万元，期限为2006年12月1日至2009年12月1日， 年利率为 6%，按年支付利息。(2) 发行

15、公司债券 2亿元，发行日为 2006年1 月 1 日，期限为 5年，年利率为 8%，按 年支付利息。闲置专门借款资金用于固定收益债券临时性投资，暂时性投资月收益率为0.5%。假定全年按 360天计。要求：(1) 计算 2007年和 2008年专门借款利息资本化金额。(2) 计算 2007年和 2008 年一般借款利息资本化金额。(3) 计算 2007年和 2008 年利息资本化金额。(4) 编制 2007年和 2008 年与利息资本化金额有关的会计分录。2. 2008 年恒通公司为购建生产车间发生有关经济业务如下：(1)2008年1 月 1 日开始建造一生产车间，预计 2010年 12月 31

16、日建造完工。(2)2008年1月 1日取得专门借款，本金为 6 000万元，利率为 9%，3年期，每年付息到 期还本。(3) 另外有两笔一般借款： 2007年 11月 1日取得本金为 3 720万元的一般借款，利率为 6%，3年期，每年付息到期还本 ;2007年 12月1日另取得一般借款，本金为 3 000万元，利 率为 8%，5 年期，每年付息到期还本。(4)2008 年支出如下：1 月 1 日，支付购买工程物资价款和增值税 3 600万元;2 月 1 日，支付建造人员职工薪酬 630万元;3 月 1 日，将恒通公司自己生产的产品用于建造生产车间， 该产品的成本为 3 600万元， 其中材料

17、成本 3 000万元，当初购买该材料时的增值税进项税额为 510万元，该产品计税价 格为 6 000 万元，增值税率 17%;3 月 31 日，为本月用于该生产车间建造的产品，交纳增值税 510万元; 假定恒通公司按月计算应予资本化的利息金额， 每月按 30 天计算，假定全年按 360 天计。 闲置专门借款资金用于固定收益债券的短期投资， 假定短期投资年收益率为 6%，假定于 每个月末收取。要求计算 2008 年前三个月的利息资本化和费用化金额并编制会计分录。3. 闽江公司 2006年1月 1日开始建造一项固定资产，所占用的一般借款有两项 (假定这 里的支出均为超过专门借款的支出，不再单独考虑

18、专门借款的情况)：(1)2006年1月 1日借入的 3年期借款 200万元，年利率为 6%;(2)2006年4月 1日发行的 3年期债券 300万元，票面年利率为 5%，实际利率为 6%，债 券发行价格为 285万元，折价 15 万元(不考虑发行债券时发生的辅助费用 )。有关资产支出如下：1月1日支出 100万元;2月1日支出 50万元;3月 1日支出 50万元;4月1日支出 200万 元;5 月 1 日支出 60 万元。假定资产建造从 1月 1日开始，工程项目于 2006年 6月 30日达到预定可使用状态。债 券溢折价采用实际利率法摊销。该公司 2007 年又发生如下业务：2007年 7月1

19、日建造一条生产线，总投资 200万美元，工期半年，预计在 2007年 12月 末完工。(1) 该工程已出包给丙公司 (外商投资企业 )承建，工程已于 2007年7月 1日开工;为建造生 产线，闽江公司在 2007年 7月 1日从中行借入 100万美元借款，期限 2年，年利率为 6%， 利息按年支付。(2) 闽江公司对丙公司支付工程款的情况为： 2007年 7月 1日支付 60万美元， 10月1日 支付 60万美元， 12月 31日支付 80万美元。(3)2007 年各个时点的汇率分别为：2007年7月1日1美元=8元人民币， 9月 30日 1美元=8.2元人民币， 10月1日1美元 =8.2元

