小型微利企业所得税优惠政策解读及申报表的填写

1、小型微利企业所得税优惠政策解读及申报表的填写2014-08-2116:23:35字体：【大 中 小】为进一步支持小型微利企业发展，2014年4月8日、18日、22日，财政部、国家税务总局先后下发了财政部 国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知（财税201434号，以下简称“财税201434号”）、国家税务总局关于扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告（国家税务总局公告2014年第23号，以下简称“23号公告”）、国家税务总局关于贯彻落实小型微利企业所得税优惠政策的通知（税总发201458号以下简称“税总发201458号”）、国家税务总局关于发布<中华人民共

2、和国企业所得税月（季）度预缴申报表（2014年版）等报表>的公告（国家税务总局公告2014年第28号，以下简称“28号公告”），山东省国税局、地税局联合下发了关于小型微利企业所得税优惠政策管理有关事项的公告（山东省国家税务局山东省地方税务局公告2014年第4号，以下简称“省4号公告”）。因为与这五个文件相关的，还有其他规定，散见在其他法律、法规和文件中。为便于大家的理解、把握和运用，现将所有涉及小型微利企业所得税优惠政策的文件、规定进行整理、整合，并结合实例就如何填写相关申报表解读如下：一、主要背景为进一步支持小型微利企业发展，发挥小型微利企业促进就业、改善民生、维护社会稳定的积极作用，

3、在前几年对小型微利企业减半征收企业所得税政策基础上，4月2日，国务院第43次常务会议决定，扩大减半征税范围，将减半应纳税所得额标准由6万元提高到10万元，进一步扩大了优惠面。据此，财政部、国家税务总局印发了财税201434号文件，明确了优惠政策的规定。为将优惠政策具体落实到位，使纳税人便捷享受优惠政策，同时，利于基层税务机关征管操作，23号公告对一些具体管理操作问题做了明确。为了切实将政策贯彻、落实到位，国家税务总局又专门下发了税总发201458号、28号公告，山东省国税局、地税局下发了省4号公告。二、什么是小型微利企业财税201434号指出，本通知所称小型微利企业，是指符合中华人民共和国企业

4、所得税法及其实施条例以及相关税收政策规定的小型微利企业。23号公告指出，本公告所称的小型微利企业，是指符合中华人民共和国企业所得税法实施条例（以下简称条例）第九十二条规定的企业。其中，从业人员和资产总额，按照财政部国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知（财税200969号，以下简称财税200969号）第七条的规定执行。条例第九十二条规定，企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过

5、30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。财税200969号第七条规定，条例第九十二条第（一）项和第（二）项所称从业人数，是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和；从业人数和资产总额指标，按企业全年月平均值确定，具体计算公式如下：月平均值（月初值月末值）÷2全年月平均值全年各月平均值之和÷12简化公式：全年月平均值=(1月月初值+12月月末值 ÷2+1月至11月的各月末值之和÷12。这样四舍五入的次数大幅降低，计算过程更加简单，有利于节省工作时间和提高数据计算准确性（其原理是每月的月末值就是次月的月初值，计算全年

6、月平均值时可以合并同类项）。年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。三、此次优惠政策调整的核心内容是什么23号公告第一条第二款指出，小型微利企业所得税优惠政策，包括企业所得税减按20%征收（以下简称减低税率政策），以及财税201434号规定的优惠政策（以下简称减半征税政策）。具体规定如下：（一）财税201434号规定，自2014年1月1日至2016年12月31日，对年应纳税所得额低于10万元（含10万元）的小型微利企业，其所得减按50计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。（二）定率征收和定额征收的企业也享受企业所得税优惠。【例1】甲公司2014

