从企业破产清算看企业债权管理

1、从企业破产清算看企业债权管理 樊亚玲(中国移动通信集团 甘肃有限公司 , 甘肃 兰州 730070摘 要 本文从两起企业破产清算案例中债权存在的相关问题探讨企业在债权管理中应从创建良好的控制环境 、 建立有效的风险评估机制 、 完善企业内部控制制度 、 提高财务人员的专业素质几个方面加强企业债权管理 。关键词 破产清算 ; 债权 ; 问题 ; 内部控制中图分类号 F275. 1文献标识码 A 文章编号 10056432(2011 40014302目前企业债权管理中存在种种问题 , 内部控制不完 善 , 导致债权难以收回 , 更造成了国有资产的大量流失 。 以下是两个较典型的例子 :A 公司和

2、B 公司截至破产申请 日 , A 公司资产总计 1361万余元 , 其中债权 1238万余 元 , 约占总资产的 91%。 各类债权共 24项 , 由于债权本 身存在诸多问题 , 仅收回 1项 10万元的债权 。 B 公司资 产总计 1060万余元 , 其中企业债权 1051万余元 , 约占总 资产的 99%。 各类债权共 16项 , 无一收回 , 最终破产清 偿率为零 。 分析以上两个公司的债权主要存在以下问题 :第一 , 债权账龄过长 。 如 A 公司有 22项债权账龄长 达 10年以上 , 最长账龄甚至超过 20年 , 这些债权绝大部 分没有书面催收通知 , 债务人均以超过诉讼时效为由提

3、出 抗辩 , 致债权无法收回 。第二 , 债权依据不足 。 一些债权仅有单方面的账务记 录 , 没有相应的原始凭证或合同等证明 , 无法确认其真实 性和有效性 , 从而影响债权的收回 。 如 A 公司因依据不 足而无法收回的债权就有 5项 。第三 , 债权信息不全 。 一些债权信息不全 , 债务人名 称 、 地址不详 , 难以联系 ; 一些债权虽有债务人名称和地 址 , 但因长期怠于核实 , 债务人早已搬迁 、 合并 、 倒闭或 破产 , 根本无法收回 。 如 B 公司债务人无法查找的有 6家 , 已吊销营业执照或者注销工商登记的有 6家 , 金额总 计 640万元 。第四 , 债权性质不明

4、。 企业债权和对外投资是完全不 同性质的两种行为 , 其法律性质也不同 , 但是债权和投资 相互掺杂 、 性质不明 , 以债权的收回带来一定的困难 , 如 A 公司的会计账册中有对多家企业进行投资的记录 , 但相 应工商登记材料中却未能反映出这些投资关系 , 也无其他 相关资料证明 , 究竟是投资款还是债权难以分清 。为解决债权管理中存在的问题 , 除了加强社会的制约 机制外 , 还需从创造良好的控制环境 、 建立有效的风险评 估机制 、 完善债权的内部控制制度 、 提高财务人员的业务 能力等多方面加强债权的管理 , 加速资金周转 , 提高经济 效益 , 防止资金流失 。1创造良好的控制环境有

5、的企业领导片面追求利润最大化 , 而忽视了企业的 现金流量 , 忽视了企业财富最大化的正确目标 , 为了完成 利润考核指标 , 一味奖励销售 , 面对货款能否收回无所顾 忌 , 再加上财务知识有限 , 为了完成业绩指使财会人员弄 虚作假 ; 不理解债权与资产和现金流的关系 , 新任不管旧 账 , 这都会造成企业应收款项混乱 。 要扭转这种局面 , 必 须使内部控制成为管理者真正的需求 , 这就要进行产权制 度改革 , 建立现代企业制度 , 完善考核制度 。 在这个基础 上选用业务素质好 、 能力强且有责任心的员工 , 在有效的 激励机制下 , 调动其积极性 , 便可创造一个良好的控制 环境 。

6、2建立有效的风险评估机制目前企业中普遍存在对债权的风险认识不足的现象 , 也没有对债权的风险进行评估 , 以便采取有效措施对债权 进行管理 。 事实上 , 债权账目不清 、 内容混乱 , 不仅影响 会计信息的准确性 , 而且由于管理上存在漏洞 , 会使少数 人有可乘之机 , 从而造成企业资产的流失 。 企业从业务人 员到管理人员 , 都应认识到债权中存在的问题会给企业带 来不良后果 。 要按不同性质的问题进行风险评估 , 建立事 前 、 事后分析与管理相关风险评估机制 。 事前风险评估是 指销售定价的授权批准和客户信用分析及赊销业务管理 。 销售定价的授权批准分为一般授权批准和特殊授权批准 。

7、 一般授权批准的权限应当给予企业销售部门 , 特殊授权批 准的权限应当由主管销售的总经理行使 , 关系重大的应当 实行集体决策 。 在销售定价的授权批准控制中要严防销售 人员自行定价 、 自行给予折扣 、 自行答应付款条件的随意 性行为 , 更要防止利用这些随意性为自己牟取私利行为的 发生 。 企业在选择客户时 , 应当充分了解和考虑客户的信 誉 、 财务状况等有关情况 , 降低应收账款回收中的风险 。 选择客户的关键是对客户进行信用分析 , 建立客户信用资 料卡 , 针对不同客户的信用状况 , 采取不同的信用标准 。 调查客户信用应搜集客户信用状况的有关信息 , 这些信息 主要包括基础资料

