政府与非营利组织会计4

1、财政总预算会计n财政总预算会计又称政府财政会计，是各级政府财政部门核算、反映和监督政府预算执行情况和各级财政性资金活动的一门专业性会计。它的会计主体是各级政府，各级财政部门是政府的代理执行机构。n我国政府预算按照“统一领导，分级管理”的原则，实行一级政府一级预算，设立中央、省、设立区的市、县、乡等五级预算。各级政府预算设立相应的财政总预算会计，负责核算、反映和监督本级政府预算的执行。各级财政部门可以据财政总预算会计提供的收支核算资料向同级政府及时汇报预算收支的执行情况。在收入方面，财政总预算会计监督各单位应缴的各项预算收入是否及时和足额入库；在支出方面，监督预算拨款是否按核定预算拨付，从而促进

2、增收节支。由于预算执行进度不平衡，总预算会计要根据财政库存情况，妥善调度资金。n财政总预算会计核算的一般原则统一性原则：财政部门管理的各项财政资金（一般预算资金、纳入预算管理的政府性基金、专用基金、财政周转金）都应该纳入总预算会计核算管理。长期以来，我国不少属于财政性资金的专用基金分散在各部门，使得资金分散、分配秩序混乱、政府宏观调控财力不足，所以各项财政资金都应纳入总预算会计管理。收付实现制：总预算会计必须准确反映各级政府本期的预算收入、支出和结余。所以收入以预算年度缴入金库的数额为准，一般预算支出和基金预算支出以按核定拨给用款单位的为准。专款专用原则：财政或上级部门拨入的指定用途的资金应按

3、规定用途使用。n财政总预算会计原始凭证特点财政总预算会计不直接收纳收入，而是据国库报来的日报和缴退库凭证核算预算收入，所以没有收据等原始凭证。财政总预算会计不直接办理预算支出的实际支出，只办理预算拨款和按单位报表核算预算支出，所以没有发货票。n财政总预算会计科目特点：财政总预算会计反映预算资金的集中、分配和执行，所以没有固定资产、库存材料、现金科目n财政总预算会计资产n货币资金：财政性存款、有价证券和在途款财政性存款：财政部门代表政府管理的财政资金，支配权属于同级财政部门，由财政总预算会计统一收付和管理。财政性存款的管理要求： （1）应由财政部门掌管的资金，包括一般预算资金、基金预算资金和专用

4、基金都由国库统一调度、集中收付。 （2）严格控制财政性存款开户，所有财政资金一律存到总预算会计在国库或指定银行开立的存款账户上。 （3）财政总预算会计按照核定的年度部门预算和单位的用款计划向国库申请拨付资金，不得办理超预算、无用款计划的拨款。 （4）转账结算，不提取现金。财政本身是分配财政资金的部门，不是资金的具体使用单位。n财政性存款科目：“国库存款”科目：核算各级总预算会计在国库的预算资金存款（包括一般预算和基金预算）。 收到国库报来的预算收入日报表，增加国库存款借方，贷收入（包括一般预算收入、基金预算收入、上级补助收入、与上级往来）发生支付时，贷本科目，借有关支出项目“其他财政存款”：未

5、列入“国库存款”科目反映的各项财政性存款，包括财政周转金、未设国库的乡财政在专业银行的存款、专用基金存款及财政总预算会计划入政府采购资金专户的款项。总预算会计应根据经办行报来的收入日报表或银行收款通知入账。 “财政零余额账户”：贷方登记国库支付执行机构在当天发生直接支付的资金数，借方登记当天国库单一账户划入冲销数，当日结算后，余额为零。n财政预算收入（一）一般预算收入（二）基金预算收入（三）专用基金收入（四）资金调拨收入（五）财政周转金收入财政预算收入的核算：（一）“一般预算收入”: 增、营、消、城建税、企业个人所得税、土增税、车船、印、屠、房产税.国有资产经营收益、国有企业计划亏损补贴、行政

6、性收入、罚没收入、土地海域有偿使用收入 当日收入为负时，以红字记入。月末，贷方余额转入“一般预算结余”，年末转入“预算结余” “一般预算收入”科目的明细科目应当按政府收支分类科目没置。预算收入的核算： （二）“基金预算收入”：由财政管理并有指定用途的政府性基金收入，包括：工业交通部门基金收入、商贸部门基金 收入、文教部门基金收入、农业部门基金收入.，基金预算收入在银行的存款利息收入，计入“基金预算收入”，年终，贷方余额转入“基金预算结余”。 “基金预算收入”科目的明细科目应按政府收支分类科目设置。（三）“专用基金收入”：各项专用基金，如：粮食风险基金。年终，贷方余额转入“专用基金结余”莫例：根

7、据同级国库报来的”预算收入日报表”当日预算收入共计300万元。 借：国库存款- 一般预算存款 3000000 贷：一般预算收入 3000000年终，全年“一般预算收入”将全年的“一般预算收入”结转到预算结余900000元。 借：一般预算收入 900000 贷：预算结余 900000 某市财政收到国库报来的“基金预算收入日报表”，所列基金预算收入20万元。 借：国库存款- 基金预算存款 200000 贷：基金预算收入 200000n例：收到上级的粮食风险基金80万元，根据银行的收款通知入账。 借：其他财政存款专用基金存款 800000 贷：专用基金收入 800000预算收入的核算：（四）资金调拨

