高级会计学-借款费用ppt课件

1、借 款 费 用上海商学院 李相波P372386提问1债务重组的定义债务重组的定义2债务重组的方式、债务重组完成时点。债务重组的方式、债务重组完成时点。3估计负债确实认条件估计负债确实认条件4债务重组的会计处置思索债务重组的会计处置思索 1. 借款费用的范围；借款费用的范围；2. 符合资本化购建的资产；符合资本化购建的资产；3. 借款费用确实认；借款费用确实认；4. 借款费用的计量。借款费用的计量。 应掌握：应掌握：1 借款费用的概述借款费用的概述 1. 借款利息借款利息2. 折价或者溢价的摊销折价或者溢价的摊销3. 辅助费用辅助费用(如：手续费、佣金、印刷费等。如：手续费、佣金、印刷费等。)4

2、. 外币借款而发生的汇兑差额。外币借款而发生的汇兑差额。一、借款费用的范围一、借款费用的范围 借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括：包括： 对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。如教材用中。如教材P372中：发行股票佣金中：发行股票佣金2000万元该当冲减万元该当冲减溢价，不属于借款费用范畴。溢价，不属于借款费用范畴。1 借款费用的概述借款费用的概述 二、借款的范围二、借款的范围 借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款和普借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款和普通借款。通借款。

3、 专门借款，是指为购建或者消费符合资本化条件的资专门借款，是指为购建或者消费符合资本化条件的资产而专门借入的款项。产而专门借入的款项。 普通借款，只需在购建或者消费符合资本化条件的资普通借款，只需在购建或者消费符合资本化条件的资产占用了普通借款时，才应将与普通借款相关的借款费用产占用了普通借款时，才应将与普通借款相关的借款费用资本化；否那么，所发生的借款费用该当计入当期损益。资本化；否那么，所发生的借款费用该当计入当期损益。 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者消费的，该当予以资本化，计入符合资本化条件的资产本购建

4、或者消费的，该当予以资本化，计入符合资本化条件的资产本钱。其他借款费用，该当在发生时根据其发生额确以为财务费用，钱。其他借款费用，该当在发生时根据其发生额确以为财务费用，计入当期损益。计入当期损益。 符合资本化条件的资产，是指需求经过相当长时间符合资本化条件的资产，是指需求经过相当长时间(1年年)的购的购建或者消费活动才干到达预定可运用或者可销售形状的固定资产、建或者消费活动才干到达预定可运用或者可销售形状的固定资产、投资性房地产和存货等资产。投资性房地产和存货等资产。三、符合资本化条件的资产三、符合资本化条件的资产 主要包括企业房地产开发开发的用于对外出卖的主要包括企业房地产开发开发的用于对

5、外出卖的房地产开发产品、企业制造的用于对外出卖的大型机械设房地产开发产品、企业制造的用于对外出卖的大型机械设备等。备等。 如教材如教材P373374中，例题中，例题17-2、17-3。简易房和。简易房和A产品建造和产品建造和消费期限短借款费用计入财务费用，消费期限短借款费用计入财务费用，B产品消费时间产品消费时间1年零年零3个月，个月，借款费用计入产品本钱。借款费用计入产品本钱。借款费用确实认原那么企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者消费的，该当予以资本化，计入相关资资产的购建或者消费的，该当予以资本化，计入相关资产本钱

6、。产本钱。符合资本化条件的资产，是指需求经过相当长时间通符合资本化条件的资产，是指需求经过相当长时间通常为常为1年或以上的购建或者消费活动才干到达预定可年或以上的购建或者消费活动才干到达预定可运用或者可销售形状的固定资产、投资性房地产和存货运用或者可销售形状的固定资产、投资性房地产和存货等资产。等资产。其他借款费用，该当在发生时根据其发生额确以为费用，其他借款费用，该当在发生时根据其发生额确以为费用，计入当期损益财务费用。计入当期损益财务费用。 2 借款费用确实认借款费用确实认 借款费用资本化期间确实定 资本化期间确实定应留意三个问题：资本化期间确实定应留意三个问题： 资本化起点资本化起点 暂

7、停资本化暂停资本化 停顿资本化停顿资本化 2 借款费用确实认借款费用确实认 1资产支出资产支出曾经发生曾经发生2借款费用借款费用曾经发生曾经发生3为使资产到为使资产到达预定可运达预定可运用或者可销用或者可销售形状所必售形状所必要的购建或要的购建或者消费活动者消费活动曾经开场曾经开场一、资本化起点一、资本化起点2 借款费用确实认借款费用确实认 借款费用要开场资本化，必需同时满足三个条件：借款费用要开场资本化，必需同时满足三个条件：(一一) “资产支出曾经发生的界定资产支出曾经发生的界定 符合以下三种情况之一，阐明资产支出曾经发生：符合以下三种情况之一，阐明资产支出曾经发生：支付现金，比如用货币资

