浅议如何防范会计信息失真(已审)

1、浅议如何防范会计信息失真杨虹波（西南科技大学经济管理学院 ）【摘要】：在市场经济社会中，会计信息是决策者进行决策的重要依据之一，会计信息的真实性和可靠性是保证信息使用者作出正确决策的基本前提和条件。但随着我国经济的快速发展，出现了很多信息失真的情况，会计信息失真的危害会计信息失真直接动摇了人们对会计信息的信任，干扰了党和政府的经济决策，导致国有资产的大量流失，造成社会经济生活的紊乱，萌生政治、经济、社会和管理风险，严重腐蚀社会经济的健康躯体。根据我国目前会计行业的现状，分析会计信息失真的原因，并提出相应的防范对策【关键词】：会计信息失真 表现 原因 对策目 录一、会计信息失真的概念及分类 4（

2、一）会计信息失真的概述 4（二）会计失真的三大类 4二、会计信息的内容及作用 5（一）会计信息的内容 5（二）会计信息的作用 5三、会计信息失真的表现形式 6（一）会计凭证失真 6（二）会计账簿失真 6（三）会计报表失真 7（四）会计信息造假的方法 7（五）财务人员主观核算失真 7四、会计信息失真的原因 7（一）会计原因 7（二）社会原因 8（三）会计环境 8五、会计信息失真的对策 9（一）开展会计改革，完善会计法规制度，提高其可操作性 9（二）建立规范的现代公司治理结构 9（三）强化监督制度 9（四）加强会计队伍建设，全面提高会计人员素质量 10（五）进一步完善会计法，加大对失真行为的处理、

3、处罚力度 10六、结论 10参考文献 11致谢 11会计通过一系列的确认，计量和报告程序，能够为政府部门、投资者、债权人以及其他各个方面提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的重要信息，是有关方面据以进行经济决策和宏观经济管理的重要依据；是考核企业领导人经济责任的履行情况、加强经济管理、提高经济效益的重要保证。会计信息质量的高低是评价会计工作成败的标准。评价会计信息质量的标准主要有客观性、可比性、一贯性、相关性、及时性、明晰性等。会计信息失真，会使得政府管理部门、投资者、债权人和其他会计信息使用者无法得到真实可靠的信息，降低社会诚信程度。诚信与法治是市场经济得以确立和运行的两大支柱。一会计信

4、息失真的概念及分类（一） 会计信息失真的概念所谓会计信息失真是指会计信息没有真实地反映企业客现的经济活动，未能准确反映会计主体真实的财务状况和经济成果，从而给使用者带来误导的一种现象。主要表现在两个方面：一是夸大事实，虚增发生额、余额，搞数字游戏、隐瞒截留转移收入，私设“小金库”、虚增成本、偷漏税款、捏造事实、开虚假发票报销、将不合法的变通为合法、串通隐匿事实真相，逃避监督；二是违背会计规则和核算方法。在经济高速发展的今天，会计信息已逐步成为管理者、投资人、债权人以及政府部门改善经营管理、评价财务状况、做出投资决策的重要依据。会计信息失真问题影响到整个国民经济的发展，制约着国家的经济建设，必须

5、引起重视。会计信息的真实可靠是会计工作成败的关键，而当前会计信息失真情况屡禁不止，加剧了整个社会的诚信危机。因此，对会计信息失真的成因及对策进行探讨分析，提出治理对策，才能制止、减少和防止企业会计信息失真行为。（二） 会计信息失真的分类1. 规范性失真：规范性失真是指由于会计规范不完善而导致的会计信息失真，可分为两个部分：一是会计规范下生成的会计信息能否绝对真实地反映企业经济活动；二是会计规范对会计信息真实性的要求是否达到了目前供给能力的顶点。由于会计理论固有的局限性以及外界环境的复杂多变，绝对真实反映企业经济活动往往只是一种理论上的追求。另外，由于会计信息供给者的自我保护倾向、规范实际制定者