8、收入 1、补助收入：上级财政通过预算补助给本级财政的收入。收到上级拨入的补助款时： 借：国库存款 贷：补助收入 年终，如果上级补助款是一般预算资金，将“补助收入”的余额转入“预算结余”，如果上级补助款是基金预算资金，将“补助收入”的余额转入“基金预算结余”。 2、上解收入：下级财政按规定采用预算上解方式向本级财政解交的收入。本级财政的“上解收入”与下级财政的“上解支出”相等。收到下级上解款时： 借：国库存款 贷：上解收入（五）财政周转金收入 n财政周转金收入是指财政部门在办理财政周转金借出或放款业务中收取的资金占用费收入和利息收入。应设置“利息收入”和“占用费收入”两个明细科目。n某市财政收到

9、某财政周转金使用单位缴来的资金占用费l4 000元。财政总预算会计应编制如下会计分录： 借：其他财政存款财政周转金存款 14 000 贷：财政周转金收入占用费收入 l4 000n某市财政收到银行转来的财政周转金存款利息收入l2 000元。财政总预算会计应编制如下会计分录： 借：其他财政存款财政周转金存款 12 000 贷：财政周转金收入利息收入 12 000n有价证券：中央政府以信用方式发行的国家公债。要求：只能用各项结余资金（包括一般预算结余和基金预算结余）购买国家指定的有价证券当期利息及转让有价证券取得的收入与账面成本的差额计入当期收入。原用一般预算结余购买的，作为一般预算收入入账；原用基

10、金预算结余购买的，作为基金预算收入入账。例：用一般预算结余10万元和基金预算结余5万元购买有价证券。 借：有价证券 150000 贷：国库存款一般预算结余 100000 -基金预算结余 50000n例：上述购入的有价证券到期，收到利息收入3万元。 借：国库存款一般预算存款 100000 -基金预算存款 50000 贷：有价证券 150000 利息收入作为当期收入： 借：国库存款一般预算存款 20000 -基金预算存款 10000 贷：一般预算收入 20000 基金预算收入 10000 n在途款：库款报解有传递时间，结算时款项未到达。 借：在途款 贷：一般预算收入 国库收到属于上一年度的一般预算

11、收入 借：国库存款 贷：在途款财政预算收入概述（一）财政预算收入收缴的管理1、财政预算收入的组织机构2、财政预算收入收缴方式和程序收缴方式 财政收入的收缴分为直接缴库和集中汇缴两种方式。收缴程序 直接缴库程序。直接缴库的税收收入，由纳税人或税务代理人提出纳税申报，经征收机关审核无误后，由纳税人通过开户银行将税款缴入国库单一账户。直接缴库的其他收入，比照上述程序缴入国库单一账户或财政专户。 集中汇缴程序。小额零散税收和法律另有规定的应缴收入，由征收机关于收缴收入的当日汇总缴入国库单一账户。非税收入中的现金缴款，比照本程序缴入国库单一账户或财政专户。n（二）财政预算收入的划分 为了适应各级政府行使

12、职权的需要，须将预算收入在各级政府之间进行划分。国家预算收入按照中央和地方划分预算收入的方法分类分为：中央预算固定收入、地方预算固定收入、中央预算与地方预算分成收入n练习n例：市财政局以前年度的国库券到期，其中用预算结余购买400000元，利息20000元，根据“预算收入日报表”： 借：国库存款 400000 贷：有价证券 400000 借：国库存款 20000 贷： 一般预算收入 20000 n练习n例：基金预算收入在银行的存款利息收入80000元。 借：其他财政存款 80000 贷：基金预算收入 80000n例：收到国库报的上年度教育费附加收入48000元。 上年： 借：在途款 48000

13、 贷：基金预算收入 48000 今年收到款项： 借：国库存款 48000 贷：在途款 48000 n练习n从上级财政部门取得专用基金收入6000000元。 借：其他财政存款 6000000 贷：专用基金收入 6000000n县财政局收到上级市财政局拨来的粮油价格补助款580000元。 借：国库存款 580000 贷：补助收入 580000n市财政局收到所属县的预算上解款200000元 借：国库存款 200000 贷：上解收入 200000n财政总预算会计的其他资产 债权主要包括： 1、暂付应收的往来款项 2、预拨款项（一般转作支出） 3、财政周转金借出n暂付应收款项： 财政与预算单位之间的暂付

14、应收款：“暂付款”科目与下级财政间的往来款：“与下级往来”科目 暂付款：可能收回，也可能转为支出，核算财政部门对所属预算单位的临时急需借款。应及时清理，一般年末无余额。 借出时 借：暂付款 贷：国库存款或其他财政存款 收回或转作支出时 借：国库存款或其他财政存款或支出科目 贷：暂付款 n市教委因维修危险校舍，向市财政紧急借款20万元。 借：暂付款 200000 贷：国库存款 200000n 经批准，20万借款转作经费拨款 借：一般预算支出 200000 贷：暂付款 200000n“与下级往来”如支出大于收入，且动用预算周转金仍不能实现平衡，可向上级申请短期借款。借给下级财政时： 借：与下级往来 贷：国库存款借款收回或转作支出 借：国库存款或补助支出 贷：与下级往来 某县财政为满足所属某镇财政资金周转调度的需要，用一般预算存款借给其款项325 000元。该县财政总预算会计应编制如下会计分录： 借：与下级往来某镇 325 000 贷：国库存款一般预算存款 325 000该县财政通过结算，确认该镇财政应得补助收入200 000元，其他125 000元镇财政应予归还。该县财政收到了该镇财政归还的该笔款项。该县财政总预算会计应编制如下会计分录： 借：国库存款一般预算存款 l25 000 补助支出 200 000 贷：与下级