会计学与参考答案-第八章执行会计ppt课件

1、第一节第一节 全面预算全面预算一、预算管理的基本内容一、预算管理的基本内容 1、预算：预算就是以货币为计量单位，将决、预算：预算就是以货币为计量单位，将决策目标所涉及经济资源的配置，以计划的形式策目标所涉及经济资源的配置，以计划的形式具体地、系统地反映出来。具体地、系统地反映出来。 2、分类：按时间长短，分成短期预算和长期、分类：按时间长短，分成短期预算和长期预算。预算。 3、全面预算、全面预算 由一系列单项预算组成的有体整体，是以财务由一系列单项预算组成的有体整体，是以财务形式制定的企业在一定期间内对经营和资源分形式制定的企业在一定期间内对经营和资源分配的计划，由一整套预计的财务报表和其他附

2、配的计划，由一整套预计的财务报表和其他附表构成，用来反映企业计划期内预期的经济活表构成，用来反映企业计划期内预期的经济活动及其成果。动及其成果。 4、预算的编制程序下达目标下达目标审查平衡审查平衡编制上报编制上报下达执行下达执行审议批准审议批准p二、二、 全面预算的内容全面预算的内容全面预算全面预算财务预算财务预算销售预算销售预算资本支出预算资本支出预算销售与管理费用预算销售与管理费用预算预计资产负债表预计资产负债表预计利润表预计利润表经营预算经营预算采购预算采购预算销售成本预算销售成本预算生产预算生产预算现金预算现金预算直接材料预算直接材料预算制造费用预算制造费用预算直接人工预算直接人工预算

3、期末产成品预算期末产成品预算2. 2. 财务预算财务预算 财务预算是企业在计划期内预计现金收支经营财务预算是企业在计划期内预计现金收支经营成果和财务状况的预算。主要包括现金预算、预成果和财务状况的预算。主要包括现金预算、预计收益表、预计资产负债表。计收益表、预计资产负债表。3. 3. 资本支出预算专项支出预算）资本支出预算专项支出预算） 资本支出预算是指企业不经常发生的一次性业资本支出预算是指企业不经常发生的一次性业务的预算，其主要针对企业长期投资决策编制的务的预算，其主要针对企业长期投资决策编制的预算，如厂房扩建、购建固定资产预算等。预算，如厂房扩建、购建固定资产预算等。 销售预算是全面预算

4、的起点，预计的财务报表是销售预算是全面预算的起点，预计的财务报表是整个预算体系的终结。整个预算体系的终结。 从三大预算的关系上来看，营业预算和资本支出从三大预算的关系上来看，营业预算和资本支出预算是财务预算的基础。预算是财务预算的基础。三、全面预算的编制三、全面预算的编制 1. 销售预算销售预算Sales Budget） 销售预算是根据年度目标利润所规定的销售销售预算是根据年度目标利润所规定的销售量和销售单价来编制的，其基本公式为：量和销售单价来编制的，其基本公式为： 预计销售收入预计销售量预计销售收入预计销售量预计销售单价预计销售单价 2. 生产预算生产预算Production Budget

5、） 生产预算是在销售预算的基础上编制的，编制的主生产预算是在销售预算的基础上编制的，编制的主要依据是预算期各种产品的预计销售量及存货量。存要依据是预算期各种产品的预计销售量及存货量。存货数量通常按本期销售量的一定百分比确定。货数量通常按本期销售量的一定百分比确定。 基本公式如下：基本公式如下： 预计生产量（预计销售量预计期末存货）预计生产量（预计销售量预计期末存货）预计期初存货预计期初存货 在全面预算体系中，生产预算是唯一不涉及价在全面预算体系中，生产预算是唯一不涉及价值计量单位的预算。值计量单位的预算。3、直接材料预算：（、直接材料预算：（Purchases Budget of Direct

6、 Materials） 直接材料预算是以生产预算为基础，为规划直接材直接材料预算是以生产预算为基础，为规划直接材料的采购活动和消耗情况而编制的。基本公式如下：料的采购活动和消耗情况而编制的。基本公式如下：预计材料采购量预计材料采购量=预计生产需要量预计生产需要量+预计材料期末存预计材料期末存货预计材料期初存货货预计材料期初存货 年初和年末的材料存货量是根据当前情况和长期销售年初和年末的材料存货量是根据当前情况和长期销售预测估计的，各季度期末材料存量根据下季度生产量预测估计的，各季度期末材料存量根据下季度生产量的一定百分比确定。的一定百分比确定。 4. 直接人工预算直接人工预算Direct La

7、bor Budget）直接人工预算也是以生产预算为基础编制的。直接人工预算也是以生产预算为基础编制的。 其计算公式如下：其计算公式如下： 预计人工成本预计人工成本=人工小时总数人工小时总数单位工时工资率单位工时工资率=预计生产量预计生产量单位产品工时定额单位产品工时定额单位工时工单位工时工资率资率 5. 制造费用预算制造费用预算Manufacturing Overhead Budget也称工厂也称工厂间接费预算间接费预算Factory Overhead Budget） 制造费用一般分为变动制造费用和固定制造费用两部分。变制造费用一般分为变动制造费用和固定制造费用两部分。变动制造费用以生产预算为

