会计基础 第十章(2)

1、三、债权、债务的发生和结算（一）应收及预付款项1、商业折扣和现金折扣商业折扣情况下，应收账款入账金额按扣除商业折扣后的实际售价确认。现金折扣下企业应收账款的实际数额随着客户付款是否及时而异。2、应收账款发生和收回的账务处理例题：销售给大华公司甲产品100,000元，增值税率17%，以银行存款代付运杂费1000元，款项未收到。（1）没有折扣的情况下，应收账款按全部金额入账借：应收账款大华公司 118000 贷：主营业务收入 100000 应交税费应交增值税（销项税额）17000 银行存款 1000收到货款时：借：银行存款 118000 贷：应收账款大华公司 118000（2）在商业折扣情况下，应

2、收账款按扣除商业折扣后的净值 入账上述例题，如果给大华公司以10%的商业折扣。则账务处理如下：借：应收账款大华公司 106300 贷：主营业务收入 90000 （10000090%） 应交税费应交增值税（销项税额） 15300 （9000017%） 银行存款 1000（3）在现金折扣情况下，发生的折扣作为财务费用处理上述例题，如果为促使客户尽早付款，给予现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。销售时.按全部金额入账借：应收账款大华公司 118000 贷：主营业务收入 100000 应交税费应交增值税（销项税额） 17000 银行存款 1000如果大华公司在10天内付款，折扣部分记入“财务费

3、用”。借：银行存款 115640 财务费用 2360 （1180002%） 贷：应收账款大华公司 118000如果大华公司在11-20天内付款，折扣部分记入“财务费用”。借：银行存款 116820 财务费用 1180 （1180001%） 贷：应收账款大华公司 118000如果大华公司超过20天付款，则没有折扣，按全部价款收回。借：银行存款 118000 贷：应收账款大华公司 118000 3、应收账款减值（坏账准备）的账务处理（1）科目设置 坏账准备 1.实际发生坏账时冲销的坏账金额 当期计提的坏账准备2.冲减多计提的坏账准备 余额表示计提尚未转销的坏账准备（2）坏账准备的计提及账务处理当期

4、坏账准备应计提额当期期末“应收账款”余额计提比率-上前期末“坏账准备”贷方余额（借方余额用+号）当期期末“坏账准备”余额当期期末“应收账款”余额计提比率例题：大华公司2005年开始计提坏账准备，计提比率为5，2005年末应收账款余额500000元，2006年末应收账款余额800000元，2007年5月发生坏账损失5000元，2007年末应收账款余额600000元，2008年3月，去年发生的坏账又能够收回。2008年末应收账款余额400000元。2005年末应计提的坏账准备5000005 2500借：资产减值损失计提的坏账准备 2500 贷：坏账准备 25002006年末应计提的坏账准备 800

5、0005 25001500借：资产减值损失计提的坏账准备 1500 贷：坏账准备 15002007年5月发生坏账借：坏账准备 5000 贷：应收账款 50002007年末应计提的坏账准备6000005 （4000-5000）4000借：资产减值损失计提的坏账准备 4000 贷：坏账准备 40002008年3月收回坏账借：应收账款 5000 贷：坏账准备 5000同时：借：银行存款 5000 贷：应收账款 50002008年末应计提的坏账准备 4000005 （3000+5000）6000借：坏账准备 6000 贷：资产减值损失计提的坏账准备 60004、应收票据的核算（1）不带息应收票据的核算

6、销售时收到商业汇票借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销售税额）票据到期收回货款借：银行存款 贷：应收票据如果出票方到期无力还款借：应收账款 贷：应收票据（2）带息应收票据的核算应计利息应收票据票面金额票面利率期限注意：期限如按月计算，到期日应对月对日，出票日为月份最后一天的，则以到期月份最后一天为对应日。期限按日计算的，应”算头不算尾，算尾不算头”。同时，利率也相应换算成月利率或日利率。见教材358页例：5月15日，销售产品一批，货款500000元，增值税85000元，收到一张商业承兑汇票，利率6%，期限3个月销售时借：应收票据 585000 贷：主营业务收入 500000

7、应交税费应交增值税（销项税额）85000到期利息5850006%3/128775借：银行存款 593775 贷：应收票据 585000 财务费用 8775如果票据到期是跨年度，按权责发生制原则，应在年末计算出属于本年度的利息，一边增加票据账面价值，一边冲减财务费用。如上题，出票日为11月1日，则在年底计算本年利息。销售时借：应收票据 585000 贷：主营业务收入 500000 应交税费应交增值税（销项税额）8500012月31日，计算本年利息本年利息5850006%2/125850借：应收票据 5850 贷：财务费用 5850第二年到期收回，要计算属于第二年度的利息。利息 5850006%1

8、/122925借：银行存款 593775 贷：应收票据 590850（585000+5850） 财务费用 29255、预付账款的账务处理预付账款业务不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接难过“应付账款”科目核算。（1）预付货款时：借：预付账款（注意金额为预付部分款项） 贷：银行存款（2）收到货物时借：原材料（库存商品，在途物资等） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款（注意金额为全部款项）（3）补付或收回多付款补付：借：预付账款（全部预付） 贷：银行存款多付则要收回，作相反分录。（二）应付账款1、应付账款的账务处理例题：购入材料100000元，增值税17000元，款未付。（1）

