房地产开发各环节税收政策汇集

1、房地产开发各环节税收政策汇集一、取得土地环节1.土地使用税:以出让或转让方式有偿取得土地使用权的,应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税;合同未约定交付土地时间的,由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据,依照规定税率计算征收(具体税率参照当地规定。案例:某房地产开发企业2010年5月26日与国土房产局签订国有土地出让合同,合同约定出让土地面积为56000平米,土地出让金为34000万元,合同约定土地交付时间为2010年10月25日。当地土地使用税税率为4元/平米。那么2010年应缴纳多少土地使用税?分析:该企业应从201

2、0年11月起申报缴纳土地使用税,2010年应缴纳2个月土地使用税: 56000×4×2/12=37333.33元。2.印花税(土地出让或转让合同:对土地使用权出让合同、土地使用权转让合同按产权转移书据征收印花税,按所载金额万分之五贴花。3.契税:国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖的计税依据为成交价格。目前江苏省规定的契税税率为3%。契税的纳税义务发生时间,为纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当天,或者纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当天。二、设计施工环节1.印花税(设计合同:建设工程勘察设计合同,包括勘察、设计合同,按收取费用万分之五贴花。2.印

3、花税(建安合同:建筑安装工程承包合同,包括建筑、安装工程承包合同,按承包金额万分之三贴花。3.印花税(借款合同:银行及其他金融组织和借款人(不包括银行同业拆借所签订的借款合同,按借款金额万分之零点五贴花。三、房产销售环节1.营业税(销售不动产:纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产,按照营业额和规定的税率计算应纳税额,销售不动产税率为5%。纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。纳税人转让土地使用权或者销售不动产,采

4、取预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。2.土地增值税(预征:除普通标准住宅不实行预征外,对其他各类商品房,均实行预征。普通标准住宅是指由政府指定的房地产开发公司开发、按照当地政府部门规定的建筑标准建造、建成后的商品房实行国家定价或限价、为解决住房困难户住房困难、由政府指定销售对象的住宅。普通标准住宅须由房地产开发公司凭有关文件,经当地主管税务部门审核后确认。土地增值税预征的计税依据为纳税人转让房地产取得的收入。3.企业所得税(未完工开发产品:企业销售未完工开发产品取得的收入,应先按预计计税毛利率分季(或月计算出预计毛利额,计入当期应纳税所得额。企业销售未完工开发产品的计税毛利率

5、由各省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局按下列规定进行确定:(1开发项目位于省、自治区、直辖市和计划单列市人民政府所在地城市城区和郊区的,不得低于15%。(2开发项目位于地及地级市城区及郊区的,不得低于10%。(3开发项目位于其他地区的,不得低于5%。(4属于经济适用房、限价房和危改房的,不得低于3%。案例:如某房地产开发企业开发某楼盘,尚未完工,2010年4月开始预售,4-6月共取得预收收入10000万元,6月利润表反映利润总额为-50万元,以前年度均盈利,该企业应缴纳多少企业所得税?(假设企业土地增值税预征率为3%、城建税税率7%、教育费附加3%、地方教育费附加1%,该企业位于地级市,

6、当地规定计税毛利率为10%分析:该企业预收收入10000万元,应缴纳营业税10000×5%=500万元,城建税500×7%=35万元,教育费附加500×3%=15万元,地方教育费附加500×1%=5万元,土地增值税10000×2%=200万元,合计755万元。应纳税所得额=-50+10000×10%-755=195万元,应缴纳企业所得税=195×25%=48.75万元4.印花税(商品房销售合同:对商品房销售合同按照产权转移书据征收印花税,按所载金额万分之五贴花。四、竣工交房环节1.企业所得税(完工开发产品:开发产品完工后,企

7、业应及时结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额,同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额,计入当年度企业本项目与其他项目合并计算的应纳税所得额。企业房地产开发经营业务包括土地的开发,建造、销售住宅、商业用房以及其他建筑物、附着物、配套设施等开发产品。除土地开发之外,其他开发产品符合下列条件之一的,应视为已经完工:(1开发产品竣工证明材料已报房地产管理部门备案。(2开发产品已开始投入使用。(3开发产品已取得了初始产权证明。在年度纳税申报时,企业须出具对该项开发产品实际毛利额与预计毛利额之间差异调整情况的报告以及税务机关需要的其他相关资料。案例:如某房地产开发企业开发某楼盘2010年