20、人民币， 12月31日1美元=8.5元人民币。假定闽江公司的外币业务采用交易发生日 的即期汇率折算。(4) 第三季度该笔借款的存款利息收入为 0.2 万美元。假设不考虑第四季度该笔借款的存 款利息，闽江公司也没有其他外币借款。要求：(1) 分别计算 2006 年第一季度和第二季度适用的资本化率 ;(2) 分别计算 2006 年第一季度和第二季度应予资本化的利息金额并进行相应的账务处理;(3) 计算 2007 年第三季度和第四季度外币专门借款利息和汇兑差额的资本化金额，并进 行相应的会计处理。四、综合题1. 甲公司为建造固定资产于 2009年1月 1日专门发行的 2年期公司债券。实际收到款 项

21、2 072.59万元，债券面值 2000 万元，每半年付息一次，到期还本，票面利率 10%，实际 利率8%。此外2009年7月1日取得一般借款为 600万元， 3年期，利率为 7%。甲公司 6月 30日和 12月31日计提利息费用、摊销溢折价金额并计算应予以资本化金额。该固定资产的 建造于 2009年1月 1日正式开工兴建，有关支出如下：(1)1 月 1 日，支付工程进度款 2 072.59万元 ;(2)4 月 1 日，因工程进行质量检查而停工 ;(3) 5 月 31 日，工程重新开工 ;(4) 7 月 1 日，支付工程进度款 300 万元;(5) 12月 31日，工程完工已经达到了预定可使用

22、状态。 甲公司采用实际利率法摊销，计算 2009年6月30日和 12月31日应确认的资本化借款 费用、利息调整的金额 (保留整数 ) 。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。(1) 关于质量检查停工的说法正确的是 ()。A. 质量检查停工属于非正常中断，停工期间应暂停资本化B. 质量检查停工属于非正常中断，由于本题停工期间小于 3个月，所以不需要暂停资本化C. 质量检查停工属于正常中断，不需暂停资本化D. 质量检查停工属于正常中断，如果中断期超过 3个月，需要暂停资本化；本题由于未超过 3 个月，所以不需暂停资本化(2) 2009 年6 月 30 日应确认的借款费用资本化金额为 (

23、)万元。A.82.9B.100C.165.8D.200(3) 2009 年12 月 31日应确认的借款费用资本化金额为 ()万元。A.82.22B.100C.165.12D.92.72参考答案：一、单项选择题1答案 A解析 借款手续费 10 万元、发行公司债券佣金 6万元和借款利息 200万元均属于借款 费用。但是，发行公司债券产生债券溢价 50 万元不属于借款费用范畴，如果摊销则形成利息 费用；发行公司股票属于公司股权性融资性质，也不属于借款范畴，相应地，所发生的佣金也 不属于借款费用范畴，不应作为借款费用进行会计处理。2答案 B 解析 只有选项 B 是正常停工原因。3答案 D解析 由于可预

24、测的气候影响而造成的固定资产建造中断属于正常中断，借款费用不需 暂停资本化。4答案 D解析 由于工程于 2008年 9月 1日至 12月 31日发生非正常中断， 这样资本化期间为 2 个月。2008年度应予资本化的利息金额 =2 000 >6%2/12-10002/12=15(万元)。5答案 B解析资本化的借款费用金额=2 000 >6%+1 000X9% 6/12-5=160(万元)。6答案 D解析2009年1月1日为开始资本化日，整个2009年均处于资本化期间； 由于公司债券按面值发行，而且利息于每年支付，该债券的票面利率即为其实际利率 ; 4月19日至8月7日的停工属于正常停

25、工，不影响资本化的计算； 由于专门借款的闲置资金未创造收益，则专门借款 2009年全年利息均应资本化， 即当年资本化额=12 000 >3%=360（万元）。7答案 B解析占用一般借款的累计支出加权平均数：（1 600-400） 2/12+600 >1/12=250（万元）;一 般借款利息资本化金额：250«%=15（万元）8答案 A解析 专门借款的借款费用资本化金额 =10 662.10 >8%-760=92.97（万元），在建工程的账 面余额 =4 600+92.97=4 692.97（万元）。9答案 C解析 第一季度外币借款本金的汇兑差额 =1 00>