8、金购买固定资产；支付现金，比如用货币资金购买固定资产；P374例题例题4转移非现金资产，比如企业将本人消费的产品用于建造固转移非现金资产，比如企业将本人消费的产品用于建造固定资产；定资产； P374例题例题5承当带息债务，是指企业为了购建或者消费符合资本化条承当带息债务，是指企业为了购建或者消费符合资本化条件的资产所需用物资等而承当的带息应付款项比如带件的资产所需用物资等而承当的带息应付款项比如带息应付票据。息应付票据。一、资本化起点一、资本化起点2 借款费用确实认借款费用确实认 (一一) “资产支出曾经发生的界定资产支出曾经发生的界定企业以赊购方式购买物资产生债务资产支出的认定企业以赊购方式

9、购买物资产生债务资产支出的认定:一、资本化起点一、资本化起点2 借款费用确实认借款费用确实认 不带息债务不带息债务实践归还债务时实践归还债务时列为资产支出列为资产支出带息债务带息债务列为资产支出列为资产支出利息利息债务发生时视同资债务发生时视同资产支出曾经发生产支出曾经发生P375例题例题6(二二) “借款费用曾经发生的界定借款费用曾经发生的界定一、资本化起点一、资本化起点2 借款费用确实认借款费用确实认 是指企业曾经发生了因购建或者消费符合资是指企业曾经发生了因购建或者消费符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用或者本化条件的资产而专门借入款项的借款费用或者所占用的普通借款的借款费用。所

10、占用的普通借款的借款费用。P375例题例题17-7(三三) “为使资产到达预定可运用或者可销售形状所为使资产到达预定可运用或者可销售形状所必要的购建或者消费活动曾经开场的界定必要的购建或者消费活动曾经开场的界定一、资本化起点一、资本化起点2 借款费用确实认借款费用确实认 指符合资本化条件的资产的实体建造或者消费任务曾指符合资本化条件的资产的实体建造或者消费任务曾经开场，例如主体设备的安装、厂房的实践开工建造等。经开场，例如主体设备的安装、厂房的实践开工建造等。它不包括仅仅持有资产、但没有发生为改动资产形状而进它不包括仅仅持有资产、但没有发生为改动资产形状而进展的本质上的建造或者消费活动。展的本

11、质上的建造或者消费活动。P375376例题例题17-8、9、10、11 2019年3月31日08财管二、借款费用暂停资本化时间两个条件二、借款费用暂停资本化时间两个条件 符合资本化条件的资产在购建或者消费过符合资本化条件的资产在购建或者消费过程中发生非正常中断程中发生非正常中断 且中断时间延续超越且中断时间延续超越3个月个月 该当暂停借款费用的资本化该当暂停借款费用的资本化2 借款费用确实认借款费用确实认 正常正常中断中断的相的相关借关借款费款费用仍用仍可资可资本化本化 非正常中断非正常中断 非正常中断，通常是由于企业管理决策上的缘由或者非正常中断，通常是由于企业管理决策上的缘由或者其他不可预

12、见的缘由等所导致的中断。比如，企业因与施其他不可预见的缘由等所导致的中断。比如，企业因与施工方发生了质量纠纷，或者工程、消费用料没有及时供应，工方发生了质量纠纷，或者工程、消费用料没有及时供应，或者资金周转发生了困难，或者施工、消费发生了平安事或者资金周转发生了困难，或者施工、消费发生了平安事故，或者发生了与资产购建、消费有关的劳动纠纷等缘由，故，或者发生了与资产购建、消费有关的劳动纠纷等缘由，导致资产购建或者消费活动发生中断，均属于非正常中断。导致资产购建或者消费活动发生中断，均属于非正常中断。 二、借款费用暂停资本化时间两个条件二、借款费用暂停资本化时间两个条件2 借款费用确实认借款费用确

13、实认 非正常中断与正常中断显著不同非正常中断与正常中断显著不同 二、借款费用暂停资本化时间两个条件二、借款费用暂停资本化时间两个条件2 借款费用确实认借款费用确实认 正常中断通常仅限于因购建或者消费符合资本化条正常中断通常仅限于因购建或者消费符合资本化条件的资产到达预定可运用或者可销售形状所必要的程序，件的资产到达预定可运用或者可销售形状所必要的程序，或者事先可预见的不可抗力要素导致的中断。比如，某些或者事先可预见的不可抗力要素导致的中断。比如，某些工程建造到一定阶段必需暂停下来进展质量或者平安检查，工程建造到一定阶段必需暂停下来进展质量或者平安检查，检查经过后才可继续下一阶段的建造任务，这类

14、中断是在检查经过后才可继续下一阶段的建造任务，这类中断是在施工前可以预见的，而且是工程建造必需经过的程序，属施工前可以预见的，而且是工程建造必需经过的程序，属于正常中断。于正常中断。 非正常中断与正常中断显著不同非正常中断与正常中断显著不同 二、借款费用暂停资本化时间两个条件二、借款费用暂停资本化时间两个条件2 借款费用确实认借款费用确实认 某些地域的工程在建造过程中，由于可预见的不可某些地域的工程在建造过程中，由于可预见的不可抗力要素如雨季或冰冻季节等缘由导致施工出现停顿，抗力要素如雨季或冰冻季节等缘由导致施工出现停顿，也属于正常中断。比如，某企业在北方某地建造某工程期也属于正常中断。比如，