8、、 客户特征 、 业务状况 、 交易现状 、 财 务状况 、 资金信用等 。 信用标准采用分级管理 , 不同等级 享有不同的信用管理 , 应对客户信用等级进行动态评价 , 以便随时掌握客户信用等级变动情况 。 客户信用状况是不樊亚玲 :从企业破产清算看企业债权管理 法制天地143断变化的 , 有的客户信用等级在上升 , 有的则在下降 。 如 果不对客户信用等级进行动态评价 , 并根据评价结果调整 销售政策 , 就可能由于没有发现客户信用等级下降而导致 货款回收困难 。 一般应一月核查一次 , 核查间隔最长不能 超过 3个月 。 对客户信用等级核查的结果必须及时通知有 关部门 。 确定赊销度和赊

9、销期 , 赊销度实际上表示企业愿 意对客户承担的最大赊销 , 其大小与信用标准 、 赊销期 限 、 坏账损失 、 收账费用等的大小直接相关 。 企业应在可 能获取的收益和可能发生的损失之间进行衡量 , 合理确定 赊销度 , 但总的限度不能超过企业的信用承受 。 赊销期限 是赊销的允许期限 。 设定合理赊销期限既是信用促销的手 段 , 也是加强货款回收管理的重要内容之一 。 事后风险控 制是指应收款的账龄分析制度 , 应收账款账龄分析是通过 编制应收账款账龄分析表进行的 。 账龄分析表是一张显示 账龄长短的报告 。 利用账龄分析表 , 企业可以了解债权情 况 , 并采取相应措施 。3完善债权的内

10、部控制制度债权主要由应收账款 、 应收票据 、 其他应收款 、 预付 账款构成 , 是企业的流动资产之一 , 涉及多个控制环节 , 完善债权的内部控制主要从以下几个方面进行 :(1 不相容职责分离 。 不相容职责分离一般包括 :授权批准与业务经办分离 、 业务经办与会计记录分离 、 会 计记录与财产保管分离 、 业务经办与稽核检查分离 、 授权 批准与监督检查分离 。(2 销售环节控制 。 首先企业应当加强市场调查 , 合理确定定价机制和信用方式 , 这也是我们前面提到的 事前风险控制 ; 其次企业应当建立健全销售合同协议审 批制度 , 重要的销售合同应当征询法律顾问或专家的意 见 ; 再次企

11、业应当在销售与发货环节做好相关的记录 ,填制相应的凭证 , 建立完整的销售登记制度并完善客户 服务制度 。(3 收款环节控制 。 企业应当按照 现金管理暂行条 例 、 支付结算办法 和 内部会计控制规范 货币 资金 (试行 等规定 , 及时办理销售收款业务 。 销售部 门应当设置销售台账 , 及时反映各种商品的开单 、 收款 、 发货情况 , 为收款业务做好基础工作 , 台账应当附有客户 订单 、 销售通知单 、 客户签收回执等相关的客户购货单 据 ; 落实催款责任 , 销售人员负责对应收账款的催收 , 对 于到期未收回的应收账款 , 财会部门必须提出报告 , 督促 销售部门加紧催收 。 企业

12、应当加强收存现金和银行存款的 控制 , 收到的现金和支票必须当天交存银行 。 大额现金必 须有人护送 , 确保货币资金的安全与完整 。 出纳和会计人 员保证已经收到的现金与银行存款及时入账 , 严防收到现 款不入账的现象发生 ; 销售收入及时入账 , 不得设账外 账 , 不得擅自坐支现金 , 应当避免销售人员直接接触销售 现款 ; 加强商业票据管理 , 明确商业票据的受理范围 , 严 格审查商业票据的真实性和合法性 , 防止票据欺诈 。 对销 售部门实行销售与收款一体化 , 明确经济责任 , 建立科学 合理的清收奖励制度以及责任追究和处罚制度 。 财务人员 应定期进行账龄分析和往来函证 , 企业核销的坏账应当进 行备查登记 , 做到账销案存 , 已核销的坏账又收回时应及 时入账 , 防止形成账外款 。4提高财务人员的业务能力财务人员的业务能力与账务质量息息相关 , 财务人员 应不断地学习新知识 , 按经济业务的实质 , 正确区分主营 业务收入 、 其他非主营收入 、 投资及其他特殊业务 , 按 企业会计准则 计入恰当的会计科目 , 便于对债权的 管理檵檵檵檵檵檵檵檵檵檵檵檵檵檵檵檵檵檵檵檵檵檵檵檵檵檵檵檵檵檵檵檵檵檵檵檵檵檵檵檵檵檵檵檵檵檵檵 。(上接 P140参考文献 :1张明楷 . 刑