26、（7.2-7.0）=20（万元人民币） ，第一季度外币 借款利息的汇兑差额 =100>8%> 3/12>（7.2-7.2）=0（万元人民币 ），即第一季度外币专门借款汇兑 差额资本化金额为 20 万元人民币。二、多项选择题1 答案 ABD解析 选项 CE 不属于借款费用。 发行股票筹集资金不属于借款， 所以其发生的手续费、 佣金就不属于借款费用。2 答案 ABCDE解析 借款费用资本化的资产范围是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能 达到可使用或者可销售状态的资产，包括固定资产、存货、投资性房地产、建造合同成本、 无形资产（符合资本化条件的开发支出 ）等。 “相当长时间

27、”，通常为 1年以上（含1年）。3答案 BCE解析 “为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开 始”，是指符合资本化条件的资产实体建造或者生产工作已经开始，它不包括仅仅持有资产、 但没有发生为改变资产动态而进行的实质上的建造或者生产活动，所以选项 BCE 是不正确 的。4答案 BCDE解析 符合资本化条件的资产中不包括长期股权投资。5答案 ABCD解析 “资产支出已经发生 ”，是指企业已经发生了支付现金、转移非现金资产或者承担 带息债务形式所发生的支出。 “其他货币资金 ”属于货币资金，用其他货币资金购买工程物资 相当于支付了现金，AD选项属于支付现金的情况；B项属于

28、承担带息债务所发生的支出；C项 属于转移非现金资产的情况 ;E 项承担不带息汇票，不属于发生资产支出的情况。6答案 ABCE解析 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态，可从下列 几个方面进行判断：（一）符合资本化条件的资产的实体建造 （包括安装 ）或者生产工作已经全部完成或者实质 上已经完成。（二）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符 或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使 用或者销售。（三）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再 发生。如果所购建或者生产的符

29、合资本化的资产需要试生产或试运行，则在试生产结果表明资 产能够正常生产出合格产品时，或试运行结果表明能够正常运转或营业时，就应当认为资产 已经达到预定可使用状态。7答案 ACE 解析 赊购工程物资承担的是不带息债务， 所以不属于资产支出 ;为购建固定资产所形成 的应付职工薪酬，尽管构成在建工程成本，但由于它们没有占用借款资金，不应当作为资产 支出已经发生。8答案 BC 解析 根据企业会计准则规定，专门借款涉及的借款费用在计算资本化金额时，无需与 资产支出相挂钩。 但对于一般借款的利息和溢折价摊销， 资本化金额 =超过专门借款的资产支 出加权平均数 锁本化率，所以与资产支出挂钩。9答案 ACE

30、解析 借款辅助费用是企业为了安排借款而发生的必要费用，包括借款手续费 （如发行债券手续费 ）、承诺费、佣金等。10答案 BC 解析 专门借款的辅助费用是在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可 使用状态之前发生的， 在发生时根据其发生额予以资本化 ;在所购建或者生产的符合资本化条 件的资产达到预定可使用状态之后发生的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。对于 一般借款的辅助费用的处理，借款费用准则原文是要求计入当期损益，而财政部出版的准则 讲解中是 “比照专门借款的辅助费用确定发生额并进行处理 ”，教材和准则讲解中的说法一致， 联系教材的上下文，比较而言和准则原文存在一点不同，对于这

31、个问题，建议大家直接按照 准则原文的处理，即直接计入当期损益来掌握。所以选项 BC 是错误的。三、计算题1. 答案（1）2007年专门借款利息资本化金额 =4 000 >8%-1 000X）.5%W=290（万元）2008年专门借款利息资本化金额 =4 000 >%> 180/360=160（万元）（2）一般借款的资本化率 （年）=（4 000 >6%+20 000> 8%）/（4 000+20 000）=7.67% 2007年占用了一般借款的资产支出加权平均数 =4 000>180/360=2 000（万元） 2007年一般借款利息资本化金额 =2 000