15、某企业在北方某地建造某工程期间，正遇冰冻季节，工程施工因此中断，待冰冻季节过后间，正遇冰冻季节，工程施工因此中断，待冰冻季节过后方能继续施工。由于该地域在施工期间出现较长时间的冰方能继续施工。由于该地域在施工期间出现较长时间的冰冻为正常情况，由此导致的施工中断是可预见的不可抗力冻为正常情况，由此导致的施工中断是可预见的不可抗力要素导致的中断，属于正常中断。要素导致的中断，属于正常中断。例题 甲公司为建造一座办公楼于甲公司为建造一座办公楼于2019年年1月月1日借入日借入500万元万元借款，借期借款，借期2年、同日开工兴建、年、同日开工兴建、2月月1日支付工程款日支付工程款200万元；从万元；从

16、5月月1日日8月月31日工程因纠纷停工；日工程因纠纷停工；9月月1日重日重新开场，于新开场，于2019年年12月月31日到达预定可运用形状。日到达预定可运用形状。 资本化起点为资本化起点为2019年年2月月1日，终点为日，终点为12月月31日；日； 暂停资本化期间为暂停资本化期间为5、6、7、8四个月；四个月； 实践资本化时间为实践资本化时间为2、3、4、9、10、11、12共共7个月。个月。P376377例题例题17-12、13 2019年4月7日08会计学 1. 符合资本化条件的资产的判别规范？ 2. 借款费用开场资本化，必需同时满足三个条件？ 3. 资产支出曾经发生？ 4. 暂停资本化？

17、购建或者消费符合资本化条件的资产到达预定可运用或者可销购建或者消费符合资本化条件的资产到达预定可运用或者可销售形状时，借款费用该当停顿资本化。到达预定可运用或者可售形状时，借款费用该当停顿资本化。到达预定可运用或者可销售形状之后所发生的借款费用，该当计入当期损益。销售形状之后所发生的借款费用，该当计入当期损益。能否到达估计可运用形状，详细可从以下几个方面进展判别：能否到达估计可运用形状，详细可从以下几个方面进展判别：符合资本化条件的资产的实体建造符合资本化条件的资产的实体建造(包括安装包括安装)或者消费任务曾或者消费任务曾经全部完成或者本质上曾经完成。经全部完成或者本质上曾经完成。与设计要求、

18、合同规定或者消费要求相符或者根本相符，即使与设计要求、合同规定或者消费要求相符或者根本相符，即使有极个别与设计、合同或者消费要求不相符的地方，也不影响有极个别与设计、合同或者消费要求不相符的地方，也不影响其正常运用或者销售。其正常运用或者销售。继续发生在所购建或消费的符合资本化条件的资产上的支出金继续发生在所购建或消费的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。额很少或者几乎不再发生。试消费结果阐明资产可以正常消费出合格产品、或者试运转结试消费结果阐明资产可以正常消费出合格产品、或者试运转结果阐明资产可以正常运转或者营业的果阐明资产可以正常运转或者营业的三、借款费用停顿资本化的时点

19、三、借款费用停顿资本化的时点2 借款费用确实认借款费用确实认 特别阐明：分别建造、分别完工特别阐明：分别建造、分别完工购建或者消费的符合资本化条件的资产的各部分分别购建或者消费的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供运用完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供运用或者可对外销售，且为使该部分资产到达预定可运用或者可对外销售，且为使该部分资产到达预定可运用或可销售形状所必要的购建或者消费活动本质上曾经或可销售形状所必要的购建或者消费活动本质上曾经完成的，该当停顿与该部分资产相关的借款费用的资完成的，该当停顿与该部分资产相关的借款费用的资本化。本化。购建或者消

20、费的资产的各部分分别完工，但必需等到购建或者消费的资产的各部分分别完工，但必需等到整体完工后才可运用或者可对外销售的，该当在该资整体完工后才可运用或者可对外销售的，该当在该资产整体完工时停顿借款费用的资本化。产整体完工时停顿借款费用的资本化。 三、借款费用停顿资本化的时点三、借款费用停顿资本化的时点2 借款费用确实认借款费用确实认 例题 某企业所借的一笔款项，分别用于建造某企业所借的一笔款项，分别用于建造A和和B两两项工程，项工程，A和和B分别完工。分别完工。A已完工后，可以单独已完工后，可以单独运用；运用；B尚未完工。尚未完工。 那么那么A和和B占用的资金分别处置：占用的资金分别处置：A占用

