作业成本法探讨(1)

1、作业本钱法讨论(1)-本钱管理论文(1)作业本钱法Activity-Based Costing的理论和应用在当今的企业管理中越来越受到重视。在商品经济快速开展的今天，商品产品的消费开展趋势表现为装备的自动化、智能化；产品的多样化、差异化，在这种情况下传统的本钱核算和管理方法显现出越来越多的缺陷，已不能适应经济开展的需要，而作业本钱法的优势越来越明显。对作业本钱法的研究、开发和利用有助于企业将来长期的开展。笔者通过如下案例对作业本钱法进展相关的讨论和研究。Western是一个独立的肾脏透析诊所，这家诊所提供两种治疗效劳：一是血液透析Hemodialysis，简称“HD，要求病人一周来诊所三次，诊

2、所对病人用专门而且昂贵的设备进展透析。二是腹膜透析Perifoneal dialysis，简称“PD，允许病人在家中每天自己完成治疗，诊所对病人进展监测，并帮助他们订购在家中治疗所需的器械。如采用传统的本钱核算方法，诊所的总利润与各类治疗利润如下表1所示：表1 传统的本钱核算方法下的年利润表治疗中心利润表 总计 HD PD 收入病人数量人 164 102 62治疗次数次 34967 14343 20624总收入美元 3006775 1860287 1146488供给本钱美元标准供给医药、注射器 664900 512619 152281临时供给用于特定条件下 310695 98680 21202

3、1总供给本钱 975595 611299 364296效劳本钱美元一般间接支出占用、行政 785825 耐用设备维护、折旧 137046护理效劳本钱护理管理员、设备技术员883280总效劳本钱 1806151 1117463 688688总操作支出美元 2781746 1728762 1052984净收益美元 225029 131525 93504每类治疗方式的利润(美元)每次治疗的平均收费 129.7 55.59每次治疗的平均操作支出 120.53 51.06每次治疗的利润 9.17 4.53 注：1治疗价格无论是HD还是PD，每位病人每周费用都是389.10美元，因此每周3次的HD治疗收费

4、每次平均129.70美元，每周7次的PD治疗收费每次平均55.59美元。2当前的本钱系统可以将供给本钱合理分配到两类治疗上，但是效劳本钱是根据传统的各类治疗收入占总收入的百分比将总效劳本钱分摊给各类治疗方法，即HD、PD分别分摊总效劳本钱的61.87%和38.13%。现该诊所的会计人员采用作业本钱法反映两种治疗方法的总效劳本钱，以对本钱有更深化的理解，以使管理人员扩大或收缩产品与效劳、挖掘工序改进的潜力以制定出更成熟的方案。在本例中，不管是采用作业本钱法还是传统的本钱核算方法，各类治疗方法的收入、分配的供给本钱均一样，最大的不同之处在于对总效劳本钱的分配。传统的本钱核算方法是对总效劳本钱只进展一次总体的分配，而作业本钱法试图对每一项效劳的本钱进展深化而细致地，按照最符合本钱发生状况的本钱动因一一进展分析。其一，将一般间接费用分为4个资源本钱库，然后对每个本钱库，选择一个可以代表两种治疗使用资源情况的本钱动因，通过医疗记录和其他渠道确认两种治疗的每一本钱动因的数量，根据各本钱动因的数量比例将各项一般间接费用依次进展分配，详细分配结果如下表2所示：一般间接费用资源本钱库 库的规模美元 本钱动因 单位 HD PD 总计 分配结果美元 HD PD 租金、折旧 233226 占地面积 平方英尺 18900 11100 30000 1463