上市公司会计信息失真成因及治理对策

1、第24卷 第13期2008年7月甘肃科技Gansu Science and T echnolo gyV ol.24 N o.13J ul. 2008上市公司会计信息失真成因及治理对策段祝祥(解放军驻青藏铁路公司军事代表办事处,青海西宁810007摘 要:真实性是对会计信息的基本要求,然而目前我国上市公司会计信息存在着失真问题。虚假的会计信息扰乱了证券市场的正常秩序,甚至损害了投资者的合法利益。因此,解决上市公司会计信息失真具有现实意义。本研究分析了上市公司会计信息失真的危害、成因,并提出了防范措施和治理对策。关键词:上市公司;会计信息失真;治理;对策中图分类号:F231.6会计信息失真是目前上

2、市公司普遍存在的一种现象。葛家澍教授认为,会计信息失真主要是有关单位对会计报表进行粉饰(包括包装、伪装、账外核算、随意变更或选择会计政策、披露不完整或避重就轻等行为的结果。裘宗舜教授认为,会计信息失真分为制度失真和人为失真,前者指遵循现有会计规范而产生的会计信息与企业市场价值的背离;后者指人为因素所造成的会计信息失真。综合以上观点,会计信息失真实际上是会计信息与企业真实的经营情况之间出现了偏差,即人为因素和客观因素是形成该偏差的原因。1 上市公司会计信息失真的现状随着资本市场的蓬勃发展,上市公司的会计信息越来越发挥着举足轻重的作用。然而,当前很多上市公司会计信息质量低劣,不仅相关性不高,而且可

3、靠性严重缺失。从20世纪90年代初,上海证券交易所和深圳证券交易所相继成立,我国证券市场在最近十年间得到了巨大的发展。在证券市场迅猛发展的同时,上市公司的会计信息质量却令人担忧。会计信息失真,降低了会计信息的相关性、可靠性,甚至真实性,致使投资者无法做出正确的决策,动摇了投资者的信心,对证券市场和资本市场的健康发展产生了极为不利的影响。据调查,92.9%的中小投资者对上市公司披露的信息的质量不满意,从投资者的角度折射了我国上市公司会计信息质量的严重问题。近几年,资本市场上会计信息失真现象极为严重。2003年财政部组织各地财政监察专员办事处对152户企业2002年度会计信息质量进行检查,共查出资

4、产不实85.88亿元,利润不实28.72亿元。其中:资产不实比例5%以上的企业有23户,占被检查企业户数的15.13%;利润不实比例10%以上的企业有82户,占被检查企业总数的53.95%。上市公司会计信息失真现象严重,总的来说,主要表现在:一是信息披露不真实;二是信息披露不充分;三是信息披露不及时。2 上市公司会计信息失真的危害性上市公司会计信息失真,对于资本市场健康发展、国企改革乃至对于社会、国家来讲,都是贻害无穷的。对广大股市投资者来说,尤其是中小投资者,会计信息失真会给投资决策带来误导,使投资者产生投资失误而造成损失,这将会打击投资者的信心,不利于资本市场的正常发展;会计信息失真,容易

5、产生内幕交易,产生哄抬股价或刻意压价以谋取暴利的现象;会计信息的失真,会掩盖上市公司生产经营中的某些矛盾,造成国有资产和财政收入的大量流失。此外,还可能会给社会带来不良影响,为部分作风不正的上市公司领导的贪污腐化大开方便之门,影响企业的发展和生存,污染社会风气。鉴于以上问题,因此,研究和探讨上市公司会计信息失真的治理对策,对于提高上市公司会计信息披露的质量,保护投资者的利益,确保证券市场和资本市场健康有效地运行,具有重要的现实意义。3 上市公司会计信息失真成因分析3.1 上市公司股权结构不合理截止2004年底,我国上市公司总股本为7149亿股,其中,非流通股份为4543亿股,占上市公司总股本的