9、购入物资，贷款未付借：原材料（在途物资，库存商品等） 100000 应交税费应交增值税（进项税额）17000 贷：应付账款 117000（2）有现金折扣情况下，在折扣期付款所得到的折扣优惠记入财务费用贷方。如果2/10，1/20，n/30.在10天内付款：借：应付账款 117000 贷：银行存款 114660 （11700098%） 财务费用 234010-20天内付款借：借：应付账款 117000 贷：银行存款 115830 （11700099%） 财务费用 1170超过20天就全额付款，没有优惠。借：应付账款 117000 贷：银行存款 117000（3）开出一张商业汇票抵欠款借：应付账款

10、 117000 贷：应付票据 117000（4）企业如果有无法支付的应付账款，就记入“营业外收入”借：应付账款 贷：营业外收入（三）应付职工薪酬1、应付职工薪酬的范围和科目设置（教材365-364）2、应付职工薪酬的账务处理（1）计提工资、社会保险等（例题见教材364-365页）借：生产成本基本生产成本 （生产部门人员生产工人直接部分） 制造费用 （生产部门人员管理人员间接部分） 管理费用 （行政管理部门人员） 销售费用 （销售人员） 在建工程 （工程建设人员） 贷：应付职工薪酬工资10000 养老保险费 医疗保险费 住房公积金（2）发放工职工薪酬（见教材366页10-54题）借：应付职工薪酬

11、工资10000 贷：银行存款（库存现金）8000 应交税费应交个人所得税500 其他应付款代扣养老保险费100 代扣医疗保险费 代扣住房公积金 其他应收款房租 水电费（3）交纳养老、医保、住房公积金（教材367页10-56题）借：应付职工薪酬养老保险费 医疗保险费 住房公积金 其他应付款代扣养老保险费 代扣医疗保险费 代扣住房公积金 贷：银行存款（4）非货币性福利支付以自产产品作为福利发放给职工。计提时要以售价（市价）+增值税记入相关成本费用科目。（教材365页10-53题）借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬非货币性福利发放自产产品作为福利时，要视同销售记入主营业务收入和缴纳增

12、值税，并结转成本。（教材367页10-57题）借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：主营业务收入（按市场售价计算） 应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本（按成本价计算） 贷：库存商品（四）应交税费1、应交增值税的账务处理（1）一般纳税人的账务处理购入材料进项税额核算（教材369页10-58题）进项税额转出的核算。购入货物改变用途（用于非应税工程、集体福利或个人消费）（教材369页10-59题）销项税额核算计算交纳增值税(2)小规模纳税人应交增值税的账务处理小规模纳税人购进货物支付的增值税直接计入货物成本,销售时按不含税的销售额和规定的增值税征收率计算应交的增值税。只能开具普通发票。例题见

13、教材371页2、应交营业税的账务处理借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税出售不动产，要通过固定资产清理科目3、其他应交税费的账务处理（五）借款1、短期借款的账务处理（1）借入借：银行存款 贷：短期借款（2）借款利息的核算借款利息计入“财务费用”，作为当期损益，有预提法和直接销法两种核算方法预提法，按月预提利息，一季付一次利息或到期一次付息借：财务费用 贷：应付利息（每个月利息）到期还本支付借：短期借款（本金） 应付利息（已预提金额） 财务费用（最后一个月利息） 贷：银行存款直接摊销法利息金额小，一月支付一次，或到期一次还本付息每月支付利息借：财务费用 贷：银行存款最后还本付息借：财务费用

14、（最后一个月利息） 短期借款（本金） 贷：银行存款2、长期借款的账务处理（1）长期借款借入借：银行存款 贷：长期借款本金（2）计提长期借款利息及账务处理长期借款利息，在属于筹建期间计入“管理费用”，属于生产经营期间计入“财务费用”，用于固定资产建造，在固定资产完工前记入“工建工程”或“固定资产”成本，固定资产完工后计入“财务费用”每年计提利息，到期一次还本付息借：在建工程（财务费用） 贷：长期借款应付利息每年支付利息，到期还本借：工建工程（财务费用） 贷：银行存款（3）到期归还长期借款到期一次还本付息借：长期借款本金 应付利息 贷：银行存款到期还本借：长期借款本金 贷：银行存款四、资本的增减（

15、一）接受投资1、接受现金资产投资的账务处理借：银行存款 贷：实收资本2、接受非现金资产投资的账务处理按投资合同或协议约定的价值确定非现金资产的价值，如果约定以评估价为双方确认价，则以评估价入账。借：固定资产 无形资产 原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：实收资本（二）实收资本减少的账务处理1、资本过剩引起减资借：实收资本 贷：银行存款2、发生重大亏损减资借：实收资本 贷：利润分配未分配利润五、收入、成本和费用（一）收入收入分类（教材383页）1、取得主营业务收入的账务处理（教材383页87题）借：银行存款(应收账款，应收票据) 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）结转销售成本借：主营业务成本 贷：库存商品2、其他业务收入（剩余材料）的核算（教材384页88题）银行存款(应收账款，应收票据) 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）结转销售成本借：其他业务支出 贷：原材料（二）成本（1）领用材料借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料（2）分配工资借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬（3）提取折旧借：制造费用 管理费用 贷：累计折旧（4）月末结转制造费用