7、年度实现年应纳税所得额10万元，计算其应缴纳的企业所得税。应交企业所得税额=10×50%×20%=1（万元）四、核定征税的小型微利企业是否可以享受优惠政策（一）23号公告第一条第一款指出，符合规定条件的小型微利企业（包括采取查账征收和核定征收方式的企业），均可按照规定享受小型微利企业所得税优惠政策。23号公告第六条第一款指出，小型微利企业2014年及以后年度申报纳税适用本公告，以前规定与本公告不一致的，按本公告规定执行。本公告发布之日起，财税200969号文件第八条废止。财税200969号第八条本条款失效是指，企业所得税法第二十八条规定的小型微利企业待遇，应适用于具备建账核

8、算自身应纳税所得额条件的企业，按照企业所得税核定征收办法（国税发200830号）缴纳企业所得税的企业，在不具备准确核算应纳税所得额条件前，暂不适用小型微利企业适用税率。（二）按照23号公告规定，定额征税的小型微利企业同样可以享受优惠政策。考虑到定额征税企业管理的特殊性，主管税务机关可以根据本地情况，自行调整定额后，按照原办法征收，无需再报送资料备案。五、小型微利企业享受优惠政策是否需要审批23号公告第二条指出，符合规定条件的小型微利企业，在预缴和年度汇算清缴企业所得税时，可以按照规定自行享受小型微利企业所得税优惠政策，无需税务机关审核批准，但在报送年度企业所得税纳税申报表时，应同时将企业从业人

9、员、资产总额情况报税务机关备案。六、小型微利企业预缴企业所得税时如何享受优惠? 如何填写企业所得税月（季）度预缴申报表？符合条件的小型微利企业，可以自预缴环节开始享受优惠政策，并在汇算清缴时统一处理。具体如下：（一）查账征收企业1、查账征收企业所得税的小型微利企业，按实际利润额进行所得税预缴申报时，上一纳税年度应纳税所得额低于10万元（含10万元），预缴时累计实际利润额不超过10万元的，可以按照小型微利企业优惠政策预缴税款。将中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A 类，2014年版）第10行“实际利润额”与15%的乘积填入第14行“其中：符合条件的小型微利企业减免所得税额”内。

10、【例2】甲公司2013年应纳税所得额为8万元，2014年度采取按实际利润额、按季预缴税款，累计实际利润额合计为10万元。其中四个季度实际利润额分别是2万元、4万元、1万元、3万元。分别填写四个季度的预缴表。【解析】四个季度的预缴申报表填写如下：（1）第1季度应纳所得税额=20000×50%×20%=2000（元），预缴申报表填报如下：中华人民共和国企业所得税月(季 度预缴纳税申报表(A类，2014年版税款所属期间： 2014年1月1日 至2014年3月31日纳税人识别号 ：纳税人名称:金额单位: 人民币元(列至角分行次项目本期金额累计金额1一、按照实际利润额预缴2 营业收入

11、 3 营业成本 4 利润总额5加：特定业务计算的应纳税所得额6 减：不征税收入 7 免税收入8 减征、免征应纳税所得额 9 弥补以前年度亏损10实际利润额（4行+5行-6行-7行-8行-9行）20000 2000011 税率(25% 0.25 0.25 12 应纳所得税额 5000 5000 13 减：减免所得税额3000 3000 14其中：符合条件的小型微利企业减免所得税额=第10行×15%3000300015 减：实际已预缴所得税额 0 16减：特定业务预缴（征）所得税额17 应补（退）所得税额（122000行-13行-15行-16行）18减：以前年度多缴在本期抵缴所得税额19

12、本月（季）实际应补（退）所得税额2000（2）第2季度应纳所得税额=40000×50%×20%=4000（元），预缴申报表填报如下：中华人民共和国企业所得税月(季 度预缴纳税申报表(A类，2014年版税款所属期间： 2014年4月1日 至2014年6月30日纳税人识别号 ：纳税人名称:金额单位: 人民币元(列至角分 行次项目本期金额累计金额1 一、按照实际利润额预缴2 营业收入3 营业成本 4 利润总额5 加：特定业务计算的应纳税所得额 6 减：不征税收入 7 免税收入8 减征、免征应纳税所得额 9 弥补以前年度亏损10实际利润额（4行+5行-6行-7行-8行-9行） 40