8、12月完工,之前已预收房款30000万元,之前已按计税毛利率10%计算出预计毛利额,计入当期应纳税所得额缴纳企业所得税,12月6月利润表反映利润总额为-2300万元,完工后计算出实际毛利额为10500万元,那么该企业该如何缴纳企业所得税?分析:实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额为7500(10500-30000×10%万,应纳税所得额=-2300+7500=5200万,应缴纳企业所得税=5200×25%=1300万元。2.土地增值税(清算:纳税人符合下列条件之一的,应进行土地增值税的清算:(1房地产开发项目全部竣工、完成销售的;(2整体转让未竣工决算房地产开发项目的;

9、(3直接转让土地使用权的。对符合以下条件之一的,主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算:(1已竣工验收的房地产开发项目,已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85%以上,或该比例虽未超过85%,但剩余的可售建筑面积已经出租或自用的;(2取得销售(预售许可证满三年仍未销售完毕的;(3纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的;(4各省辖市地方税务机关规定的其他情况。(5对前款所列第(3项情形,应在办理注销登记前进行土地增值税清算。在土地增值税清算过程中,发现纳税人符合核定征收条件的,应按核定征收方式对房地产项目进行清算。在土地增值税清算中符合以下条件之一的,可实行核定征

10、收。(1依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的;(2擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的;(3虽设置账簿,但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全,难以确定转让收入或扣除项目金额的;(4符合土地增值税清算条件,企业未按照规定的期限办理清算手续,经税务机关责令限期清算,逾期仍不清算的;(5申报的计税依据明显偏低,又无正当理由的。常见问题解答1.应收房款欠款是否缴纳营业税?如房地产公司销售了一套房屋给业主,按照合同2009年底应收房款100万,业主实际只缴纳了30万,请问欠款70万是否要在2009年申报营业税,还是在实际收到时缴纳营业税?答:中华人民共和国营业税暂行条例实施细则(财

11、政部国家税务总局令第52号第二十四条规定,条例第十二条所称收讫营业收入款项,是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天,为书面合同确定的付款日期的当天;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的,为应税行为完成的当天。因此,纳税人应当按照合同确定的付款日期确认营业收入,依法缴纳营业税。2.房地产企业代收费用是否需缴纳营业税?答:根据营业税暂行条例第五条规定:纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外收费,营业税暂行条例实施细则第十三条规定:营业税条例所称价外费用,包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、

12、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费,但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费:(一由国务院或者财政部批准设立的政府性基金,由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;(二收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据;(三所收款项全额上缴财政。如果为符合规定条件的政府性基金或者行政事业性收费,则不并入营业额征收营业税,否则应作为价外收费,全额计征营业税。3.房地产开发公司出租地下车位使用权,与业主签订合同约定使用年限为20年,使用费一次性收取。这笔收入是否应当缴纳土地增值税?答:根

13、据土地增值税暂行条例及其实施细则的有关规定,土地增值税是对出售或者以其他方式有偿转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物的行为所征收的税。出售或转让应当以办理相应产权为标志,产权未发生转移就不构成出售或转让。只出租地下车位的行为,因为没有发生使用权的转移,不需要缴纳土地增值税。4.以不动产投资是否征收土地增值税?答:对于以房地产进行投资、联营的,投资、联营的一方以土地(房地产 作价入股进行投资或作为联营条件,将房地产转让到所投资、联营的企业中时,暂免征收土地增值税。对投资、联营企业将上述房地产再转让的,应征收土地增值税。自2006年3月2日起,对于以土地(房地产作价入股进行投资或联营的,凡所

14、投资、联营的企业从事房地产开发的,或者房地产开发企业以其建造的商品房进行投资和联营的,均不适用上述暂免征收土地增值税的规定。5.房地产开发企业以买别墅送汽车的方式销售不动产的,企业所得税上如何处理?答:根据国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知(国税函2008875号以及国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知(国税函2008828号规定,企业以买别墅送汽车的方式销售不动产的,不属于捐赠行为,应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例分摊确认各项的销售收入。销售的不动产属于未完工产品的,不动产预售收入应按规定的计税毛利率计征企业所得税,但汽车销售收入不适用房地产开发的有关税收

15、规定。6.房产开发公司将自己开发的门面房作为售楼部。请问售楼部是否缴纳房产税?如果缴纳,该如何确定房产税的原值?答:国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关政策规定的通知(国税发200389号第二条第四项规定,房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房,自房屋使用或交付使用的次月起计征房产税。开发企业利用商品房作售楼部的情况,应自开始使用售楼部的次月起缴纳房产税。作为自用的售楼部,根据房产税暂行条例的相关规定,按照其售楼部房产原值的70%作为房产税应纳税所得额,再按1.2%的税率缴纳房产税。在房产原值的确认上,分不同时段计算并交纳房产税。2009年1月1日至2010年12月21日应按照财