21、资金的借占用资金的借款费用停顿资本化；款费用停顿资本化；B占用资金的借款费用继续占用资金的借款费用继续资本化。资本化。假设假设A完工后要等完工后要等B完工后才干一并运用，那么完工后才干一并运用，那么A的借款费用依然不能停顿资本化。的借款费用依然不能停顿资本化。 P377378例题例题17-14、15、163 借款费用的计量借款费用的计量 借款费用资本化金额确实定，要区分是专门借款还是借款费用资本化金额确实定，要区分是专门借款还是属于符合资本化条件资产所占用的普通借款属于符合资本化条件资产所占用的普通借款 借款费用资本化金额的计算分为三种情况：借款费用资本化金额的计算分为三种情况： 利息资本化利

22、息资本化 汇兑差额资本化汇兑差额资本化 辅助费用资本化辅助费用资本化一、一、 借款利息资本化金额确实认借款利息资本化金额确实认 3 借款费用的计量借款费用的计量 1. 为购建或者消费符合资本化条件的资产而借入专门为购建或者消费符合资本化条件的资产而借入专门借款的，该当以专门借款当期实践发生的利息费用，减去借款的，该当以专门借款当期实践发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行获得的利息收入或进展暂将尚未动用的借款资金存入银行获得的利息收入或进展暂时性投资获得的投资收益后的金额确定。时性投资获得的投资收益后的金额确定。 2. 为购建或者消费符合资本化条件的资产而占用了普为购建或者消费符合资

23、本化条件的资产而占用了普通借款的，企业该当根据累计资产支出超越专门借款部分通借款的，企业该当根据累计资产支出超越专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用普通借款的资本化率，的资产支出加权平均数乘以所占用普通借款的资本化率，计算确定普通借款应予资本化的利息金额。资本化率该当计算确定普通借款应予资本化的利息金额。资本化率该当根据普通借款加权平均利率计算确定。根据普通借款加权平均利率计算确定。 一、一、 借款利息资本化金额确实认借款利息资本化金额确实认 3 借款费用的计量借款费用的计量 3. 借款存在折价或者溢价的，该当按照实践利率法确借款存在折价或者溢价的，该当按照实践利率法确定每一会计期间应摊

24、销的折价或者溢价金额，调整每期利定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。息金额。 4. 在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额不该当超越当期相关借款实践发生的利息金额。否那么就不该当超越当期相关借款实践发生的利息金额。否那么就会虚增资产。会虚增资产。 剑翔公司为改善办公条件于剑翔公司为改善办公条件于2019年年2月月1日开场开工兴日开场开工兴建一栋办公楼，总投资建一栋办公楼，总投资2300万元，工期万元，工期1年半。为建造该年半。为建造该办公楼剑翔公司于办公楼剑翔公司于3月月1日从建行借入资金日从建行借入资金1000万元，借款

25、万元，借款期限期限2年，年利率年，年利率6，利息在借款期限满，利息在借款期限满1年时支付年时支付1次。次。 1. 3月月1日，剑翔公司支付日，剑翔公司支付300万元给建筑承包商丁公司；万元给建筑承包商丁公司； 2. 7月月8日，支付给建筑承包商工程款日，支付给建筑承包商工程款300万元；万元； 3. 11月月15日，支付给建筑承包商日，支付给建筑承包商500万元。万元。 4. 假设剑翔公司只需这笔借款，该笔借款未支付的资金假设剑翔公司只需这笔借款，该笔借款未支付的资金2019年度利息收入为年度利息收入为14万元。万元。一、一、 借款利息资本化金额确实认借款利息资本化金额确实认 3 借款费用的计

26、量借款费用的计量 P378例题例题17-17(一一) 专门借款业务处置专门借款业务处置2019年利息费用年利息费用1000(612)1050(万元万元)2019年利息资本化金额利息费用利息收入年利息资本化金额利息费用利息收入501436(万元万元)2019年年3月月1日借入资金时：日借入资金时： 借：银行存款借：银行存款 1000 贷：长期借款贷：长期借款本金本金 10002019年末计提利息：年末计提利息： 借：在建工程借：在建工程 36 银行存款银行存款 14 贷：应付利息贷：应付利息 50 剑翔公司为改善办公条件于剑翔公司为改善办公条件于2019年年2月月1日开场开工兴建一栋办日开场开工

27、兴建一栋办公楼，总投资公楼，总投资2300万元，工期万元，工期1年半。为建造该办公楼剑翔公司于年半。为建造该办公楼剑翔公司于3月月1日从建行借入资金日从建行借入资金1000万元，借款期限万元，借款期限2年，年利率年，年利率6，利息，利息在借款期限满在借款期限满1年时支付年时支付1次。次。 1. 3月月1日，剑翔公司支付日，剑翔公司支付300万元给建筑承包商丁公司；万元给建筑承包商丁公司； 2. 7月月8日，支付给建筑承包商工程款日，支付给建筑承包商工程款300万元；万元； 3. 11月月15日，支付给建筑承包商日，支付给建筑承包商500万元。万元。 4. 假设剑翔公司只需这笔借款，该笔借款未支