6、有限理性的限制，制定出来的规范也总会存在着种种不足。这种原因造成会计规范的不完全性，即便会计人员完全遵循了规范要求，所提供的信息质量也不可能100%地达到目前供给能力的要求，存在着失真情形。2. 技术性失真：技术性失真是指会计人员素质不能满足会计工作需要而导致的会计信息失真，技术性失真是否会发生依各国实际情况的不同而有所差别。在英、美等会计人员素质相对较高的国家，因技术性原因导致会计信息失真的概率一般较小，而在我国由于会计从业人员整体素质相对较低，很多人难以达到准则要求和实际会计工作的需要，技术性原因也会导致相当一部分会计信息失真。3.违法性失真：违法形式真实指有关企业或个人故意违反法律规章制

7、度而导致的会计信息失真，也就是我们所说的会计信息造假。此种行为虽然并不都是以个人利益为目的，但具有欺诈的倾向，以蒙蔽股东、债权人或政府部门等。最终会破坏会计的真实性，使利益关系人的判断和决策错误，损害社会公共利益的安全。从以上三类会计信息失真的分析中可以看出，规范性和技术性失真主要是由客观因素造成的，是不可避免的，且这类信息失真由于没有明确的利益导向，所造成的危害也相对较小，也容易被发现和纠正。违法性失真即会计信息造假则主要是由会计信息披露者主观因素造成的，有着通过操纵会计信息以便从中牟利的明确利益导向，其舞弊手段很难被发现，结果往往误导相关利益者的经济决策，所造成的危害极大，也是当前会计信息

8、失真的最主要原因。二 、会计信息的内容及作用 （一） 会计信息的基本内容会计信息是以货币为主要量度，对企业、机关、事业单位或其他经济组织的生产经营活动或预算执行的过程与结果进行连续地、系统地记录，定期编制会计报表，形成一系列财务、成本、成本指标，据以考核经营目标或计划的完成情况，为经营决策的制定和国民经济计划的综合平衡提供可靠的信息和资料。其基本方法主要有设置账户和账簿、复式记录、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表等。（二）会计信息的作用信息是客观世界中物质和能量存在和变动的有序形式。会计信息是指在特定的会计主体的财务报告、经营状况等方面的信息，是整个会计行为系统的核心

9、部分。会计信息能够更集中、更概括、更系统和更有条理性的反映一个企业的真实的信息。因此，会计信息所揭示的各种信息，无论对于国家经济管理部门，还是企业的投资者和债权人，以及企事业各单位本身，都具有举足轻重的作用。1. 会计信息是国家经济管理部门制定经济政策、实施宏观调控的依据。管理部门通过各企业上报的会计信息，能够了解各企业财务状况和经营成果，以便检查、监督各企业的各项政策、法规和制度的执行情况，充分发挥国家经济管理部门的指导、监督、调控作用。同时，汇总各地区、各部门提供的会计信息，为国家制定和修订经济政策提供可靠的依据。2. 会计信息为企业的投资者、潜在投资者和债权人、潜在债权人提供了依据。他们

10、根据企业所出具的会计信息，了解有关企业的财务状况和经营成果及其变动情况，分析企业的偿债能力和获利能力，预测企业的发展前景，让他们做出正确的投资决策。3. 会计信息也是企事业单位的各级管理人员做出决定的依据。他们通过会计信息可以了解本企业在这一定时期内经济活动的情况和成果，了解财务、成本各项指标的完成状况和计划经费收支预算的执行情况。然后分析、考核内部各部门的工作业绩，总结经验，发现问题，及时采取措施进行改进方法，以此来提高经济效益。从上可知，会计信息对于各个部门，各个企业都具有重要的作用，它将影响着整个部门、整个企业，更严重将会影响国家。所以，对于所提供的会计信息一定要保证实事求是，具有客观真

11、实性，一旦出现失真就会产生巨大的影响三、会计信息失真的表现形式（一）会计凭证失真无论出自什么目的的造假行为，如偷税、截留利润、乱挤成本、坏帐多提、折旧少提、私分利润、人为地造成收益平滑等，无不从凭证入手。因为会计凭证有原始凭证和转帐凭证。原始凭证又有外来和自制原始凭证，他们是反映促使经营业务发生的规模、性质、时间、地点、往来单位的书面凭证，最具有法律效力，也是填制记帐凭证、登记明细帐的客观依据。转帐凭证是由会计部门在期末依据经济业务的性质和会计处理程序的规定填制的反映结转业务的凭证，也是据以登记有关帐簿的依据。如果会计信息失真，必然先从这些凭证入手，他们是进入会计系统的切口，因而对凭证的验证更