8、基础来预算。固定制造费用需要逐动制造费用以生产预算为基础来预算。固定制造费用需要逐项进行预计。项进行预计。 计算公式如下：计算公式如下： 预计制造费用预计直接人工工时预计制造费用预计直接人工工时变动性制造费用预定分配变动性制造费用预定分配率预计固定性制造费用率预计固定性制造费用 变动性制造费用分配率即各项变动制造费用单位标准费用额之变动性制造费用分配率即各项变动制造费用单位标准费用额之和，也可用以下公式计算：和，也可用以下公式计算： 变动性制造费用预定分配率预计变动性制造费用总额变动性制造费用预定分配率预计变动性制造费用总额预计预计直接人工工时总额直接人工工时总额 6. 产品成本预算产品成本预

9、算Product Cost Budget） 产品成本预算是生产预算、直接材料预算、直产品成本预算是生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总，其主要内接人工预算、制造费用预算的汇总，其主要内容是产品的单位成本和总成本。容是产品的单位成本和总成本。 1. 营业预算业务预算）营业预算业务预算） 营业预算是指企业日常发生的各项基本业务活动的预算。其主要包括销售预算、生产预算生产预算又包括直接材料预算、直接人工预算、营业预算是指企业日常发生的各项基本业务活动的预算。其主要包括销售预算、生产预算生产预算又包括直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、期末产成品存货预算）、销售与管理费用预算

10、。制造费用预算、期末产成品存货预算）、销售与管理费用预算。 7. 销售及管理费用预算销售及管理费用预算Selling & Administrative Expense Budget） 销售费用预算以销售预算为出发点，以历史销售费用预算以销售预算为出发点，以历史数据为基础，先剔除其中的不合理开支，并根数据为基础，先剔除其中的不合理开支，并根据各费用项目与有观业务量变动的依存关系逐据各费用项目与有观业务量变动的依存关系逐一确定。一确定。 管理费用预算一般以过去实际开支为基础，管理费用预算一般以过去实际开支为基础，按预算期的可预见变化来调整。按预算期的可预见变化来调整。 8. 专门决策预算专

11、门决策预算Special Decision Budget） 专门决策预算即指资本支出预算，在第五章专门决策预算即指资本支出预算，在第五章中已有介绍。中已有介绍。9. 现金预算现金预算Cash Budget）现金预算以各项营业预算和资本预算为基础。它主要反现金预算以各项营业预算和资本预算为基础。它主要反映计划期间预计的现金收支情况。内容包括：映计划期间预计的现金收支情况。内容包括： A. 现金收入现金收入包括期初现金金额和本期预计的现金包括期初现金金额和本期预计的现金收入收入 B. 现金支出现金支出包括预计可能发生的一切现金支出。包括预计可能发生的一切现金支出。 C. 现金收支差额现金收支差额

12、D. 资金通融资金通融包括计划期间需向银行借款或还款及包括计划期间需向银行借款或还款及利息。利息。 10. 预计收益表预计收益表Pro forma Income Statement） 预计损益表是提供未来一定期间收入、本钱、预计损益表是提供未来一定期间收入、本钱、利润等方面资料的一种报表。它是根据上述各利润等方面资料的一种报表。它是根据上述各有关预算汇总编制而成的。可以综合地反映企有关预算汇总编制而成的。可以综合地反映企业预期的经营成果。业预期的经营成果。11. 预计资产负债表预计资产负债表Pro forma Balance Sheet） 预计资产负债表是反映企业在预算期末各项预计资产负债表是

13、反映企业在预算期末各项资产、负债及所有者权益数额的一种报表。它资产、负债及所有者权益数额的一种报表。它的编制需以计划期间开始日的资产负债表为基的编制需以计划期间开始日的资产负债表为基础，然后根据计划期间各项预算的有关资料作础，然后根据计划期间各项预算的有关资料作必要的调整。必要的调整。 p第二节第二节 预算控制的几种形式预算控制的几种形式p 1、固定预算、固定预算p定义定义p 固定预算是指根据预算期内正常的可能实固定预算是指根据预算期内正常的可能实现的某一业务量水平而编制的预算。现的某一业务量水平而编制的预算。p评价评价p 编制过程简单；但当实际业务量与编制预编制过程简单；但当实际业务量与编制

14、预算所根据的业务量发生较大差异时，预算数算所根据的业务量发生较大差异时，预算数与实际数缺乏可比性，起不到预算的考核评与实际数缺乏可比性，起不到预算的考核评价作用。适用于非营利组织和业务量水平较价作用。适用于非营利组织和业务量水平较为稳定的企业。为稳定的企业。2、弹性预算定义 弹性预算又称变动预算，是与固定预算对应的，是指根据预算期内可预见的各种业务量而编制的不同水平的预算。评价 能够适应生产经营活动不同情况的变化，扩大了预算的范围，更好地发挥预算的控制作用，避免了在实际情况发生时，对预算作频繁修改，同时，能使预算对实际执行情况的评价和考核，建立在更加客观可比基础。缺点是工作量大。多适用于成本、

