9第九章收入、费用及利润(

1、第九章收入、费用及利润?学习要求?（一）初级资格学习要求?掌握收入的账务处理、利润分配陶顺序及核算以及纳税影响会计法下所得税的 核算。熟悉收入确认条件、期间费用和营业外收支的内容以及利润的计算和利润 总额与应税所得的差异。了解收入的概念、 本年利润的结转、所得税的概念以及 应付税款法的运用。?（二）审计师资格学习要求?掌握收入确认条件及账务处理、营业外收支的内容、利润分配的顺序及核算以 及纳税影响会计法下所得税的核算。熟悉期间费用的内容和利润的计算以及税前 会计利润与应税所得的差异和应付税款法的运用。了解收入的概念、本年利润的结转和所得税的概念。第一节收入收入的概念收入是指企业在销售商品、提供

2、劳务及他人使用本企业资产等日常活动中形 成的经济利益的总流入。收入的分类按照收入的性质和内容，收入可分为销售商品的收入、提供劳务的收入和他人使用本企业资产的收入。按照企业经营业务的主次，收入可分为主营业务收入和其他业务收 入。、收入的确认与计量?（一）销售商品收入的确认与计量1、销售商品收入的确认原则销售商品收入的确认，必须同时符合以下四个条件：（1）企业已将所售商品所有权上的主要风险和报酬转移给了买方。大多数情况下：所有权凭证的转移或实物的交付表示主要风险和报酬转移给了买方。在有些情况下确认收入的时间商品需安装和检验，且安安装完毕检验合格装和检验是合同的主要组（符合其他三项条件）成部分富有退

3、货条件的，且不能确定退货的买方正式接受商品或退货期满可能性（符合其他三项条件）所售商品与合同不符按买方要求进行弥补委托代销商品收到代销清单（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商 品实施控制。（3）与交易相关的经济利益能够流入企业。（4）相关的收入和成本能够可靠计量。2、销售商品收入的计量 销售商品收入的计量，应根据企业与购货方签定的合同或协议金额；无合同或协议的，应依据购销双方都同意或都能接受的价格。同时, 计可能发生的现金折扣、销售折让。不考虑各种预二、主营业务核算1、一般商品销售业务的账务处理?根据收入确认的条件，确认收入时借：银行存款等贷：主营业务收入应交

4、税金 应交增值税（销项税）同时，结转已销商品的实际成本时： 借：主营业务成本贷：库存商品同时，按规定计算结转已销商品应交的税金及附加时：借：主营业务税金及附加贷：应交税金其他应交款2、现金折扣的账务处理?现金折扣在实际发生时计入财务费用3、销售折让的账务处理销售折让发生在收入确认之前的，其处理相当于商业折扣，不需专门作账务处理；销售折让发生在收入确认之后的，在实际发生时冲减发生当期的销 售收入及销项税。4、销售退回的账务处理销售退回应分别不同情况进行处理：（1）未确认收入的已发出商品的退回，只需将已记入“发出商品”账户的商 品成本转回“库存商品”账户即可。（2）已确认收入的销售退回，不论是当年

5、销售的，还是以前年度销售的，一 般均应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本。如该销售已经 发生现金折扣与销售折让的，应在退回当月一并调整。（3）如果销售退回是在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的，应 作为资产负债表日后事项的调整事项进行处理。5、分期收款销售的账务处理分期收款销售，按合同约定的收款日期确认收入，同时按全部销售成本与全部销售收入的比率计算并结转销售成本。账务处理时，设置“分期收款发出商品”账户进行核算。三、劳务收入的确认与计量1、不跨年度的劳务收入在劳务完成时确认，确认的金额为合同或协议总金额确认时，参照销售商品收入的确认原则。2、跨年度的劳务收入在资产负债