16、政部、国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知(财税2008152号的规定,即对依照房产原值计税的房产,不论是否记载在会计账簿的固定资产科目中,均应按照房屋原价计算缴纳房产税。房屋原价应根据相关会计制度的规定进行核算。对纳税人未按国家会计制度规定核算并记载的,应按规定进行调整或重新评估房屋原价。从2010年12月21日起,应按照财政部、国家税务总局关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知(财税2010121号的规定:对按照房产原值计税的房产,无论会计上如何核算,房产原值均应包含地价,包括为取得土地使用权支付的价款、开发土地发生的成本费用等。7.房地产开发企业与商店购买者个人签

17、订协议规定,房地产开发企业按优惠30%的价格出售其开发的商店给购买者个人,但购买者个人在2年期限内必须将购买的商店无偿提供给房地产开发企业对外出租使用。这种情况涉及个人所得税吗?答:据国家税务总局关于个人与房地产开发企业签订有条件优惠价格协议购买商店征收个人所得税问题的批复(国税函2008576 号规定,所述行为其实质是购买者个人以所购商店交由房地产开发企业出租而取得的房屋租赁收入支付了部分购房价款。因此对上述情形的购买者个人少支出的购房价款,应视同个人财产租赁所得,按照“财产租赁所得”项目征收个人所得税。每次财产租赁所得的收入额,按照少支出的购房价款和协议规定的租赁月份数平均计算确定。房产企

18、业土地增值税的偷、漏、避税手段土地增值税是影响房地产开发企业税后利润的一个重要因素。为躲避土地增值税,许多房地产开发企业使尽浑身解数,各出高招。笔者结合税审业务的实际,辅之以相关资料,对现行土地增值税清算偷、漏、避税手段予以归纳和揭示如下。9 _( z! V0 t# f9 T% n6 j' D! h/ T4 t% F* / T' z一、虚构合作开发建房模式避税财政部、国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知(财税字199548号中对合作开发土地有明确规定:“一方出地,一方出资金,双方合作建房,建成后按比例分房自用的,暂免征收土地增值税;建成后转让的,应征收土地增值税”。

19、8 h% x p4 |: m; o某房地产开发企业实际购得一块土地的使用权准备修建住宅,而另外与土地转让方签定合作建房协议。这样从形式上就符合了一方出土地一方出资金的条件。这种以人为的“合作开发模式”的避税方式,被很多地产企业采用。% _6 q* M# x% M& k4 j N1 a1 Q x: 二、项目转让方式避税目前流行的地产公司收购方案是:先由收购方成立一家能够享受税收优惠的公司,再由该公司以吸收合并方式兼并项目公司,项目随公司而转移,而国家法律法规对兼并明确给予税收优惠,免征不动产移转中的营业税、土地增值税及契税。对于吸收合并中的债务风险,则采用由被兼并方提供担保的方式予以防范

20、。三、以明显偏低价格销售商铺少计销售收入例如,某项目销售商铺8420m2,销售均价18600元/m2.其中:低价销售5150m2,9200元/ m2.这以明显偏低价格销售商铺,少计销售收入4841万元。中华人民共和国税收征收管理法第三十五条第六项规定纳税人申报的计税依据明显偏低,又无正当理由的,税务机关有权核定其应纳税额。 6 Z1 * E& c% E四、销售收入不做申报纳税由于房地产行业前期资金投入较大,为避免出现资金短缺、周转不灵等问题,房地产企业往往选择将销售收入计入“预收账款”科目,定金计入“其他应付款”科目,达到推迟申报、少缴税款甚至不做纳税申报的目的。! 2 l3 o &a

21、mp; ? / |* 3 k% o# f五、房地产交换不确认收入根据中华人民共和国土地增值税暂行条例的规定,纳税人转让房地产所取得的收入,包括货币收入、实物收入和其他收入。通过房地产交换,交换双方都取得房产这一实物形态的收入,应属于土地增值税的征税范围。交换双方都应作为一种实物收人,申报缴纳土地增值税。六、项目工程建安成本偏高如某市2007年商品房建安造价标准为1540元/m2,某公司实际建安成本3610元/m2,差异额2070元/m2,差异率134.41%.如果开发商提供的建安成本扣除额明显高于造价表,又没有正当理由,地税部门将按核定办法予以扣除。9 x3 1 W* i6 |& K七

