海南职业技术学院_流动负债培训教材

1、第九章流动负债教学目的通过本章学习，了解短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬的含义；熟悉应付职工薪酬核算容；知道应交税费核算的 税种；掌握短期借款、应付票据及应付账款、预收账款、应付职工薪酬 的核算；掌握应交税费的核算。重点与难点非货币性应付职工薪酬的核算；应交增值税、消费税的核算。教学容第一节流动负债概述一、概念和特点（一）概念： 是指预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持 有、或者自资产负债表日起一年（含一年）到期应予以清偿、或者企业 无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。（二）特点： 1、偿还期限短； 2、筹资成本低； 3、偿还方式灵活二、容和

2、分类（一）容（二）分类1、按偿付金额是否肯定分:金额肯定的流动负债，如：应付账款、应付票据、金额视经营情况而定的流动负债，如：应交所得税、应付股 利等；金额应予以估计的流动负债，如：预计负债（产品质量担保债务等）或有负债2、按形成方式划分：融资活动形成的流动负债，如：短期借款营业活动形成的流动负债，如：应付账款收益分配形成的流动负债，如：应付股利三、计价：各项流动负债应当按实际发生额，而不按未来应付金 额的现值入账。第二节短期借款含义：指企业向银行或其他金融机构借入的，偿还期限在一年以 （含一年）的各种借款。账户设置：“短期借款”_短期借款一某贷款单位（借款种类）'归还的本金借入的本金

3、尚未偿还的本金三、账务处理（一）借入短期借款时:借：银行存款贷：短期借款（二）借款利息：短期借款利息应作为一项财务费用， 计入当期损益。在实务中,主要有以下两种核算方法：1、按月预提计入费用。适用：当短期借款的利息按季度或按半年支付时，或者利息是在借款到期时连同本金一起支付并且金额较大 时，一般都采用这种预提利息费用的方法，以正确计算各期盈亏。 预提时：借：财务费用贷：应付利息实际支付利息时：到期还本并付最后一次利息时:借：应付利息借：短期借款贷：财务费用应付利息财务费用银行存款贷：银行存款2、在实际支付利息或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益。 适用：短期借款的利息是按月支付的，或者利息

4、虽是在到期时连同 本金一起归还但数额较小的情况。借：财务费用贷：银行存款（三）归还借款时：借：短期借款 贷：银行存款例如：A企业2006年1月1日向工商银行取得短期流动资金借款 3万，年利率 4%，借款期限 6 个月。1 、 1 月 1 日借入时：借：银行存款 30000 贷：短期借款 300002、若例题中利息按季结算，则 1 月末预提利息 借：财务费用 100贷：应付利息 1003 月末支付利息时借：应付利息 （已预提利息） 200财务费用 - 利息支出 （未预提利息） 100 贷：银行存款 3003、6月 30日到期还本付息借：短期借款 30000 （本金）应付利息 200 （已预提利息

5、）财务费用 - 利息支出 100（未预提利息）贷：银行存款 30300（本息合计）第三节应付及预收款项一、应付票据（一）含义：是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑 的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。（二）账户设置：应付票据（三）账务处理1、 取得时： 支付的手续费（银行承 兑汇票）：借：原材料借：财务费用应交税费应交增值税贷：银行存款贷：应付票据（按面值）2 、到期偿付：借：应付票据贷：银行存款3 、如果不能如期支付：借：应付票据贷：应付账款（商业承兑汇票）短期借款（银行承兑汇票）二、应付账款（一） 含义：是指赊购行为产生的流动负债。与应付票据（期票）不同（二）账户设置

6、：“应付账款”（三）账务处理1 、货单同时到，但货款未付：借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款2 、货到单未到，月末仍未收到单据，按计划成本或暂估价入账：借：原材料贷：应付账款 下月初，红字冲销，等账单到达时再正常处理。3 、应付账款到期时：借：应付账款贷：银行存款4、到期无法支付时：借：应付账款贷：营业外收入注意：应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值 入账。如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付 账款入账金额的确定按发票上记载的应付金额的总值记账。 在这种方法 下，应按发票上记载的全部应付金额， 借记有关科目、 贷记“应付账款” 科目，获得的

7、现金折扣，冲减财务费用。现金折扣的处理： 可能发生理财收益或理财损失，均计入财务费用。总价法 （我用此法）例：A公司6月10日购入材料一批，价款50, 000元，增值税2/10 、 n/30 。(假设增值税不打率 17%，材料已验收入库，付款条件为 折扣)总价法：1) 赊购时借：原材料 应交税费应交增值税 贷: 应付账款2) 10 天付款 :借 : 应付账款贷: 财务费用银行存款3) 10 天后付款借: 应付账款 58,500贷: 银行存款 58,50050,0008， 50058,50058,5001,00057,500四、 预收账款一)含义：是指企业按合同规定向购货单位预收的款项。按合同规