13、000 6000011 税率(25% 0.25 0.2512 应纳所得税额 10000 1500013 减：减免所得税额6000 900014其中：符合条件的小型微利企业减免所得税额=第10行×15%6000900015 减：实际已预缴所得税额 200016 减：特定业务预缴（征）所得税额0 17应补（退）所得税额（12行-13行-15行-16行）400018 减：以前年度多缴在本期抵缴所得税额 0 19 本月（季）实际应补（退）所得税额4000（3）第3季度应纳所得税额=10000×50%×20%=1000（元），预缴申报表填报如下：中华人民共和国企业所得税月(

14、季 度预缴纳税申报表(A类，2014年版税款所属期间： 2014年7月1日 至2014年9月30日纳税人识别号 ：纳税人名称:金额单位: 人民币元(列至角分 行次项目本期金额累计金额1一、按照实际利润额预缴（4）第4季度应纳所得税额=30000×50%×20%=3000（元），预缴申报表填报如下：2 营业收入 3 营业成本 4 利润总额5 加：特定业务计算的应纳税所得额 6 减：不征税收入 7 免税收入8 减征、免征应纳税所得额 9 弥补以前年度亏损10 实际利润额（4行+5行-6行-7行-8行-9行） 10000 70000 11 税率(25% 0.25 0.25 12

15、应纳所得税额 2500 17500 13 减：减免所得税额150010500 14其中：符合条件的小型微利企业减免所得税额=第10行×15%减：实际已预缴所得税额 600016 减：特定业务预缴（征）所得税额 00 17 应补（退）所得税额（12行-13行-15行-16行）1000 18 减：以前年度多缴在本期抵缴所得税额 019本月（季）实际应补（退）所得税额1000中华人民共和国企业所得税月(季 度预缴纳税申报表(A类，2014年版税款所属期间： 2014年10月1日 至2014年12月31日纳税人识别号 ：纳税人名称:金额单位: 人民币元(列至角分 行

16、次项目本期金额累计金额1 一、按照实际利润额预缴 2 营业收入 3 营业成本 4 利润总额5 加：特定业务计算的应纳税所得额 6 减：不征税收入 7 免税收入8 减征、免征应纳税所得额 9 弥补以前年度亏损10 实际利润额（4行+5行-6行-7行-8行-9行） 30000 10000011 税率(25% 0.25 0.25 12 应纳所得税额 7500 25000 13 减：减免所得税额450015000 14 其中：符合条件的小型微利企业减免所得税额=第10行×15% 450015000 15 减：实际已预缴所得税额 700016减：特定业务预缴（征）所得税额17 应补（退）所得税

17、额（12行-13行-15行-16行）300018 减：以前年度多缴在本期抵缴所得税额 019本月（季）实际应补（退）所得税额30002、查账征收企业所得税的小型微利企业，按实际利润额进行所得税预缴申报时，上一纳税年度应纳税所得额低于10万元（含10万元），预缴时累计实际利润额超过10万元但不超过30万元的，以及上一纳税年度应纳税所得额超过10万元但不超过30万元的，应停止享受其中的减半征税政策将第10行“实际利润额”与5%的乘积填入第14行“其中：符合条件的小型微利企业减免所得税额”内。【例3】甲公司2013年应纳税所得额为8万元，2014年度采取按实际利润额、按季预缴税款，累计实际利润额合计

18、为15万元。其中四个季度实际利润额分别是2万元、4万元、1万元、8万元。分别填写四个季度的预缴表。【解析】前三个季度的预缴申报表与【例2】的相同，不再赘述。只是在第四季度预缴时，将第10行“实际利润额”乘以5%（25%-20%）直接填在第14行“其中：符合条件的小型微利企业减免所得税额”内。的本期金额栏，第14行累计金额栏填写第三季度的累计金额加上第四季度的本期金额，年终汇算清缴时在进行通算。（1）第4季度应纳所得税额=80000×20%=16000（元），预缴申报表填报如下：中华人民共和国企业所得税月(季 度预缴纳税申报表(A类，2014年版税款所属期间： 2014年10月1日至2