28、付的资金假设剑翔公司只需这笔借款，该笔借款未支付的资金2019年度年度利息收入为利息收入为14万元。万元。 2019年3月28日10财管专升本、08税务 1. 符合资本化条件的资产的判别规范？符合资本化条件的资产的判别规范？ 2. 借款费用开场资本化，必需同时满足三个条件？借款费用开场资本化，必需同时满足三个条件？ 3. 资产支出曾经发生？资产支出曾经发生？ 4. 暂停资本化？暂停资本化？P378379例题例题17-17 计算累计资产支出加权平均数计算累计资产支出加权平均数 乘以加权平均资本化率，计算出资本化金额乘以加权平均资本化率，计算出资本化金额 加总在一同，确定资本化金额加总在一同，确定

29、资本化金额 (二二) 普通借款业务处置普通借款业务处置一、一、 借款利息资本化金额确实认借款利息资本化金额确实认 3 借款费用的计量借款费用的计量 (二二) 普通借款业务处置普通借款业务处置普通借款利息费普通借款利息费用资本化金额用资本化金额累计资产支出超越专门借款累计资产支出超越专门借款部分的资产支出加权平均数部分的资产支出加权平均数所占用普通借所占用普通借款的资本化率款的资本化率所占用普通借款的资本化率即所占用普通借款加权平均利率所占用普通借款的资本化率即所占用普通借款加权平均利率所占用普通借款当期实践发生的利息之和所占用普通借款当期实践发生的利息之和所占用普通借款本金加权平均数所占用普通

30、借款本金加权平均数所占用普通借款所占用普通借款本金加权平均数本金加权平均数所占用每笔普所占用每笔普通借款本金通借款本金每笔普通借款在当期所每笔普通借款在当期所占用的天数占用的天数当期天数当期天数 例题例题 某企业于某企业于2019年年1月月1日用专门借款开工建造一项固定资日用专门借款开工建造一项固定资产，产，2019年年12月月31日该固定资产全部完工并投入运用，该企业为建日该固定资产全部完工并投入运用，该企业为建造该固定资产于造该固定资产于2019年年12月月1日专门借入一笔款项，本金为日专门借入一笔款项，本金为1000万万元，年利率为元，年利率为9%，两年期。该企业另借入两笔普通借款：第一

31、笔，两年期。该企业另借入两笔普通借款：第一笔为为2019年年1月月1日借入的日借入的800万元，借款年利率为万元，借款年利率为8%，期限为，期限为2年；年；第二笔为第二笔为2019年年7月月1日借入的日借入的500万元，借款年利率为万元，借款年利率为6%，期限为，期限为3年；该企业年；该企业2019年为购建固定资产而占用了普通借款所运用的资年为购建固定资产而占用了普通借款所运用的资本化率为多少？计算结果保管小数点后两位小数。本化率为多少？计算结果保管小数点后两位小数。(二二) 普通借款业务处置普通借款业务处置教材例题教材例题18P380 7.52%8008%+5006%6/12800+5006

32、/12资本化率资本化率100%2019年4月6日专升本、税务20194月7日财管081. 符合资本化条件的资产的判别规范？2. 借款费用开场资本化，必需同时满足三个条件？3. 资产支出曾经发生？4. 暂停资本化？(三三) 专门借款和普通借款业务处置专门借款和普通借款业务处置教材例题教材例题18-19P380 381 例例17-20 MN公司拟在厂区内建造一幢新厂房，公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：有关资料如下： 1. 2019年年1月月1日向银行专门借款日向银行专门借款5 000万元，期限万元，期限为为3年，年利率为年，年利率为6%，每年，每年1月月1日付息。日付息。 2. 除专门

33、借款外，公司只需一笔其他借款，为公除专门借款外，公司只需一笔其他借款，为公司于司于2019年年12月月1日借入的长期借款日借入的长期借款6 000万元，期限万元，期限为为5年，年利率为年，年利率为8%，每年，每年l2月月1日付息。日付息。(三三) 专门借款和普通借款业务处置专门借款和普通借款业务处置教材例题教材例题17-20 P382 由于审批、办手续等缘由，厂房于由于审批、办手续等缘由，厂房于2019年年4月月1日日才开场开工兴建，当日支付工程款才开场开工兴建，当日支付工程款2 000万元。工程建立万元。工程建立期间的支出情况如下：期间的支出情况如下：207年年6月月1日：日：1 000万元

34、；万元；207年年7月月1日：日：3 000万元；万元；208年年1月月1日：日：1 000万元；万元；208年年4月月1日：日：500万元；万元；208年年7月月1日：日：500万元。万元。工程于工程于208年年9月月30日完工，到达预定可运用形状。日完工，到达预定可运用形状。其中，由于施工质量问题工程于其中，由于施工质量问题工程于2019年年9月月1日日l2月月31日日停工停工4个月。个月。 专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为率为0.25%。假定全年按照。假定全年按照360天计算，每月按照天计算，每月按照30天计天计算算例例17-20续