22、、股权投资取得土地根据评估价值入账! y7 C8 I4 K: L8 X, 某房地产公司以股权投资方式取得一块土地根据评估价值7870万元,全部记入地价成本,而付清地价款凭证仅为3150万元,开发项目的土地成本未按照历史成本及实际发生的成本确认扣除(市场公允价值+取得土地相关税费。通过股权收购方式获取土地使用权,收购人应重视收购后土地成本的计量。从账务处理来看,土地评估增值部分无法在股权交易过程中得到账面确认。交易行为属于股权投资,而非土地使用权交易。因此,账务处理上,溢价支出仅能计入相关投资成本,而不能将溢价支出计入土地成本。不能按经评估确认后的价值确定有关资产的成本,将无形资产评估增值部分计

23、入土地成本。八、代收费用计入扣除项目加计扣除/ T$ y7 / X' t; Y, L根据财政部、国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知的规定,对于县级以上人民政府要求房地产开发企业在售房时代收的各项费用,可以根据代收费用是否计入房价和是否作为转让收入,确定是否扣除。如果代收费用是计入房价中向购买方一并收取的,可作为转让房地产所取得的收入计税;相应的,在计算扣除项目金额时,代收费用可以扣除,但不允许作为加计20%扣除的基数。如果代收费用未计入房价中,而是在房价之外单独收取的,可以不作为转让房地产的收入。相应地,在计算增值额时,代收费用不允许在收入中扣除。首先,确定要求代收费用的

24、主体是否是县级以上人民政府;其次,视情形决定是否作为扣除项目,且一律不得作为加计20%扣除计算的基数。 4 u8 s3 C' C: N; 0 |& Z6 |九、虚列公共配套设施支出# ?3 J. M6 T. X( R8 _5 ?企业在签订建筑安装合同时,已经将附属工程、水电工程、屋面防水工程等包括在合同总价款中,在工程完工结转成本时,又就这些单项签订大额虚假合同,或者作为公共配套设施支出发票重复进入开发成本。十、扩大开发项目成本费用! b- " L' A, U. 1.虚开材料发票。如购置建筑材料1500余万元列入装修费用。一是供货合同在工程竣工且销售的情况下签

25、订和采购,与事实不相符合;二是简单装修售房条件下,少量的装修工程消耗大量的钢材水泥于情理不符。 3 2 n8 l9 P4 o6 R* D2.以预算发包价格计入工程成本。 v- y- Q, L: q. / h: A6 t5 s" f3.虚开建安发票,房地产开发企业涉及的行业较多,一个项目的开发包括设计、建筑施工安装、加工业、建材商贸、房屋销售代办业、广告、物业管理等诸多部门。不仅使房地产企业的财务日常处理票据的工作量大、成本核算也容易混乱,也给房地产企业虚增成本带来了可乘之机。利用建安发票虚列成本的,房地产公司只要支付33%的营业税及附加,便可偷逃25%的企业所得税。十一、整层车库列入

26、公共配套设施扣除8 j. Q# d$ l7 # c: A企业单独建造的停车场所,应作为成本对象单独核算。部分开发商利用地下基础设施形成的停车场所,作为公共配套设施进行处理。比如某项目一层建成36个框架结构车位,其建造成本全部列入公共配套设施扣除。$ J' r$ L# J, A5 v" Y2 Y. k十二、印花税计入与转让房地产有关的税金扣除财政部、国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知规定:“细则中规定允许扣除的印花税,是指在转让房地产时缴纳的印花税。房地产开发企业按照施工、房地产开发企业财务制度的有关规定,其缴纳的印花税列入管理费用,已相应予以扣除。”印花税应列入

27、企业的管理费用进行扣除,不应计入“与转让房地产有关的税金”中扣除。十三、拖延清算时间递延纳税部分房地产企业利用种种手段钻土地增值税暂行条例的空自,迟迟不进行决算,或留下一两套尾房,致使整个项目不能决算,逃避土地增值税的清算,已经成为普遍现象。! 0 R! M5 w7 P" z" O W! F* 十四、商铺自营自用逃避纳税将开发的高增值率的部分房地产,如商铺、车库等,转为企业自用或用于出租等商业用途,由于产权未发生转移,不需缴纳土地增值税,在税款清算时不列收入,不扣除相应的成本和费用。如果产权末发生转移,不征收土地增值税。十五、未按预征率足额缴纳土地增值税各地税务机关会根据当

28、地经济状况调整土地增值税征收项目和预征率,如深圳市从2008年7月1日开始调整土地增值税预征率,具体调整如下:普通标准住宅按销售收入1%预征,别墅为3%,其他类型房产为2对2008年6月30日以前,已按普通标准住宅0.5%预征,其他类型房产1%预征,是否要求补税未有明确规定。部分房地产企业不及时按调整后的预征率足额缴纳土地增值税。$ a( S* w$ T5 s H9 n" F: M十六、利息支出一律计入扣除项目+ S2 F7 Z: C, z根据土地增值税暂行条例实施细则的规定,利息支出要视情况确定,分在规定范围内据实扣除和在10%以内计算扣除两种情况。凡能够按转让房地产项目计算分摊并