6、表日，视劳务交易的结果是否能够可靠估计， 分别情况处理：（1）资产负债表日，劳务交易的结果能够可靠估计的，按完工百分比法确认收 入。交易的结果能够可靠估计的判断标准：劳务总收入和总成本能可靠地计量与交易相关的经济利益能够可靠地估计劳务的完成程度能够可靠地确定（2）资产负债表日，劳务交易的结果不能够可靠估计的，按一下办法分别情况 进行处理：1预计能得到补偿 劳务成本 劳务成本2预计不能全部得到补偿能得到的3全部不能得到补偿3.特定劳务收入的确定4.提供劳务收入的核算借：应收账款贷：主营业务收入作收入作成本作收入发生的成本结转成本发生的成本作当期费用借：主营业务成本贷：劳务成本劳务收入一次取得，以

7、后分次确认时：借：银行存款贷：递延收益确认收入时：借：递延收益贷：主营业务收入四、其他业务核算的内容其他业务核算主要包括除出售商品或提供劳务以外的无形资产转让、材料销售、固定资产出租、包装物出租等业务所取得的收入和发生的费用。其他业务收入的实现原则，与主营业务收入实现原则相同，账务处理时，设置“其他业务收入” 账户进行核算；企业发生的其他业务的销售成本、 费用、相关税金及附加等，账务处理时，设置“其他业务支出”账户进行核算。第二节费用一、费用的概念及特点费用是指企业在一定时期内为销售商品、 提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出费用与收入在因果上相关联，在时间上相对应。它的基本特征是:（I）

8、导致经济利益流出企业（资产减少或负债加）；（2）计入当期损益；（3）最终影响所有者权益减少。需要注意的几点：企业日常活动以外发生的各种偶发性损失和所得税费用也具有上述三项特征，但它们与“收入”没有直接的关联。费用与应计入资产价值的各种耗费在性质上是不同的，因为后者不导致经济利益流出企业。有些支付虽然会导致经济利益流出企业，但不计入当期损益的，也不属于费用。、期间费用的概念期间费用是指本期发生的直接计入损益的费用?管理费用是指企业为组织和管理生产经营所发生的各种费用?营业费用是指企业销售过程中发生的费用?才务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各种费用?管理费用是指企业为组织和管理生产经

9、营所发生的各种费用。?营业费用是指企业销售过程中发生的费用。?才务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各种费用企业发生的期间费用分别在“管理费用”、“ 营业费用”、“财 务费用”账户中进行核算，并按照费用项目设置明细账户进行明细核算。期末，应将“管理费用”、“营业费用”、“财务费用”的余额转入“本年利润”账户。第三节本年利润一、利润的计算利润是企业在一定期间内的经营成果。是收入与费用相配比的结果。（一）利润总额的构成利润总额=营业利润+投资收益+营业外收入营业外支出+补贴收入营业利润二主营业务利润+其他业务利润-管理费用营业费用一财务费用主营业务利润二主营业务收入-主营业务成本-主营业

10、务税金及附加（二）净利润的构成净利润二利润总额-所得税二、营业外收支1、营业外收入营业外收入是指企业发生的与生产经营无直接关系的各项收入。2、营业外支出营业外支出是指企业发生的与生产经营无直接关系的各项支出。需要指出的是，营业外收入和营业外支出应分别进行会计核算，两者之间不能相互冲减。三、本年利润的结转设置“本年利润”账户，将本期的全部收入和费用结转过来，其差额就是利润或亏损。年终结账后该账户应无余额。本年利润的结转参见下页第四节 所得税一、税前会计利润与应纳税所得额的差异（一）永久性差异1、概念永久性差异是指企业一定时期的税前会计利润与纳税所得之间由于会计 准则和税法在计算计入收入与费用的项

11、目口径不同所产生的差额。2、内容（1）会计核算时作为收益计入税前会计利润，但计算应纳税所得时不作为收益 处理。（2）会计核算时不作为收益处理，不计入税前会计利润，但计算应纳税所得时 作为收益征税处理本年利润主营业务税金及附加苴他业务支出 -其他业务收入各项成本、费用、损失各项收入、收益等的结投资收益利润分配营业外收入补贴收入结转本年净利润（3）会计核算时确认为费用或损失计入税前会计利润，但计算应纳税所得时税 法不予认定，不允许扣减。（4）会计核算时不确认为费用或损失，不计入税前会计利润，但计算应纳税所 得时允许作抵减处理。（二）时间性差异1、概念时间性差异是指企业一定时期的税前会计利润与纳税所