35、续1计算计算2019年、年、2019年全年发生的专门借款和普通借款年全年发生的专门借款和普通借款利息金额：利息金额：2019年专门借款发生的利息金额年专门借款发生的利息金额5 0006%300(万元万元)2019年普通借款发生的利息金额年普通借款发生的利息金额6 0008%480(万元万元)2019年专门借款发生的利息金额年专门借款发生的利息金额5 0006%300(万元万元)2019年普通借款发生的利息金额年普通借款发生的利息金额6 0008%480(万元万元)解析：解析： 2在本例中，虽然专门借款于在本例中，虽然专门借款于2019年年1月月1日借入，但日借入，但是厂房建立于是厂房建立于4月

36、月1日方才开工。因此，借款利息费用只能从日方才开工。因此，借款利息费用只能从4月月1日起开场资本化符合开场资本化的条件，计入在建日起开场资本化符合开场资本化的条件，计入在建工程本钱。工程本钱。 同时，由于厂房建立在同时，由于厂房建立在2019年年9月月1日日l2月月31日期间发日期间发生非正常中断生非正常中断4个月，该期间发生的利息费用该当暂停资本个月，该期间发生的利息费用该当暂停资本化，计入当期损益。化，计入当期损益。3计算计算2019年借款利息资本化金额和应计入当期损益年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额及其账务处置：金额及其账务处置：计算计算2019年专门借款应予资本化的利息金额年专

37、门借款应予资本化的利息金额 2019年年13月和月和912月专门借款发生的利息费用月专门借款发生的利息费用 5 0006%210/360175万元万元 2019年专门借款转存入银行获得的利息收入年专门借款转存入银行获得的利息收入5 000 0.25%3+3 0000.25%2+2 0000.25%l57.5(万元万元)其中，在资本化期间内获得的利息收入其中，在资本化期间内获得的利息收入3 0000.25% 2+2 0000.25%l20万元万元公司在公司在2019年应予资本化的专门借款利息金额年应予资本化的专门借款利息金额 30017520105万元万元公司在公司在2019年该当计入当期损益财

38、务费用的专门借年该当计入当期损益财务费用的专门借款利息金额款利息金额(减利息收入减利息收入)30010557.5275(万元万元)专门借款总额专门借款总额5000，4月支付月支付2000，转存金额，转存金额还剩还剩3000，期限，期限4、5两两个月个月6月又支付月又支付1000，转存，转存金额还剩金额还剩2000，期限，期限6月月1个月，个月，7月无此项存月无此项存款款计算计算2019年普通借款应予资本化的利息金额年普通借款应予资本化的利息金额公司在公司在2019年占用了普通借款资金的资产支出加权平均年占用了普通借款资金的资产支出加权平均数数1 00060/360166.67万元万元公司在公司

39、在2019年普通借款应予资本化的利息金额年普通借款应予资本化的利息金额166.678%13.33万元万元公司在公司在2019年该当计入当期损益的普通借款利息金额年该当计入当期损益的普通借款利息金额48013.33466.67万元万元计算计算207年应予资本化的和应计入当期损益的利息金额年应予资本化的和应计入当期损益的利息金额公司在公司在2019年应予资本化的借款利息金额年应予资本化的借款利息金额105+13.33118.33万元万元 公司在公司在2019年该当计入当期损益的借款利息金额年该当计入当期损益的借款利息金额.5+466.67604.17万元万元07共支付共支付6000，专门借款已支付

40、，专门借款已支付5000，普通借款用于工程，普通借款用于工程1000。207年有关会计分录：年有关会计分录：借：在建工程借：在建工程 1 183 300财务费用财务费用 6 041 700应收利息或银行存款应收利息或银行存款 575 000 贷：应付利息贷：应付利息 7 800 000 2019年4月2日10财务管理专升本 08税务 2019 2019年：年：计算计算20192019年应予资本化的专门借款利息金额年应予资本化的专门借款利息金额 5 0005 0006%6%9/12=2259/12=225万元万元20192019年该当计入当期损益的专门借款利息金额年该当计入当期损益的专门借款利息

41、金额=300-225=75 (=300-225=75 (万元万元) )计算计算20192019年应予资本化的普通借款利息金额年应予资本化的普通借款利息金额20192019年占用普通借款资金的资产支出加权平均数年占用普通借款资金的资产支出加权平均数=2 000=2 0009/12+5009/12+5006/12+5006/12+5003/12=1875 3/12=1875 万元万元20192019年普通借款应予资本化的利息金额年普通借款应予资本化的利息金额=1 875=1 8758%=150 8%=150 万元万元20192019年该当计入当期损益的普通借款利息金额年该当计入当期损益的普通借款利

42、息金额=480-150=330(=480-150=330(万元万元) )计算计算20192019年应予资本化的和应计入当期损益的利息金额年应予资本化的和应计入当期损益的利息金额资本化金额资本化金额=150+225=375 (=150+225=375 (万元万元) )计入当期损益金额计入当期损益金额=75+330 =405 (=75+330 =405 (万元万元) )借：在建工程借：在建工程 3 750 000 3 750 000 财务费用财务费用 4 050 000 4 050 000 贷：应付利息贷：应付利息 7 800 000 7 800 000二、借款辅助费用资本化金额确实定二、借款辅助