29、提供金融机构证明的,允许据实扣除,但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的,利息支出不得单独计算,而应并入房地产开发费用中一并计算扣除。在这种情况下,房地产开发费用按取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本之和的10%以内计算扣除。 3 f( 5 T4 O0 c8 v, p0 . L十七、将代收费用一律计入扣除项目加计扣除如果代收费用是计入房价中向购买方一并收取的,可作为转让房地产所取得的收入计税;相应的,在计算扣除项目金额时,代收费用可以扣除,但不允许作为加计20%扣除的基数。如果代收费用未计入房价中,而是在房价之外

30、单独收取的,可以不作为转让房地产的收入。相应地,在计算增值额时,代收费用不允许在收入中扣除。首先,确定要求代收费用的主体是否是县级从上人民政府;其次,视情形决定是否作为扣除项目,且一律不得作为加计20%扣聚计算的基数。* T4 O e6 x- j; N2 S& C: R十八、公共设施的成本费用全额扣除 2 a1 p1 D8 W, x部分房地产企业将小区居委会、会所、停车场(库、物业管理场所、居民文体娱乐场所等公共设施的成本费用一律计入扣除项目。根据房地产开发经营业务企业所得税处理方法(国税发200931号的规定:属于营利性的,或产权归企业所有的,或未明确产权归属的,或无偿赠与地方政府、

31、公用事业单位以外其他单位的,应当单独核算其成本。除企业自用应按建造固定资产进行处理外,其他一律按建造开发产品进行处理。十九、利用关联方交易进行利润转移! k. V7 B% k8 v# e$ v目前房地产开发企业很多都有若干个经营内容不同的公司,如:建筑设计公司、咨询公司、商贸公司、建筑施工公司等等,通过与这些关联公司之间的交易,将开发房地产利润转移,造成房地产开发项目低利润或微利。 2 k, C' W, a; v! 二十、内部分配,清算注销不预留和缴纳税款" J, B- n% |$ i. _0 X4 p建议投资人或合作双方,留足应缴税款后再进行利益分配,不仅可以规避涉税风险,

32、还可以避免合作双方不必要的经济纠纷。待税款清算结束后双方再将余额进行分配。二十一、小结对房企现行土地增值税偷、漏、避税手段归纳和揭示,其目的是进行先期税负风险提示,根据操作实务得到预先防止,协助企业与相关机构进行沟通,及时采取应对措施,化解项目先期税负险,有效解决商业目的与税务目的之间的分歧。' a9 d1 v$ a* u$ I房地产开发企业应当根据企业自身实际及其经营特点,通过利用税收优惠政策和分析研判税法的漏洞、不足,合理选择会计处理技术,应对税务机关的例行检查和税款清算。在充分理解税收政策的同时,进行必要,合理的税收筹划,尽可能把政策对企业的不利影响降低到最低点房地产开发企业发票

33、的审核开发企业应取得的合法发票房地产开发企业取得的发票涉及的种类很多,根据我们实际的审核经验,以下项目成本费用所应取得的合法发票是: 1 i& f& j* x$ u, Y1.土地出让金,应取得国土资源部门开具的“国有土地有偿使用收费专用收据”,与此相关的契税应取得“中华人民共和国契税完税证”;2.具有拆迁资格的房地产开发企业向搬迁个人支付的拆迁补偿费,可以凭与搬迁户签订的拆迁补偿协议和付款记录计入开发成本;: V S7 P6 f# # ?3 m: 3.委托有拆迁资格的单位进行拆迁的情况下,房地产开发企业向对方支付拆迁费用时应取得地税部门监制的“服务业发票”;4.直接向行政事业单

34、位支付相关费用时,应取得行政事业性收费收据;5.向企业、事业单位支付勘察、设计、测绘、监理、验收、咨询等营利性费用时,应取得地税部门监制的“服务业发票”;6.支付对象为个人的销售佣金,应以支付凭证(或支付清单和个人所得税的扣缴证明为合法的入账凭证;7.支付对象为销售公司的销售佣金,应取得地税部门监制的“服务业发票”; K W& w! C5 L8 e: D' 8.支付对象为金融机构的利息支出,应取得金融机构开具的付息凭证;+ m& ' m6 h! p' g3 H9.支付对象为非金融机构的利息支出,应取得地税部门监制的“服务业发票”;10.其他费用发票应按支付对象属于增值税或营业税纳税人的不同身份