15、销售及管理费用和利润预算。3、滚动预算定义 滚动预算是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离开，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为12个月的一种方法。评价（1可保持预算的完整性、连续性，从动态预算中把握企业未来发展趋势。（2有利于企业管理决策人员以长远的眼光去统筹企业的各项生产经营活动，将近期和远期预算很好地联系。（3在这种方法下，企业要经常根据实际情况的变化，修订编制预算，使预算更能切合实际。 不足之处在于预算的自动延伸工作比较耗时，代价大。4、零基预算定义 在编制预算时，不考虑以往会计期间所发生的情况，所有预算支出均以零为起点，一切从实际需要与可能出发，进而规

16、划预算期内的各项费用的内容及开支标准的一种方法。特点 可以合理有效地进行资源分配；有助于企业内部的沟通、协调，激励各基层单位参与预算的积极性和主动性；目标明确，可区别方案的轻重缓急；有助于提高管理人员的投入产出意识；特别适用于产出较难辨认的服务性部门，克服资金浪费。缺点是工作量很大；业绩差的经理人员会认为是对他的一种威胁而拒绝接受；评级和资源分配有主观性，容易引起部门间矛盾；容易导致注重短期利益而忽视长期利益。5、 概率预算概率预算 需要根据客观条件，对有关变量作一些近需要根据客观条件，对有关变量作一些近似的估计，估计它们可能变动的范围，分析它似的估计，估计它们可能变动的范围，分析它们在该范围

17、内出现的可能性即概率），然后们在该范围内出现的可能性即概率），然后对各变量进行调整，计算期望值，编制预算。对各变量进行调整，计算期望值，编制预算。这种运用概率来编制预算，叫做概率预算。这种运用概率来编制预算，叫做概率预算。 采用概率预算编制预算的步骤：采用概率预算编制预算的步骤： 第一，预测各种预算因素可能出现的具体数值，此时，第一，预测各种预算因素可能出现的具体数值，此时，不论是变量还是常量都以变动的观点来考虑。不论是变量还是常量都以变动的观点来考虑。第二，预测估计所列示的具体数值出现可能性的概率。第二，预测估计所列示的具体数值出现可能性的概率。第三，将各种预算因素出现的各种概率按照与预算因

18、素第三，将各种预算因素出现的各种概率按照与预算因素之间的关系进行组合，求出不同条件下的联合概率。之间的关系进行组合，求出不同条件下的联合概率。第四，以各种联合概率来测算其相应预算数值的结果并第四，以各种联合概率来测算其相应预算数值的结果并将其汇总形成不同情况下的可能的预算内容。将其汇总形成不同情况下的可能的预算内容。 评价：评价： 由于概率预算在编制中采用了现代数学方由于概率预算在编制中采用了现代数学方法，因而使预算的盲目性大大降低，提高了预法，因而使预算的盲目性大大降低，提高了预算的科学性和准确性。但它要求的预算编制水算的科学性和准确性。但它要求的预算编制水平较高，计算过程复杂，编制难度较大

19、。平较高，计算过程复杂，编制难度较大。 p分权管理与责任会计p责任中心及其主要特点p内部转移价格一、一、 责任会计的内容责任会计的内容（一划分责任中心（一划分责任中心（二编制责任预算，确定考核标准（二编制责任预算，确定考核标准（三提交责任报告，考核预算执行情况（三提交责任报告，考核预算执行情况（四考评工作业绩，实施奖惩制度（四考评工作业绩，实施奖惩制度二、二、 责任中心及其种类责任中心及其种类 为企业有效的规划和控制企业的经济活动，为企业有效的规划和控制企业的经济活动，通常都采用统一领导，分级管理的原则，因此通常都采用统一领导，分级管理的原则，因此也就产生了责任中心。也就产生了责任中心。 责任

20、中心也称责任单位或责任区域，是指责任中心也称责任单位或责任区域，是指在一定范围内有专人承担规定责任和行使相应在一定范围内有专人承担规定责任和行使相应职权的企业内部单位。职权的企业内部单位。 划分责任中心的标准不在于规模的大小，划分责任中心的标准不在于规模的大小，其标准有两个：其标准有两个： （1） 责任中心的生产经营业绩能够明确划分和责任中心的生产经营业绩能够明确划分和辨认；辨认；（2） 必须具有衡量业绩的标准，并且可以单独必须具有衡量业绩的标准，并且可以单独考核、评价其业绩。考核、评价其业绩。 责任中心责任中心成本中心成本中心投资中心投资中心利润中心利润中心p成本中心p含义p 成本中心是指有权发生并控制成本的单位。成本中心通常不发生可用货币计量的收入或者其工作成果不便于或不必进行货币计量，只发生成本和费用，它是责任中心中应用最广泛的一种形式。p特点p成本中心的成本是责任成本，而不是传统的产品成本p成本