43、费用资本化金额确实定 辅助费用是企业为了安排借款以供支出而发生的必要费用，辅助费用是企业为了安排借款以供支出而发生的必要费用，包括借款手续费包括借款手续费(如发行债券手续费如发行债券手续费)、承诺费、佣金等。、承诺费、佣金等。 1. 专门借款发生的辅助费用，在所购建或者消费的符合资专门借款发生的辅助费用，在所购建或者消费的符合资本化条件的资产到达预定可运用或者可销售形状之前发生的，该本化条件的资产到达预定可运用或者可销售形状之前发生的，该当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的本钱；产的本钱； 2. 在所购建或者消费的

44、符合资本化条件的资产到达预定可在所购建或者消费的符合资本化条件的资产到达预定可运用或者可销售形状之后发生的，该当在发生时根据其发生额确运用或者可销售形状之后发生的，该当在发生时根据其发生额确以为费用，计入当期损益。以为费用，计入当期损益。 3. 普通借款发生的辅助费用，该当在发生时根据其发生额普通借款发生的辅助费用，该当在发生时根据其发生额确以为费用，计入当期损益。确以为费用，计入当期损益。3 借款费用的计量借款费用的计量 三、外币借款而发生的汇兑差额资本化金额确实三、外币借款而发生的汇兑差额资本化金额确实定定 在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差在资本化期间内，外币专门借款本金及利

45、息的汇兑差额，该当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的本钱。额，该当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的本钱。 也就是说，在符合资本化条件的情况下，每期外币专也就是说，在符合资本化条件的情况下，每期外币专门借款汇兑差额的资本化金额就是每期外币专门借款门借款汇兑差额的资本化金额就是每期外币专门借款(包包括利息括利息)汇兑差额的实践发生额。汇兑差额的实践发生额。 3 借款费用的计量借款费用的计量 教材例题教材例题17-21P385 2019年4月14日08财务管理练习题练习题甲公司甲公司2019年年1月月1日建造一条消费线，总投资日建造一条消费线，总投资200万美圆，工期一万美圆，工期一年，估

46、计在年，估计在2019年年12月末完工。月末完工。1该工程已出包给丙公司外商投资企业承建，工程已于该工程已出包给丙公司外商投资企业承建，工程已于2019年年1月月1日开工；为建造消费线，甲公司在日开工；为建造消费线，甲公司在2019年年7月月1日从中行日从中行借入借入100万美圆借款，借期万美圆借款，借期2年，年利率为年，年利率为6%，利息按年支付。，利息按年支付。2甲公司对丙公司支付工程款的情况为：甲公司对丙公司支付工程款的情况为：2019年年7月月1日支付日支付60万美圆，万美圆，10月月1日支付日支付60万美圆，万美圆，12月月31日支付日支付80万美圆。万美圆。32019年年7月月1日

47、日1美圆美圆=8元人民币，元人民币，9月月30日日1美圆美圆=8.2元人民币，元人民币，10月月1日日1美圆美圆=8.2元人民币，元人民币，12月月31日日1美圆美圆=8.5元人民币。元人民币。4第三季度该笔借款的存款利息收入为第三季度该笔借款的存款利息收入为0.2万美圆。假设不思索万美圆。假设不思索第四季度该笔借款的存款利息，甲公司也没有其他借款。第四季度该笔借款的存款利息，甲公司也没有其他借款。7,1 10,1601:8601:8.212,31801:8.512019年年9月月30日日 计提利息计提利息第三季度利息费用第三季度利息费用=1006%/1238.2 = 1.58.2=12.3万

48、元人民币万元人民币第三季度利息收入第三季度利息收入=0.28.2=1.64万元人民币万元人民币第三季度利息资本化金额第三季度利息资本化金额=12.31.64=10.66万元人民币万元人民币 借：在建工程借：在建工程 10.66 银行存款银行存款美圆户美圆户0.28.21.64 贷：应付利息美圆户贷：应付利息美圆户1.58.212.3 参考答案：参考答案：7,1 10,1601:8601:8.212,31801:8.512019年年9月月30日日 计算汇兑差额计算汇兑差额第三季度本金的汇兑差额第三季度本金的汇兑差额=1008.2-8=20万元人民币万元人民币第三季度利息的汇兑差额第三季度利息的汇

49、兑差额=1.58.2-8.2=0万元人民币万元人民币第三季度本金和利息汇兑差额资本化金额第三季度本金和利息汇兑差额资本化金额=20+0=20万元人民币万元人民币 借：在建工程借：在建工程 20 贷：长期借款贷：长期借款本金美圆户本金美圆户 20(注：资本化期间为注：资本化期间为2019年年7月月1日日12月月31日，在此期间产生的汇日，在此期间产生的汇兑差额可全部资本化兑差额可全部资本化)参考答案：参考答案：7,1 10,1601:8601:8.212,31801:8.522019年年12月月31日日计提利息计提利息第四季度利息费用第四季度利息费用=1006%/1238.5= 1.58.5=1

