浅谈作业成本法在企业物流成本核算中的应用

1、 浅谈作业成本法在企业物流成本核算中的应用常钦潼(河北银行学校河北石家庄 050081摘要:现行企业物流成本核算中普遍存在因对物流成本认识不足并进而导致计算不准确的问题,利用作业成本法进行物流成本核算则可有效弥补其不足。物流成本作业成本法核算主要明确作业中心、确认企业物流资源、确认资源动因并将其分配到作业项目、确认成本动因并将作业成本分配到物流服务项目、计算产品或服务总成本五个步骤。关键词:物流成本作业成本法成本动因中图分类号:F234.2 文献标识码:A 文章编号:1673-1816(200903-0086-03物流是企业的“第三利润源泉”,物流成本是企业经营决策的重要依据。随着近年来我国物

2、流产业的迅速发展,物流成本的核算受到了企业界的普遍关注。研究企业物流成本,并建立有效的企业物流成本管理体系的重要性日益突出。本文拟就作业成本法如何在物流成本核算中应用,以有效解决原有成本核算体系无法直接准确核算企业物流成本的问题进行一些探讨。1 企业物流成本的分类及构成1.1 物流成本的含义在企业的物流活动中,必然发生一定的费用支出。广义的物流成本就是指生产、流通、消费全过程的物品实体与价值变换而发生的人力、物力、财力的支出。具体包括从最初的原材料采购到企业的生产、销售、配送、运输,直到将物品送至最终消费者的全过程所发生的价值支出。狭义的物流成本是指企业获得物质资料,进行生产、销售、回收等物流

3、活动过程中所发生的装卸、运输、包装、存储、配送、回收等各项支出的总和。本文所讨论的是狭义的物流成本,也就是企业在供应物流、生产物流、销售物流及回收物流中所发生的各项物流费用的总和。1.2 企业物流成本包括的主要内容按照企业物流活动的范围可将企业物流成本分为供应物流成本、生产物流成本、销售物流成本和回收物流成本。但对于会计核算而言,这种分类还不能准确核算所支付的费用,因此对物流成本按照支付的形态分为:材料费,包括物流过程中发生的所有物质消耗,如包装材料,燃料,水电费,工具器具;工资及福利费用,是指从事物流活动人员的工资、福利费等人工费用支出;运输费,包括物流过程中发生的采购运费、厂内运费、销售运

4、费、装卸费等;仓储费,包括库房的折旧、维护费、搬运费等。2 成本会计核算物流成本的原理及缺陷收稿日期:2009-07-12作者简介:常钦潼(1979-女,汉,河北邢台人,讲师,研究方向:物流会计。第3期 常钦潼 浅谈作业成本法在企业物流成本核算中的应用(1现行会计核算体系中的成本会计核算方法是将与成本核算对象相关的费用归集并分配至该成本核算对象,它以产品或部门为核算对象核算成本与费用。我国目前企业会计制度中没有对物流成本设立单独的会计科目进行核算,物流成本核算时按职能门进行归集与核算,并对不同部门的物流成本采用不同的处理方法。由于物流成本没有被列入企业的会计制度,制造企业习惯将物流费用计入制造

5、成本和诸项费用中;流通企业则将物流费用计入流通费用中。这样不仅难以按照物流成本内涵完整地计算物流成本,而且已被生产领域或流通领域分割开来的物流成本也不能单独、真实地计算并反映出来,企业无法掌握物流成本的真实面貌。(2原有会计核算体系比较重视运输费用、搬运费等显性成本,对于物流环节所消耗的资金成本、设备折旧、人员培训等隐性成本特别是物流活动组织不当所导致的风险和由于效率低下而增加的时间成本和机会成本,还缺乏足够的认识。此现象即为物管理学中“冰山理论”所指。所以从现代物流管理的角度来看,企业还没有真正认识并理解实际的物流成本,作为企业决策者也很难从现行的会计系统中获得准确有效的物流成本数据。3 作