6、63.55%;国有股份占非流通股份的74%,占总股本的47%,国有股份所占总股本和非流通股份的比重较大,形成一股独大。此种股权结构势必造成大小股东群体之间严重的信息不对称,大股东往往利用信息优势操控公司、掠夺中小股东的利益,而小股东作为弱势群体则往往无法及时准确地了解信息而利益受损且浑然不知。我国上市公司中国家股、法人股不能上市流通,致使其失去在二级市场流通合法获利的机会,这往往造成一些大股东利用内幕消息或制造虚假信息,配合庄家炒作本公司股票,从而赚取非法收益。3.2 上市公司利益驱动,违规操作有些上市公司管理层被利益驱动,失实披露会计信息。如为达到连续三年净利润率10%的配股标准,或为避免股

7、票被摘牌,上市公司管理层就会操纵会计盈利,将年度报告中的投资收益改为主营业务利润;随意夸大或缩小客观事实,捏造会计报表,人为地提高账面利润;应收账款中坏账部分长期不处理,在盈利报告中用含税的数据向外报告,误导投资者,使其利润数与实际利润数差距过大。上市公司通过提供虚假的会计信息可骗取投资者、债权人、供应商、银行和政府等相关利益者的信任,并因此获得投资、贷款或减少税金等经济利益。大股东在其利益与国家、其他小股东、债权人发生矛盾的情况下,会对管理者施加影响,对财务进行造假。在现行体制下,上市公司负责人有能力也有条件影响会计人员,为个人及小集团的利益做假账、出假报表。3.3 相关法律、法规不健全或执

8、法不力(1无法可依。随着经济的不断发展,上市公司会不断出现新的会计业务类型,而在某些会计领域就不能及时制定相应的法律法规,显的比较落后。(2执行不力。在现行法律制度下,公司管理当局提供虚假会计信息的法律责任几乎近于零,中国证监会对上市公司的处罚主要为罚款和要求撤换公司主要管理人员,宣布其为资本市场禁入者,这些并未使他们受到实质性的惩罚。对于中介机构来说,主要处罚为罚款、暂停执业、吊销资格或刑事处罚,并没有严格的民事赔偿制度,在一定程度上也助长了中介机构继续参与造假的冒险性。有关管理部门执法不严,没有履行其应有的职责,助长了会计信息失真。会计信息造假,涉及到很多单位和人员,有些本是执法者,但不认

9、真执法,反而与公司串通一气,合伙作弊,使造假信息更具隐蔽性,增加了查处的难度。如有些注册会计师在审计实践中为了保持与上市公司的良好关系和眼前利益,为虎作伥,对虚假的会计信息不但不披露,还通过出具无保留意见的审计报告等手段,为造假者服务,这种做法客观上助长了部分上市公司的违规违法行为。3.4 会计人员的素质参差不齐,法规观念淡薄会计信息是在会计人员对会计要素进行确认与计量中生成的,因而免不了要对客观经济活动的一些不确定因素进行估计、判断和推理,不同素质的会计人员进行的估计、判断与推理往往导致不同的结果。一些素质较差的会计人员即使遵循了会计规范,但由于其认识水平的局限性,不可避免地使计量出的会计数

10、据脱离实际情况,使会计信息出现不实。上市公司对会计人员的业务素质提高不够重视,致使其素质、技能较低,容易发生操纵性、原理性错误,如随意改变账户对应关系、乱用会计科目、会计确认及计量工作混乱等。同时会计人员职业道德观念不强,不能形成良好的职业操守和职业习惯,从而造成会计信息失真。4 上市公司会计信息失真治理对策上市公司会计信息失真问题主要由现行不完善的市场经济特定制度安排下的环境因素所决定的,因此,要想一蹴而就予以全面解决是不可能的。只能从剖析其成因出发,抓住主要矛盾和矛盾的主要方面,采取多管齐下的办法,逐步地予以解决。4.1 建立和完善独立董事和审计委员会制度,进一步建立健全内部会计控制制度首

11、先,上市公司应该充分利用内部审计的作用,赋予内部审计部门在企业中的相对独立的地位。其次,要从制度安排上减少虚假信息的产生。一是要完善公司治理结构,建立健全独立董事制度,提高董事会专业化水平,增强董事会内部的制约机制,监控经营者行为,以有效发挥董事会的作用。二是要完善公司内部会计控制体系,对公司的各项经济活动实施严格的控制,规范公司的财务行为,在建立内部内控制度时,要有前瞻性,要统观时间空间全局,通过在公司内部营造有利的控制环境,建立有效的会计系统和各种切合实际、行之有效的控制程序,以保证会计信息的真实与完整。4.2 加强会计工作管理,提高会计信息质量上市公司内部会计工作的规范化是保证上市公司所