12、得之间由于会计准 则和税法在计算计入收入与费用的项目时间不一致所产生的差额。2、内容（1）企业发生的某项收益，会计核算时已于本期确认，计入税前会计利润，当 在计算应纳税所得时税法规定应于以后期间确认征税处理。（2）企业发生的某项收益，按税法规定需计入当期的应纳税所得额中纳税，而 会计核算时应于以后期间加以确认处理。（3）企业发生的某项费用或损失，会计核算时已于本期确认，计入税前会计利 润，在计算应纳税所得时税法规定应于以后期间作扣减处理。（4）企业发生的某项费用或损失，按税法规定已在本期应纳税所得额中扣减， 而会计核算时应于以后期间确认处理。上述（1）、（4）项差异，会使本期税前会计利润大于应

13、纳税所得，从而产生应纳税时间性差异；而（2）、（3）项差异，会使本期税前会计利润小于应纳 税所得，从而产生可抵减时间性差异。（一） 应付税款法应付税款法是将本期税前会计利润与应税所得之间产生的差异均在当期 确认所得税费用的方法。第五节所得税（二） 纳税影响会计法纳税影响会计法是将本期由于时间性差异产生的所得额影响金额，递延 和分配到以后各期的方法。在税率变动的情况下，可以选择递延法或债务法核算1、递延法（1）产生时间性差异，安现行税率计算对纳税影响的金额，计入递延税款的借 方或贷方；（2）税率变动，对递延税款的余额不作调整；（3）当时间性差异转回时，按差异发生时的税率计算对纳税影响的金额，冲递

14、 延税款；（4）当月税款的余额，并不代表应收的权利和应付的义务。2、债务法（1）产生时间性差异，安现行税率计算对纳税影响的金额，计入递延税款的借 方或贷方；（2）税率变动：调整递延税款的余额调整金额=刀税率变动前发生的时间性差异X（变动后的税率-变动前的税率）税率调高，计入同方向;税率调低，计入反方向。当期发生的时间性差异对纳税影响的金额，按现行税率计算。(3) 当时间性差异转回时，按现行税率计算对纳税影响的金额，冲递延税款;(4) 递延税款的余额，代表应收的权利或应付的义务。举例：P255,例2改：会计按8年直线法，税法按4年年限总和法。递延法时间 差异所得税递延税款应交税金12200001

15、805107260010791021400001650004620011880036000015000018000132000420000149400 66001560005100000147000 33000180000f6100000147000 330001800007100000147000 330001800003100000148800 31200180000合计0123471001234710债务法时间差异所得税递延税款应交税金122000018051072600 107910214000016500046200 118800310800 10800360000150000180

16、00 132000420000 i150000 60001560005100000150000 30000180000f6100000150000 300001800007100000150000 300001800008100000150000 30000180000合计0123471001234710第六节 利润分配一、利润分配的一般程序企业取得的净利润，应当按规定进行分配。企业本年实现的净利润加上年初 未分配利润为可供分配的利润。企业利润分配的内容和程序如下：1、提取法定盈余公积和任意盈余公积2、提取法定公益金3、向投资者分配股利或利润注意外商投资企业的特点二、利润分配的账务处理企业设置

17、“利润分配”账户， 核算企业利润的分配 （或亏损的弥补） 以及历 年分配 （或弥补）后的余额。?27.下列事项中，可能影响企业营业利润的有：?A.摊销无形资产?B.出租无形资产?C.出售无形资产?D计提带息商业汇票利息?E.计提行政管理部门办公设备折旧?答案：ABDE（2003年中级）?37.下列表述中，符合纳税影响会计法中债务法特点的有：?A.税率变动和开征新税时，递延税款的余额要进行相应的调整?B本期转回的时间性差异对所得税的影响采用现行税率计算?C.本期发生的时间性差异对所得税的影响采用现行税率计算?D.递延税款贷项的期末余额符合负债的定义?E，债务法比递延法更反映实际情况?答案：ABCD（2002年中级）?36.下列会计事项中，影响“利润分配”科目余额的有:?A.年末结转“本年利润”科目余额B.用本年利润弥补上年亏损?C.用盈余公积弥补亏损