12、为重要，是所谓“名不正则言不顺”，会计凭证失真是会计信息失真之源。会计凭证失真的形式主要是违法性、不合理性和不完整性等。违法性是指会计人员和经办人员伪造、变造、篡改或张冠李戴的发票和白条。凭证所反映的经济业务不符合会计法律规定的要求，如请客送礼、行贿的发票、白条可能是真实的，但却是违法的。这些违法的凭证，经单位管理人员或领导的操纵、授意、支持，会计人员经过合法的手续也就合法地进入会计系统，流入会计数据库。原始凭证的失真也是指凭证上所载内容与实际情况完全相背离，风马牛不相及，弄虚作假，例如：本不是应本单位负担的费用，而是由关系单位或个人承担的费用，列为本单位费用，请客、送礼、行贿的费用纳入正常业

13、务费用，吃、送、拿这些五花八门的支出，堂而皇之地进入会计系统，国有资产因而形成流失。原始凭证的不准确，是指凭证的有关文字表达不清，数字含糊，例如：偷开冒领，以少开多等，使会计数据大打折扣，水分增大。原始凭证不完整，是指凭证上的文字说明，有关数据没有按有关制度填写齐全，手续不齐，怕个人承担责任，蒙混过关。外来原始凭证还有一定的约束和控制力，因为发票是由国家统一印制的，统一编码，统一格式，有助于联网核对，而转帐凭证，则没有这种社会约束力，转帐凭证是单位内部自己填制的反映转帐业务的凭证，它被用以调整有关帐项。例如：待摊费用、折旧费用、预提费用、收益、成本结转等，涉及到单位内部的收益分配，因而造假的可

14、能性和危害性更大，更方便。如股份制企业，无不是在转帐凭证上下工夫，造成企业名赢实亏，潜亏更多，出现“穷庙富方丈”的现象，转帐凭证失真，任意调整帐项，是目前会计信息失真的主要原因之一。（二）会计帐簿失真会计帐簿的数据来自于凭证，由于凭证失真造假，会计帐簿也就必然失真，成为虚设。另外还可以采取抽单不入帐的手法，另设小金库，使会计帐簿成为防空洞，最常见的形式是建立两套帐和三套帐，这叫假帐真做，真帐假做，真帐不做，以应付不同的需要。例如：为了应付财税检查，假帐假做，或假帐真做，以掩盖事实真相；另外，另设一套帐，真帐真做，以利于其内部利益分配。无论出现哪种情况，都将产生不合理、不合法之事实。 （三）会计

15、报表失真 会计信息的使用者，除了单位内部的管理者外，主要应是单位外部的合作者，例如：股份制企业的 投资人、债权人、政府机构和社会公众等，他们并不参与企业的管理，但他们了解企业的主要途径就是 企业定期或不定期报送的会计报表，为了欺诈，混淆视听，获取企业或企业管理人员的利益，会计人员 最终必须在会计报表上下工夫，直接欺骗会计信息的使用者。 （四）会计信息造假的方法 会计信息失真的最大直接的受害者是国家，会计信息失真能使国家税收锐减，国有资产大量流失。 会计信息失真，企业的造假最主要的几种方法： （1）虚设利润、名赢实亏、欺世盗名，即虚增利润，将 未实现的收入作为收入处理，将发生的费用、折旧费不反映

16、于入帐，以取得经济上和政治上的利益； （2） 弄虚作假，挤占成本，截留收入，这也是会计信息失真的惯用手段。例如：按电话安装费、购置汽车附 加费、春节联欢费等列入成本，通过挂往来帐的手法截留销售收入，可以偷税、漏税； （3）凭空编造。 有些单位根据自身和领导的意图，任意制造数据，如虚报职工名字冒领工资，吃空头等； （4）搞帐外帐， 私设小金库。所谓帐外帐，一是指隐匿转移资金于帐簿之外，形成单位的“小金库”；二是指一些违法行 为，为了逃避监督、检查，巧施手段在帐外作案，即对一些收入、支出不入帐，而是另设一本帐，单独 记录，以便自己掌握和控制。“小金库”是帐外帐的突出表象，是一种最为普遍的会计信息失