8、定预收定金，属暂收货款，本质上为负债，偿还不是以货币 而是以货物。（二）账户设置：预收账款（三）账务处理1、预收和补收时：借：银行存款贷：预收账款2、交货时：借：预收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额） 注意：企业预收账款业务不多时，可以不设置“预收账款”科目， 直接记入“应收账款”科目的贷方。第四节应付职工薪酬一、应付职工薪酬核算的容是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等因职 工提供服务而产生的义务。应付职工薪酬包括职工在职期间和离职后提供

9、给职工的全部货币性 薪酬和非货币性福利。 提供给职工配偶、 子女或其他被赡养人的福利等， 也属于职工薪酬。非货币性福利包括企业以自产产品发放给职工作为福利、将企业拥 有的资产无偿提供给职工使用和为职工无偿提供医疗保健服务等。二、应付职工薪酬的核算（一）账户设置（核算应付职工薪酬的提取结算使用等情况）应付职工薪酬 工资 职工福利 社会保险 住房公积金 工会经费 职工教育经费 非货币性福利外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金也在 本科目核算确认应付职工薪酬（二）确认应付职工薪酬1、货币性职工薪酬：借：生产成本（生产工人工资）制造费用（车间管理人员工资）劳务成本（提供劳务人员）管理费

10、用（管理部门人员） 销售费用（销售人员）在建工程（在建工程人员）研发支出（研发支出人员）利润分配 - 提取的职工奖励及福利基金 （外商投资企业按规定 从净利润中提取的）贷：应付职工薪酬 工资等明细计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的应按照 国家规定的标准计提；国家没有规定计提基础和计提比例的， 企业应当根据历史经验数据 和实际情况合理预计当期应付职工薪酬， 当期实际发生金额大于预计金 额的，应当补提应付职工薪酬，当期实际发生金额小于预计金额的，应 当冲回多提的应付职工薪酬。2 、非货币性职工薪酬： 以企业自产产品：按产品的公允价值借：管理费用生产成本制造费用贷：应付职工薪酬 非货

11、币性福利将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的：借：管理费用生产成本制造费用贷：应付职工薪酬 非货币性福利同时借：应付职工薪酬 非货币性福利贷：累计折旧租赁住房等资产供职工无偿使用的：借：管理费用生产成本制造费用贷：应付职工薪酬 非货币性福利难以认定受益对象的非货币性福利直接计入当期损益和应付职工薪酬三）发放职工薪酬支付工资奖金津贴等借：应付职工薪酬贷：银行存款（库存现金）其他应收款房租、水电费等 （代垫） 其他应付款应付三金、工会经费等（代扣） 应交税费 - 应交个人所得税 支付职工福利费、工会经费、职工教育经费，缴纳社会保险费、住房公积金时：借：应付职工薪酬 职工福利、社会保险费等明细

12、贷：银行存款（库存现金）、/ I '。宀注意：A、代扣款项包括养老金（个人应付工资的 8%单位20叨、失业金 （个人1%单位应付工资总额2%、医疗保险金（个人2%单位6% ）B、代垫款项包括房租、水电费、家属的医药费等。 企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时：借：应付职工薪酬 非货币性福利贷：主营业务收入应交税费 应交增值税（销项税额、同时结转相关成本借：主营业务成本贷：库存商品 企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金： 借：应付职工薪酬 非货币性福利贷：银行存款例：大海公司为家电生产企业， 共有职工 310 人，其中生产工人 200 人，车间管理人员 15 人，行政管理人

13、员 20 人，销售人员 15 人，在建 工程人员 60 人。大海公司适用的增值税税率为 17%。2007年 12 月份发 生如下经济业务：1、本月应付职工工资总额为 380 万元，工资费用分配汇总表中 列示的产品生产工人工资为 200万元，车间管理人员工资为 30 万元， 企业行政管理人员工资 50 万元，销售人员工资 40 万元，在建工程 人员工资 60 万元。2、下设的职工食堂享受企业提供的补贴， 本月领用自产产品一 批，该产品的账面价值为 8 万元，市场价格为 10 万元（不含增值税）， 适用的消费税税率为 10%。3、以其自己生产的某种电暖气发放给公司每名职工， 每台电暖 气的成本为