19、014年12月31日纳税人识别号 ：纳税人名称:金额单位: 人民币元(列至角分 行次项目本期金额累计金额1 一、按照实际利润额预缴 2 营业收入 3 营业成本 4 利润总额5 加：特定业务计算的应纳税所得额 6 减：不征税收入 7 免税收入8 减征、免征应纳税所得额 9 弥补以前年度亏损10 实际利润额（4行+5行-6行-7行-8行-9行） 80000 15000011 税率(25% 0.25 0.25 12 应纳所得税额 20000 37500 13 减：减免所得税额400014500 14 其中：符合条件的小型微利企业减免所得税额=第10行×5% 400014500 15 减：实

20、际已预缴所得税额 700016减：特定业务预缴（征）所得税额（2）年终汇算清缴时，计算全年应纳所得税额=150000×20%=30000（元）全年已累计预交企业所得税=2000+4000+1000+16000=23000（元） 应补缴企业所得税额=30000-23000=7000（元），年度申报表填表如下：首先将150000×（25%-20%）=7500（元）填在附表五税收优惠明细表第34行“符合条件的小型微利企业”，同时，此数也填在年度纳税申报表第28行“减：免税所得额”。税收优惠明细表填报时间：年月日金额单位：元（列至角分）行次项目金额33 五、减免税合计（343536

21、3738）34 （一）符合条件的小型微利企业 150000×（25%-20%）7500根据相关数据依次填写年度纳税申报表相关栏次。中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）税款所属期间： 2014年 01 月 01 日至 2014 年12 月31 日17 应补（退）所得税额（12行-13行-15行-16行）1600018 减：以前年度多缴在本期抵缴所得税额 019本月（季）实际应补（退）所得税额16000纳税人名称:纳税人识别号: 金额单位：元（列至角分）类别 行次项目金额 利润总额计算11 加：营业外收入（填附表一） 12 减：营业外支出（填附表二）13 三、利润总额（1011

22、12） 150000应纳税所得额计算14加：纳税调整增加额（填附表三） 15 减：纳税调整减少额（填附表三） 22 加：境外应税所得弥补境内亏损23 纳税调整后所得（13141522）24 减：弥补以前年度亏损（填附表四）25 应纳税所得额（2324） 150000应纳税额计算26 税率（25%）25%27 应纳所得税额（25×26） 3750028减：减免所得税额（填附表五） 750030应纳税额（272829） 3000033实际应纳所得税额（303132） 3000034减:本年累计实际已预缴的所得税额 2300040本年应补（退）的所得税额（3334）70003、对于按上年度

23、应纳所得额的季度（月度）平均额预缴企业所得税的，预缴时可以享受小型微利企业优惠政策。【例4】甲公司2014年按2013年度应纳所得额的季度平均额预缴企业所得税，2013年度应纳税所得额10万元，每季平均额2.5万元。每季度应纳所得税额=25000×50%×20%=2500（元），申报表填写如下（在此例中只填写了第一季度预缴申报表，其他三季度与第一季度相同。）：中华人民共和国企业所得税月(季 度预缴纳税申报表(A类，2014年版税款所属期间： 2014年1月1日 至2014年3月31日纳税人识别号 ：纳税人名称:金额单位: 人民币元(列至角分 行次项目 本期金额累计金额20