6、业成本法的理论基础作业成本法(Activity-Based-Costing ,即基于作业的成本计算方法,是指以作业为间接费用归集对象,通过资源动因的确认、计量、归集资源费用到作业上,再通过作业动因的确认、计量、归集作业成本到产品上去的间接费用的分配方法。其理论基础是:产品消耗作业,作业消耗资源并导致成本的发生。作业成本法模型及分配方式,如图1所示。与传统成本会计不同的是,“作业”作为联系资源即各项费用与“成本对象”成品、服务、作业、生产过程等的中介,通过资源动因与作业动因,资源最终精确地分配到成本对象上去。 成本动因是成本分配的基准,对于成本信息的准确性和相关性有重要影响,是进行成本分析的基础

7、。通过成本动因可以确立成本分析的因果关系。因此,成本动因的确定是作业成本实施的重要内容。4 作业成本法在企业物流中的应用步骤(1确认企业物流系统中涉及的主要作业,明确作业中心。确认主要作业这一步工作,应在了图1 作业成本模型石家庄铁路职业技术学院学报 2009年第3期解生产流程的基础上进行。可以通过作业流程图分析物流链上各作业之间的相互联系,在合理的范围内整合同质作业,划分作业中心,作业中心的类型和数量会随着企业的不同而不同。作业的划分不宜太细也不宜太粗。确定了作业之后,可选择有代表性的主要作业,并将作业适当合并,建立作业中心。企业物流的主要作业由采购、配送、仓储、流通加工、客户服务等组成,成

8、本费用应分别归集于上述五个主要作业项目。(2确认企业物流系统所涉及的资源。资源是一个企业为物流业务而投入的直接人工、直接材料、固定资产折旧、间接费用等。资源的界定是在作业界定的基础上进行的,每项作业必涉及相关的资源,与作业无关的资源应从物流成本核算中剔除。(3确认资源动因,将资源分配到作业项目。资源动因是指资源被作业消耗的方式和原因,它表现了资源消耗量与作业之间的关系,是把资源成本分配到作业的基本依据。它将总分类账上的资源成本分配到作业。(4确认成本动因,将作业成本分配到物流服务中。作业动因反映了成本对象对作业消耗的逻辑关系。例如问题多的产品会导致最多的顾客服务电话故按照电话数量的多少把解决顾

9、客问题的作业成本分配到相应的产品中去。(5计算产品或服务(成本计算对象的总成本。由作业成本库分配到产品或服务的间接费用。加上直接追溯的直接人工和直接材料费用,就可以得到产品或服务的总成本。5 作业成本法的局限性需要说明的是,作业成本法也有它一定的局限性。由于它提供的仍然是历史成本信息,所以要发挥决策作用必须要有附加条件。作业成本法虽然大大减少了现行方法在产品成本计算上的主观分配,但并未从根本上消除它们。也就是说,由于作业成本法的基础资料来自于现行的权责发生制,因此其计算结果必须受诸如折旧和开发等成本期末分配中任意性的影响。另外,就作业成本法最核心内容成本归集库和成本动因选择而言,作业成本法也无

10、法做到尽善尽美。这需要我们继续在工作中结合实际不断地完善和改进。参考文献:1宋华,胡左浩.现代物流与供应链管理M.北京经济管理出版社,20002王玖河,孟祥伟.基于成本会计与作业成本法的物流成本核算研究J.价值工程,2008(7.8485。On the Application of Activity-based Accounting in the Enterprises Logistics Cost AccountingCHANG Qin-tong(Hebei Bank School Shijiazhuang Hebei 050081 ChinaAbstract: The problem in

11、 the logistics costs accounting is the inaccurate calculation for lack of the knowledge about logistics costs, and the activity-based accounting can solve it. The activity-based accounting should mainly make clear the operation center, definite the enterprises logistics resource, clearthe resource driver and then allocate it into the operational item, clear the cost driver and allocate