17、真形式。 （五）财务人员主观核算失真 有些财务人员不区分成本核算对象，乱计成本，财务人员没有划清不同成本核算对象之间的成本界 限，使各成本核算对象归集的成本不实；有些单位财务人员没有划清本期与非本期成本之间的界限，没 有严格按照权责发生制的原则处理有关成本项目，使本期成本不实；有些财务人员工作上的失误使成本 信息失真，会计人员在做会计分录时，借贷双方多写出一个零，小数点错位，重复计提税金、费用，有 关原始凭证丢失等造成会计信息不实 四、会计信息失真的原因 （一）会计原因 首先，从目前会计工作的现状看，会计的基本工作是事后核算，个别的，大量的经济业务在发生以 后，通过确认、计量、记录到宝盖的生成

18、以致最后传到使用者手中，这其中每一环节都要有时间占用， 但经济发展是千变万化的，这会使会计报告所揭示的信息市区真实性和存在的价值，所反应的事物本质 已发生深刻的改变。目前会计报告提供的只是历史数据，而经营者要指导经营需要的是现实数据，正式 由于会计功能本身的缺陷也为经营者擅自攥改会计信息提供了借口。 其次，会计确认过程必须要以对象 作为载体，载体就是指作为记账依据的原始凭证，包括企业与外部交易的合约，只有有了进行确认的对 象， 才可能对会计对象的隐匿情况下， 使得会计系统无从确认， 从而导致反应的会计信息不真实。 再次， 会计确认基础的主观性原因。权责发生制是会计确认的基础，是指收入费用的确认

19、应当以费用的确认计 6 量标准，但它不以实物或现金的实际流动为依据，而是依据一定的测定和估计判定出的实物或现金在企 业观念上的流动。主管确认使得企业部分资产收益的量的概念成为一种“虚拟”而不是“真实” 。这种 主观性确认为制造不真实的会计信息提供了机会和可能，而且，随着经济的发展，需要主观确认“量” 机越来越多，比如无形资产摊销、金融资产的确认，更增加了主观确认的难度。 最后，根据国际惯例， 会计报告要经过注册会计师的审验。在我国由于注册会计师自身业务水平有限，管理机制不合理，加之 职业道德的淡化等原因，使得注册会计师在执业过程中很难保持独立性，难以做到“客观”“公正” 、 。 （二）社会原因

20、 1领导知道思想不正，受个人或小集团利益的驱动。 有些企业领导为了在任期内出“成绩” ，或为了 取悦上级领导，虚增销售收入，虚盈实亏。有些企 业领导挥霍浪费， 贪污腐化。 有些部门领导未了加快本部门的经济发展， 在没有进行科学论证的前提下， 下达一些脱离实际的经济增长考核指标，而企业经营者经不起“官方数字，数字出官”的诱惑，也就采 取了不合理，不合法方法来实现其所谓的“业绩” 。 2产权制度的缺陷，会计人员地位不高，权利得不到保障，监督机制不健全。 在我国国有企业，存在所有者产权主体虚置的问题，没有人格化的组织或个人代表国家行驶所有者 者职能。与此同时，政府逐渐对企业“放权让利” ，这样在缺乏

21、所有制约束机制的情况下，经营者的权 利越来越大，出现了所谓的“内部人控制”问题，由于经营者与会计人员同属内部代理层次，其根本利 益是一致的，而且会计人员非但不能代表国家进行会计监督，而且有与经营者“合谋”的可能。由于经 营者和所有者的利益往往不一致，使得按有利于经营者的方式处理和编报的会计数据质量很难保证。 （三）会计环境 1环境具有不确定性。 我国过去长期实行高度集中的计划经济体制，处于这种环境下，会计以国家宏观管理为目标。改革 开放以来，尤其是实行社会主义市场经济体制以来，会计环境发生了巨大变化，会计工作围绕企业经济 效益，以向外提供有用的会计信息为基本职能。由于在经济体制转轨过程中，新的