24、二、按照上一纳税年度应纳税所得额平均额预缴21 上一纳税年度应纳税所得额100000 22 本月（季）应纳税所得额（21行×1/4或1/12） 25000 25000 23 税率(25%25% 25% 24 本月（季）应纳所得税额（22行×23行）6250 6250 25 减：符合条件的小型微利企业减免所得税额=22行×15%或5% 3750 3750 26本月（季）实际应纳所得税额（24行-25行）25002500（二）核定征收企业1、定率征税的小型微利企业（1）在企业所得税预缴申报时，应将小型微利企业减免所得税额填入中华人民共和国企业所得税月（季）度和年度纳税

25、申报表（B 类，2014年版 ）第12行“减：符合条件的小型微利企业减免所得税额”。上一纳税年度应纳税所得额低于10万元（含10万元），预缴时累计应纳税所得额不超过10万元的，填报中华人民共和国企业所得税月（季）度和年度纳税申报表（B 类，2014年版 ）第6行或第9行“应纳税所得额”与15%的乘积。【例五】甲公司实行定率征收，并按收入总额核定所得额。2013年应纳税所得额为8万元，2014年度累计应纳税所得额合计为10万元。其中四个季度分别是2万元、4万元、1万元、3万元。分别填写四个季度的预缴表。第一季度应纳所得税额=20000×50%×20%=2000（元），填写申报

26、表如下：中华人民共和国企业所得税月（季）度和年度纳税申报表（B类，2014年版）税款所属期间：2014年1月1日至2014年3月31日纳税人识别号：纳税人名称：金额单位：人民币元（列至角分）项 目行次累计金额一、以下由按应税所得率计算应纳所得税额的企业填报应 按收入总额核定应纳税所得额收入总额 1 纳 减：不征税收入2 税 免税收入3 所 应税收入额（1-2-3） 4 得 税务机关核定的应税所得率（%） 5额 应纳税所得额（4×5） 6 20000 的按成本费用核定应纳税所得额成本费用总额7 计税务机关核定的应税所得率（%） 8 算应纳税所得额7÷（18）×8 9

27、应纳所得税额的计算税率（25%）10 25% 应纳所得税额（6×10或9×10） 11 5000 应补（退）所得税额的计算 减：符合条件的小型微利企业减免所得税额12 3000 已预缴所得税额13 0 应补（退）所得税额（11-12-13）14 2000第二季度应纳所得税额=40000×50%×20%=4000（元），填写申报表如下：中华人民共和国企业所得税月（季）度和年度纳税申报表（B类，2014年版）税款所属期间：2014年4月1日至2014年6月30日纳税人识别号：纳税人名称：金额单位：人民币元（列至角分）项 目行次累计金额一、以下由按应税所得率计

28、算应纳所得税额的企业填报应 按收入总额核定应纳税所得额收入总额 1 纳 减：不征税收入2 税 免税收入3 所 应税收入额（1-2-3） 4 得 税务机关核定的应税所得率（%） 5额 应纳税所得额（4×5） 6 60000 的按成本费用核定应纳税所得额成本费用总额7 计税务机关核定的应税所得率（%） 8 算应纳税所得额7÷（18）×8 9应纳所得税额的计算税率（25%）10 25% 应纳所得税额（6×10或9×10） 11 15000 应补（退）所得税额的计算 减：符合条件的小型微利企业减免所得税额12 9000 已预缴所得税额13 2000 应

29、补（退）所得税额（11-12-13） 14 4000第三季度应纳所得税额=10000×50%×20%=1000（元），填写申报表如下：中华人民共和国企业所得税月（季）度和年度纳税申报表（B 类，2014年版）税款所属期间：2014年7月1日至2014年9月30日纳税人识别号：纳税人名称：金额单位：人民币元（列至角分）项 目 行次 累计金额一、以下由按应税所得率计算应纳所得税额的企业填报应纳税所得额的计算按收入总额核定应纳税所得额 收入总额1减：不征税收入2 免税收入3 应税收入额（1-2-3） 4税务机关核定的应税所得率（%）5应纳税所得额（4×5）6 70000