14、800 元，市场售价为每台 1000元。4、为总部部门经理以上职工提供汽车免费使用， 为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。大海公司现有总部部门经理以上 职工共 10 人，假定所提供汽车每月计提折旧 2万元；现有副总裁以 上职工 3 人，所提供住房每月的租金 2 万元。5、用银行存款支付副总裁以上职工住房租金 2 万元。6、结算本月应付职工工资总额 380 万元，代扣职工房租 10万 元，企业代垫职工家属医药费 2 万元，代扣个人所得税 20万元，余 款用银行存款支付。要求：编制上述业务的会计分录。答案：（ 1）借：生产成本200制造费用30管理费用 50销售费用40在建工程60贷：应付职

15、工薪酬 工资 3802）借：应付职工薪酬 职工福利 12.7贷：库存商品 10应交税费 应交增值税（销项税额） 1.7应交税费 应交消费税 1制造费用I.755(I5X0.I XI.I7 )管理费用2.34(20X0.I XI.I7 )销售费用I.755(I5X0.I XI.I7 )在建工程7.02(60X0.I XI.I7 )贷：应付职工薪酬 非货币性福利36.27(310XJ.136.27XI.17）借 ： 应 付 职 工 薪 酬 非 货 币 性 福 利贷：主营业务收入3I应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 销 项 税 额 ）5.27同时结转相关成本借：主营业务成本24.8贷：库存商品

16、借：管理费用4贷：应付职工薪酬- 非 货 币 性福利24.8(4)借：应付职工薪酬 非货币性福利贷：累计折旧2（5）借：应付职工薪酬 非货币性福利2贷：银行存款2（6）借：应付职工薪酬 工资380贷：银行存款348其他应收款12应交税费 - 应交个人所得税20第五节 应交税费一、企业应交税费的容是指企业在会计期末根据本期取得的营业收入和实现的利润等所 计算出的应交未交的各种税金。主要包括：增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、 房产税、 土地使用税、 车船使用税、 教育费附加、 矿产资源补偿费和代付的个人所得税等。印花税、耕地占用税不需要预计应交数的税金不通过应交

17、税费科目 核算。二、应交增值税的核算（一）增值税概述 增值税是指对销售货物、进口货物、提供加工及修理、修配劳务 的增值部分征收的一种税。1 、增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。其中：一般纳税人是指达到一定的生产经营规模（即超过小规模纳 税人标准） , 并且是会计核算健全，能按税法的规定，分别核算销项税 额、进项税额和应纳税额的单位。2 、增值税的税率分为：一般纳税人 17%、13%、10%、 7% 小规模纳税人 6%、 4%（二）应交增值税的确定1 、一般纳税企业应交增值税的确定 应交增值税 =当期销项税额 - 当期进项税额 注意：一般纳税企业购入货物或接受劳务必须具备以下凭证，其进

18、 项税额才能予以抵扣，否则只能计入购入货物或接受劳务的成本。（1）增值税专用发票（2）完税凭证（3）购进免税农产品或收购废旧物资：A 、购进免税农产品，按其价款的 13%扣除；7%B 、购进或销售货物支付的运费， 可按有关凭证所列金额的 扣除；C 、收购废旧物资，可按有关凭证所列金的 10%扣除。2 、小规模纳税人应交增值税的确定 实行简易办法，即按照不含税销售额和征收率计算增值税，不 得抵扣进项税额。（三）应交增值税的账务处理 （ 一般纳税人 ） “应交税金应交增值税（进项税额）借方专栏（已交税金 ）借 （进项税额转出）贷方专栏 （销项税额）贷（出口退税 ）贷注：小规模纳税人只需设置三栏式的

19、“应交增值税”明细四）一般纳税人的核算1）进项税额：a、一般采购业务，按注明增值税额计算增值税进项税额b、购进免税产品，按买价和规定的扣除率计算增值税进项税额 借 原材料（采购价 - 增值税）应交税费应交增值税进项税额（采购价 *扣除率） 贷 银行存款c、接受投资、捐赠转入货物借 原材料应交税费应交增值税进项税额贷 实收资本（资本公积）2）销项税额a、正常销售，按注明增值税额计算增值税销项税额 借：银行存款贷：主营业务收入 应交税费应交增值税销项税额b、视同销售，计算增值税销项税额借 在建工程（长期股权投资、应付职工薪酬、营业外支出） 贷 库存商品应交税费应交增值税销项税额C、随同产品出售单独

20、计价的包装物借 银行存款（应收账款）贷 其他业务收入 应交税费应交增值税销项税额d、没收逾期未退的包装物押金借 其他应付款贷 营业外收入 应交税费应交增值税销项税额3）不予抵扣项目A 、购入时能直接认定，将增值税直接计入成本借 固定资产（在建工程、工程物资）贷 银行存款B、购入时不能直接认定，先将增值税计入进项税额，领用时计入进 项税额转出借 固定资产（在建工程、工程物资、应付职工薪酬）贷 原材料应交税费应交增值税进项税额转出C、购进货物、在产品或产成品等发生非正常损失借 待处理财产损溢贷 应交税费应交增值税进项税额转出原材料4 ）交纳增值税借 应交税费应交增值税 - 已交税金贷 银行存款（五