22、经济情况不断涌现， 相关的制度法规尚未健全，使得会计对经济事项的处理产生不确定性。即使是一个较为稳定的社会经济 环境，也有局部政策调整变化问题，因而或多或少会对会计信息质量产生影响。 2会计环境变化与会计方法变化的不同步性。 会计环境变化的不确定性，必然导致会计核算难以准确地提供价值运动的信息。在社会主义市场经 济条件下，价值运动环境是瞬息万变的，我国对会计核算的规定，原则上又是相对稳定的，所以当客观 的会计环境变化后，会计方法却不能同步跟踪反映，这就必然会产生会计信息反映的误差和失真，市场 越是不稳定，竞争越是激烈，这种误差和失真度就越大。 3科技因素的影响。 会计是经济发展到一定阶段的产物

23、，并随着经济运动的来要而发展，为经济运行的发展服务。而经 7 济的发展又离不开科学技术的发展。所以，科学技术的先进与发达及其在会计上的运用，会直接影响会 计信息质量的差异。如会计信息在搜集整理、汇总加工、传输过程中，不仅依靠财务会计本身的有关资 料，在很大程度上还依据统计和业务核算等资料，科技的发展直接影响着这些外部资料的精确性，从而 影响着会计信息的质量。而我国的科学技术还不是特别发达，电子计算机运用到会计也只是刚刚开始， 所以在会计工作中常常会退到一些科学技术无法精确解决的问题，这自然会影响到会计信息的质量 五、会计信息失真的对策 （一） 进一步开展会计改革，完善会计法规制度，提高其可操作

24、性 对经济生活中出现的新问题，要及时修订或补充有关的财务规章。加强对会计理论与会计方案的 研究，使理论与实践相适应。要研究符合我国会计情况的具体理论指导和制订一些会计研究方法，降低 因合理性会计信息失真造成的会计信息失真。 （二）建立规范的现代公司治理结构 1 充分发挥法人治理结构约束机制产生的效益和作用。包括建立健全独立董事制度、调整持股 结构来分散大股东的股权、建立审计委员会、建立股东对经营管理者的强力约束、建立董事会与经理层 之间基于合约的委托代理关系等措施。 2 .加强资本市场、经理市场等外部市场建设，完善公司外部治理结构。当务之急，要尽快发展证 券市场，扩大证券规模，分散股权结构，从

25、而尽快建立起有效的资本市场，培养理性的投资者群体，促 使有效会计信息需求主体市场的形成；建立专业经理人才市场，将竞争机制引入企业经营者的任命，并 通过资本市场的有效运行将替换机制引入专业经理人才市场；积极培育壮大机构投资者，努力发挥其在 公司治理结构中积极主动地监督作用。 3. 进一步完善信息披露制度。股东和潜在投资者需要得到定期、可靠、可比、足够详细的信息， 从而使他们能对经理层是否称职做出评价，并对股票价值进行评估。 （三）强化监督制度 1.财政、税务、金融机构的监督，一是统一发票管理，把发票管理与税收征管统一起来，照章纳 税。 2.健全社会监督机制。要让会计师事务所等监督机构尽快摆脱其所

26、属的行政部门，走向市场；注 册会计师要推行标准化执业规范；要加强对社会审计组织经营的管理，这些组织的存在是依靠监督、审 察等各类经济活动而延续下去的。 3.完善企业内部控制体系建设，强化内部监督。内部控制体系是企业内部相互制约、相互联系的 基础，在此技术上健全和完善内部会计管理和控制制度。包括会计人员岗位责任、账务处理流程、内部 牵制、稽核、定额管理、原始记录管理、财产清查、账务收支审批、会计档案保管、财务分析、违纪处 理等项制度。采取的有效的控制措施，从原始凭证的索取，到会计报表的核算，规范必须的程序，建立 内部审计机构，强化内部监督，防止非法取得或填制、伪造原始凭证，强制会计人员必须依据真实的原 8 始凭证进行核算，从而形成的一套严密的控制体系。杜绝违法现象的发生。 (四 加强会计队伍建设，全面提高会计人员素质量 加强职业道德规范，树立正确的人生观、价值观和世界观，自觉抵制