30、按成本费用核定应纳税所得额 成本费用总额7税务机关核定的应税所得率（%）8应纳税所得额7÷（18）×89应纳所得税额的计算税率（25%） 10 25%应纳所得税额（6×10或9×10）11 17500应补（退）所得税额的计算减：符合条件的小型微利企业减免所得税额12 10500已预缴所得税额 13 6000 应补（退）所得税额141000（11-12-13）第四季度应纳所得税额=30000×50%×20%=3000（元），填写申报表如下： 中华人民共和国企业所得税月（季）度和年度纳税申报表（B 类，2014年版）税款所属期间：2014

31、年10月1日至2014年12月31日纳税人识别号：纳税人名称：金额单位：人民币元（列至角分）项 目行次 累计金额 一、以下由按应税所得率计算应纳所得税额的企业填报应 按收入总额核定应纳税所得额 收入总额1 纳 减：不征税收入2 税 免税收入3 所 应税收入额（1-2-3）4 得税务机关核定的应税所得率（%）5 额 应纳税所得额（4×5）6 100000 的 按成本费用核定应纳税所得额 成本费用总额7 计税务机关核定的应税所得率（%）8 算应纳税所得额7÷（18）×89 应纳所得税额的计算税率（25%）10 25% 应纳所得税额（6×1011 25000或

32、9×10）应补（退）所得税额的计算 减：符合条件的小型微利企业减免所得税额1215000 已预缴所得税额13 7000应补（退）所得税额（11-12-13）143000 （2）上一纳税年度应纳税所得额低于10万元（含10万元），预缴时累计应纳税所得额超过10万元但不超过30万元的，以及上一纳税年度应纳税所得额超过10万元但不超过30万元的，填报中华人民共和国企业所得税月（季）度和年度纳税申报表（B 类，2014年版 ）第12行“减：符合条件的小型微利企业减免所得税额”。填报第6行或第9行“应纳税所得额”与5%的乘积。不再赘述。2、定额征税的小型微利企业，其年应纳税所得额应按税务机关本

33、年度核定的年应纳所得税额与企业所得税法定税率（25%）换算确定，从业人员和资产总额可在本年度企业所得税核定征收鉴定时确定。定额征税的小型微利企业，经换算的年应纳税所得额低于10万元（含10万元）的，主管税务机关按核定税额的40%调整定额；超过10万元但不超过30万元（含30万元）的，按核定税额的80%调整定额。在企业所得税预缴申报时，应将小型微利企业减免税额核减后的数额填入中华人民共和国企业所得税月（季）度和年度纳税申报表（B 类，2014年版 ）第15行“税务机关核定应纳所得税额”。【例六】甲公司原先核定的年度应纳所得税额为25000元，换算的应纳税所得额=25000÷25%=10

34、0000（元），低于10万元，按照新的规定计算年度应纳税所得税额=100000×50%×20%=10000（元），比原先少缴15000元（25000-10000），占原先税额的10000÷25000×100%=40%，即按照原先定额的40%调整定额。【例七】甲公司原先核定的年度应纳所得税额为50000元，换算的应纳税所得额=50000÷25%=200000（元），高于10万元但低于30万元，按照新的规定计算年度应纳税所得税额=200000×20%=40000（元），比原先少缴10000元（50000-40000），占原先税额的40000÷50000×100%=80%，即按照原先定额的80%调整定额。七、小型微利企业汇算清缴环节享受优惠政策问题（一）符合条件的小型微利企业，预缴时未享受税收优惠的，税务机关将依据企业的年度申报情况，结合实际，帮助小型微利企业在年度汇算清缴时统一计算享受。（二）对于预缴时享受了优惠政策，但年度终了后超过规定限额的小型微利企业，汇算清缴时统一计算，并按规定补缴税款。八、新办小型微利企业如何享受优惠对于新办小型微利企业，预缴时累计实际利润额或应纳税所得额不超过10万元的，可以按照减半征税政策预缴税款；超过1