21、）小规模纳税人1、小规模纳税人的科目设置应交税费 - 应交增值税2、小规模纳税人的核算1）购进货物：小规模纳税企业购入货物无论是否具有增值税专用发票， 其支付的增值税额均不计入进项税额，不得由销项税额抵扣，而计入购 入货物的成本。借 原材料贷 银行存款2）销售：小规模纳税企业的销售收入按不含税价格计算。借 银行存款贷 主营业务收入应交税费应交增值税三、应交消费税的账务处理消费税是对在我国境从事生产、委托加工和进口应税消费品（特殊消费品、高档消费品、稀缺消费品等）的 单位和个人，就其销售额或 销售数量征收的一种税。属价税。（一）计算方法1 、实行从价定率下的应纳消费税额=销售额X适用比例税率其中

22、：销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用，但不 包括增值税。2 、实行从量定额下的应纳消费税额=销售数量X适用定额税率其中：销售数量包括销售、自产自用、委托加工收回、进口数 量等。（二）账务处理“应交税费应交消费税”（三栏式）1 、销售产品应纳消费税的账务处理借：营业税金及附加某产品或业务贷：应交税费应交消费税2 、自产自用产品应纳消费税的账务处理借：管理费用 / 长期股权投资 / 在建工程 / 应付职工薪酬等贷：应交税费应交消费税3 、委托加工应税消费品的账务处理1）收回后，直接用于销售的，委托方应将代扣代交的消费税计入 委托加工的应税消费品成本，待委托加工应税消费品销售时，不需要再 交

23、纳消费税。借：委托加工物资贷：应付账款（银行存款）2）收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣，待用委托 加工的应税消费品生产出应纳消费税的产品销售时，再交纳消费税。借：委托加工物资应交税费一应交消费税 贷：应付账款（银行存款） 注：委托加工或翻新改制金银首饰， 要由受托方交纳税款， 则受托方： 借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税4、进口应税消费品的账务处理 进口货物需交关税、增值税、消费税等相关税金，并在报关时，由 海关代征。应纳消费税额二组成计税价格X消费税率或二应税消费品数量X单位消费额其中：组成计税价格=（关税完税价格+关税）宁（1-消费税率）借：在途物资 /原材料 /库存商

24、品等应交税费应交增值税（进项税额）贷 ：银行存款等（价款+关税+增值税+消费税等）四、应交营业税的核算是对在我国境提供应税劳务、 转让无形资产和销售不动产的单位和 个人，就其取得的营业额征收的一种税。（一）计算应交营业税二营业额X适用税率其中：营业额包括向对方收取的全部价款和价外费用；适用税率分 行业，从 3% 20%不等。（二）账务处理“应交税费应交营业税”（三栏式）借：营业税金及附加（劳务型企业提供应税劳务）其他业务成本（生产型企业出租无形资产和兼营业务的应税劳务）固定资产清理（销售不动产）贷：应交税费应交营业税五、城市维护建设税是对交纳“三税”（增值税、消费税和营业税）的单位和个人， 以

25、“三税”税额为计税依据而征收的一种税。1 、计算应纳城建税二纳税人实际交纳的“三税”之和X 7（或5%或 1%2、账务处理借：营业税金及附加其他业务成本固定资产清理贷：应交税费应交城市维护建设税六、土地增值税是以纳税人转让房地产所取得的增值额为计税依据而征收的一种税。1 、计算应交土地增值税二增值额X适用税率其中：增值额=转让房地产所取得的收入规定扣除项目金额。税率采用四级超额累进税率， 根据增值额占扣除项目金额的比例来确定。2 、会计处理A 、计提时：借：固定资产清理 / 在建工程等 贷：应交税费应交土地增值税B 、实际上交时：借：应交税费应交土地增值税贷：银行存款七、资源税是对在我国境开采矿产品或者生产盐的单位和个人， 就其销售数量或自 用数量征收的一种税。1 、计算实行从量定额征收。应交资源税二课税数量X单位税额2 、账务处理借：营业税金及附加（对外销售）生产成本（自产自用）贷：应交税费应交资源税例：2005年5月，A企业销售原油100吨，每吨应交资源税8元。则：借：营业税金及附加800贷：应交税费应交资源税800八、房产税、车船使用税、土地使用税、矿产资源补偿费1、房产税是国家对房产所有权人征收的一种税，比例税率有1.2%（或12%或 4%）。2、车船使用税是对行驶于境的车船，按辆或吨位，定额征收的一种税， 属行为税。3、土地