50、2.75万元人万元人民币，全部资本化。民币，全部资本化。 借：在建工程借：在建工程 12.75 贷：应付利息美圆户贷：应付利息美圆户1.58.512.75 计算汇兑差额计算汇兑差额第四季度本金的汇兑差额第四季度本金的汇兑差额=1008.5-8.2=30万元人民币万元人民币第四季度利息的汇兑差额第四季度利息的汇兑差额=1.58.5-8.2+1.58.5-8.5 =0.45万元人民币万元人民币第四季度本金和利息汇兑差额资本化金额第四季度本金和利息汇兑差额资本化金额=30+0.45=30.45(万元人民万元人民币币) 账务处置：账务处置：借：在建工程借：在建工程 30.45 贷：长期借款贷：长期借款

51、本金美圆户本金美圆户 30 应付利息美圆户应付利息美圆户 0.457,1 10,1601:8601:8.212,31801:8.5 2019年4月14日08会计学总总 结结哪些借款费用资本化；哪些借款费用资本化；借款占用在什么上面借款费用要资本化；借款占用在什么上面借款费用要资本化；借款费用资本化的时点：开场、终止、暂停，借款费用资本化的时点：开场、终止、暂停，也就是借款费用资本化期间的问题；也就是借款费用资本化期间的问题；借款费用资本化金额的计算：要区分是专门借借款费用资本化金额的计算：要区分是专门借款，还是普通借款。专门借款费用资本化，净款，还是普通借款。专门借款费用资本化，净借款费用予以

52、资本化；普通借款要计算累计支借款费用予以资本化；普通借款要计算累计支出加权平均数和资本化率。出加权平均数和资本化率。 综合练习题综合练习题 甲公司于甲公司于2019年年1月月1日从建行借入三年期借款日从建行借入三年期借款1000万元用万元用于消费线工程建立，年利率于消费线工程建立，年利率8%，利息按年支付。其他有关，利息按年支付。其他有关资料如下：资料如下： 1工程于工程于2019年年1月月1日开工，甲公司于日开工，甲公司于2019年年1月月1日支日支付给建筑承包商乙公司付给建筑承包商乙公司300万元。万元。2019年年1月月1日日3月末，该月末，该借款闲置的资金获得的存款利息收入为借款闲置的

53、资金获得的存款利息收入为4万元。万元。 22019年年4月月1日工程因纠纷停工，直到日工程因纠纷停工，直到7月月1日继续施工。日继续施工。第二季度获得的该笔借款闲置资金存款利息收入为第二季度获得的该笔借款闲置资金存款利息收入为4万元。万元。 32019年年7月月1日又支付工程款日又支付工程款400万元。第三季度，甲万元。第三季度，甲公司用该借款的闲置资金公司用该借款的闲置资金300万元购入买卖性证券，获得投万元购入买卖性证券，获得投资收益资收益9万元，已存入银行。万元，已存入银行。 42019年年10月月1日，甲公司从工商银行借入流动资金借日，甲公司从工商银行借入流动资金借款款500万元，借期

54、万元，借期1年，年利率年，年利率6%。利息按季度支付。利息按季度支付。10月月1日甲公司支付工程进度款日甲公司支付工程进度款500万元，工程占用了该笔流动资万元，工程占用了该笔流动资产。产。 5至至2019年末该工程尚未完工。年末该工程尚未完工。参考答案参考答案1判别专门借款的资本化期间判别专门借款的资本化期间 2019年资本化期间为年资本化期间为2019年年1月月1日日12月月31日，但日，但4月月1日日6月月30日应暂停资本化。日应暂停资本化。2按季计算按季计算2019年与工程有关的利息、利息资本化金额，并进展账务年与工程有关的利息、利息资本化金额，并进展账务处置处置 第一季度第一季度a.

55、 专门借款利息专门借款利息=10008%/4=20万元万元b. 利息资本化金额利息资本化金额=利息费用闲置资金获得的利息收入利息费用闲置资金获得的利息收入204=16(万万元元) 借：在建工程借：在建工程消费线消费线 16 银行存款银行存款 4 贷：应付利息贷：应付利息 20第二度暂停资本化第二度暂停资本化a. 专门借款利息专门借款利息=10008%/4=20万元万元b. 计入财务费用的金额计入财务费用的金额=204=16万元万元 借：财务费用借：财务费用 16 银行存款银行存款 4 贷：应付利息贷：应付利息 20参考答案参考答案第三季度第三季度a. 专门借款利息专门借款利息=10008%/4=20万元万元b.利息资本化金额利息资本化金额=209=11万元万元 借：在建工程借：在建工程消费线消费线 11 银行存款银行存款 9 贷：应付利息贷：应付利息 20参考答案参考答案第四季度第四季度a. 专门借款利息专门借款利息=10008%/4=20万元，应全部资本化万元，应全部资本化b.从从10月月1日开场，该工程累计支出已达日开场，该工程累计支出已达1200万元，超越了专门借款万元，超越了专门借款200万元，应将超越部分占用普通借款的借款费用资本化。万元，