32、>7.67%=153.40（万元） 2008年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数 =（4 000+3 000） 1>80/360=3 500（万元） 2008 年一般借款利息资本化金额 =3 500>7.67%=268.45（万元）（3）2007 年利息资本化金额 =290+153.40=443.4（万元）2008年利息资本化金额 =160+268.45=428.45（万元）（4）2007 年：借：在建工程443.4应收利息30贷：应付利息473.42008 年：借：在建工程428.45贷：应付利息428.45一般借款不存在闲置资金产生投资收益抵减资本化金额计算的问题，这

33、是需要注意的一 点。2. 答案支出累计支出短期投资年收 益各次支出占用的一 般借款1月1日3 6003 6002 400 X%X1/122月1日6304 2301 770 X%X1/123月1日3 600+ 510= 41104 230+ 4 110=8 34023403月31日5108 340+ 510= 8850510（1）1 月 专门借款：应付利息=6000X9% 12=45（万 元）短期投资收益=2400«%X 1/12=12（万元）应予资本化的金额=45-12=33（万元） 一般借款：应付利息=费用化金额=37206% 12+3000X8% 12=38.6（万 元） 会计分

34、录借：在建工程33银行存款（应收利息）12财务费用38.6贷：应付利息45+38.6=83.6（2）2 月 专门借款：应付利息=6000X9% 12=45（万 元）短期投资收益=17706% 12=8.85（万元）应予资本化的金额=45-8.85=36.15（万元） 一般借款：应付利息=费用化金额=37206% 12+3000X8% 12=38.6（万 元） 会计分录借：在建工程36.15银行存款（应收利息）8.85财务费用38.6贷：应付利息83.6（3）3 月 专门借款：应付利息=6000X9% 12=45（万 元）资本化金额=6000X9% 12=45（万元） 一般借款：累计支出超过专门

35、借款部分的资产支出的加权平均数：=2340X30/30+510 >0/30=2340（万 元）一般借款应予资本化的资本化率 =（3720 >6%+300（X 8%）/（3720+3000）=6.89%一般借款应予资本化的金额 =23400.89%"2=13.44（万元）应付利息=3720X6% 12+3000X8% 12=38.6（万元） 费用化金额 =38.6-13.44=25.16（万元） 合计：资本化金额 =45+13.44=58.44（万元）费用化金额 =25.16（万元）借：在建工程58.44财务费用25.16贷：应付利息83.63答案 （1）计算 2006年第

36、一季度和第二季度适用的资本化率： 由于第一季度只占用了一笔一般借款， 资本化率即为该借款的利率， 即 1.5%（6%X 3/12）。 由于第二季度占用了两笔一般借款，适用的资本化率为两项一般借款的加权平均利率。 加权平均利率计算如下：加权平均利率 =（一般借款当期实际发生的利息之和 +当期应摊销的折价 ）/一般借款本金加 权平均数=200 X6%X3/12+300 X5%X3/12+（285 6X%X3/12-300 5X%X3/12）/（200 3/X3+285 X3/3） X100%=1.5%（2）计算 2006年第一季度和第二季度一般借款应予资本化的利息金额及编制相应会计分 录：第一季度

37、超过专门借款的一般借款累计支出加权平均数=100X3/3+50 X/3+50 X/3=150（万元）第一季度应予资本化的利息金额=150X1.5%=2.25（万元） 第一季度一般借款实际发生的利息金额 =200X6%X3/12=3（万元）。账务处理为：借：在建工程 借款费用 2.25财务费用0.75贷：应付利息3第二季度超过专门借款的一般借款的累计支出加权平均数=（100+50+50+200） 3/3+60 X/3=440（万元）则第二季度应予资本化的利息金额=440X1.5%=6.6（万元） 第二季度一般借款的实际利息费用=200 0%X 3/12+300 5%X 3/12+(285 6%X 3/12-300 5%X 3/12)=7.275(万元)。 账务处理为：借：在建工程 借款费用 6.6 财务费用