12、提供的会计信息质量的基础,规范化的会计管理工作要求上市公司的内部会计控制制度的相互制约及会计工作与公司的规范化管理相互制约,公司的所有者及管理人员能够定期和不定期核查公司的财务状况,定期的财务资料包括公司某项资产及负债的具体运行情况。通过公司所有者及管理人员之102 甘 肃 科 技 第24卷间的会计信息核对,达到制约公司会计运行情况,提高公司的会计信息质量的目的。在会计工作的内部规范方面,一定要严格实施会计流程和规范,依靠规范性的会计流程达到提高会计信息的目的。对会计人员实行委派制和财务总监制,建立会计人员和财务总监约束和激励相制衡的考核机制,并由财政部门或企业主管部门负责会计人员的人事管理和

13、工资福利支出,会计人员的人事关系与企业脱离,这样会有效地制止企业领导者对会计核算的干预,以保证会计工作的正常进行。4.3 强化公司股东对经营管理者的约束力度,保障会计人员合法权益对于关系到国计民生、国家需要控股的一些领域的上市公司,为其国有股找到人格化的、理性的管理者,这一管理者不应该由地方行政干预色彩较浓的地方国有资产管理局担当,以杜绝多头管理而导致管理的弱化;对于国家需要退出的一些竞争性领域的上市公司,应创造条件促使国有股上市流通,将国有上市公司的大股东的地位让位给社会公众或企业法人,由他们根据自身利益强化对上市公司经营者、管理者的约束。同时,应该在法律上、实践中进一步强化会计人员的监督职

14、能,明确会计人员的法律地位,有关部门应该给坚持原则、忠于职守的会计人员撑腰,保障他们不受打击报复,维护其合法权益不受侵犯。因此,财政部门是会计工作的主管部门,有必要借鉴外国成功做法,成立会计人员行业自律性组织,如全国会计师联合会等,将原属财政部门的部分职能交由行业自律性组织来实施,更为有效。成立行业自律性组织更易贴近会计人员,更能发挥其下情上报、上情下达的中介作用,便于听取会计人员的意见和建议,听取会计人员发自内心的呼声,真正能够支持帮助会计人员,解决会计人员的实际困难,使会计人员真正有 家可依。4.4 加强证券监督机构的监督力度,提高监管实力 我国证券监管机构对上市公司的监督明显不到位,应加

15、强监督约束机制。如从1999年到2001年3月,蓝田股份三次申请配股失败,却没有引起监管部门的足够重视,中国证监会在2001年9月和10月的两次调查却抵不上刘姝威600字的分析。公司的目标是追求利润最大化,只要信息披露中的违规做法结果能满足利润最大化,公司就有可能贸然选择违规行为。证券监管部门应加大对上市公司会计信息失真的处罚力度,使其得不偿失,严重的一定要追究有关人员的民事和刑事责任,绝不手软。国家应从人力和物力上增加对证券监管机构的投入,使我国证券监管机构真正具备对证券市场进行全面监管的实力。4.5 加强会计人员专业水平、职业道德和法律意识的培养,全面提高会计人员素质完善会计人员从业资格管

16、理制度、后续教育和培训制度是根治会计信息失真的保证。首先,应全面实施会计人员从业资格管理制度。其次,应完善会计人员继续教育和培训制度,包括会计人员职业道德教育、会计理论和实务教育等方面的内容。会计人员在履行职责中遵纪守法、廉洁奉公,并熟悉会计处理程序,精通会计法规、会计制度,才能确保提供的会计信息是真实、可靠、合法、公允的。要对会计人员进行不断的充实与提高,通过各种培训提高现有会计人员的业务水平,使其知识不断得到更新。要坚持会计人员的技术资格考试与持证上岗制度,同时也要加强会计人员的思想政治教育和职业道德教育,全面提高会计人员素质。参考文献:1 冯宪勇.对上市公司会计信息失真防范和治理的若干建议J.辽宁行政学院报,2002,(5.2 葛家澍,裘宗舜.会计信息丛书M.北京:中国财政经济出版社,2003.3